淺析財務會計要素結構模式

1、塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財政金融淺析財務會計要素結構模式●蘇玲玲在特定的經濟環(huán)境中，依據企業(yè)經濟活動特點和財務會計目標所確立的財務會計要素，總是互為存在條件，相互聯系、相互影響。財務會計要素之間所具有的特定聯系方式和依存關系，就是“財務會計要素結構模式”。如“資產：負債所有者權益”，就是資產要素與負債、所有者權益要素之間具有的基本“結構模式”。財務會計要素結構模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計

2、方程式”來體現，_f旦會計等式或會計方程式，僅僅只是財務會計要素結構模式的表現形式，其與財務會計要素結構模式是“形式”與“內容”的關系。財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”?！皟热輿Q定形式，形式依賴于內容；有什么樣的內容，就有什么樣與之相適應的形式”，“而且，內容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會經濟環(huán)境中，財務會計要素結構模式的表現形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程

3、式進而去把握財務會計要素關系的實質，才是重要的和必要的。一、財務會計要素結構模式的影響因素財務會計要素結構模式的存在以財務會計要素為前提，其通過展示財務會計要素變化的內在聯系，來揭示財務會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務會計要素結構模式的形成與演變，同樣與社會經濟環(huán)境和財務會計目標的變化密切相關。在我國計劃產品經濟時期，企業(yè)“國有國營”。由于社會資源的配置是通過政府的“指令性”計劃來完成，而不是由市場來引導和調節(jié)，因此，真正意義上的市場

4、并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場主體地位，其主要目標只是為了完成政府下達的各項計劃任務。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴格執(zhí)行國家的有關規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財務會計的目標主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國家計劃情況的資料其會計報告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項資金，而因為企業(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產權關系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財務狀況表中，企業(yè)依據“資金

5、占用：資金來源”的財務會計要素結構模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對號入座”。我國以建立現代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產權關系。因而，在會計上，以產權關系為基礎提供企業(yè)的財務狀況和經營成果信息，成為財務會計的直接目標。我圍財務會計目標的變化，影響到財務會計要素的劃分結果和財務會計要素結構模式的表達形式。比如企業(yè)不再僅僅只關心其“資金占用”情況，而更注重財產物資創(chuàng)造“未來經濟利益”的

6、能力，即資產的未來獲利能力。對于企業(yè)的“資金來源”，必須進一步明確資金的歸屬即產權所有者，清晰披露企業(yè)的產權關系情況。因此，“資產=負債所有者權益”結構模式，成為財務報表等會計方法的應用基礎。財務會計要素結構模式的目的在于科學、合理地表述不同要素之間的內在聯系，闡明財務會計對象的內在規(guī)律性，以便為更好地運用財務會計方法奠定理論基礎。依據我們所建立的財務會計要素體系結構，財務會計要素結構模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認為，財

7、務會計要素結構模式包括“基本要素”結構模式和不同級次要素結構模式兩大部分。二、財務會計“基本要素”結構模式(一)現行財務會計基本要素結構模式的分析財務會計基本要素結構模式用來描述資產、負債、所有者權益、收入和費用等“基本要素”之間的相互聯系。由于財務會計的基本要素既是企業(yè)經濟活動及其資金運動的“基本構件”，也是整個財務會計要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經營活動及相關資金運動的基本規(guī)律，因此，揭示資產、負債、所有者權

8、益、收入和費用之間關系的模式是最基本的要素結構模式。(二)財務會計基本要素結構模式的確立歸結起來，現行財務會計基本要素結構模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益(利潤)”要素的認識不同，人們往往只注重“資產=負債所有者權益(業(yè)主權益)”結構模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務會計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素，而且細分了“收人”和“利得”、“費用”和“損失

9、”等要素。②無法解釋資產、負債、業(yè)主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯系。對于資金運動靜態(tài)表現內容要素之間的關系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內容要索之間關系的看法卻相去甚遠。財務會計基本要素結構模式的目的在于揭示企業(yè)經濟活動及其資金運動的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的理論基礎因此，它是最基本、最重要的要素結構模式。確立基本要素結構模式，應該從企業(yè)資金運動及其經濟業(yè)務本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經濟業(yè)務

10、主要包括資(本)金的進入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內部營運使用。資(本)金進入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產、負債和所有者權益(業(yè)主權益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內部的營運使用實質上就是一個不斷投入資金(發(fā)生費用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會計上表現為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產、產生新資產的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產又歸于資產，因此，收入與費用對

11、比的結果(損益)僅僅表明資產的增減量。財務會計基本要素結構模式對基本要素及其關系的揭示與表達，應該包括以下方面：(1)企業(yè)的經濟活動始于會計期初已有的資產、負債和所有者權益。因此，會計期內收入與費用發(fā)生前(即會計期初)的基本要素及其關系為：資產=負債所有者權益靜態(tài)結構模式(2)期內經濟業(yè)務的發(fā)生，就其對財務會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經濟業(yè)務和不涉及收入與費用的經濟業(yè)務。在內容上，涉及收入與費用的經濟業(yè)務主要是：消耗

12、資產(或產生債務)而形成費用，取得收入而增加資產(或償付債務)；而不涉及收入與費用的經濟業(yè)務主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內基本要素的變化關系為：資產費用=負債所有者權益收入動態(tài)結構模式動態(tài)結構模式是對企業(yè)經濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結構模式是揭示財務會計基本要素關系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結構模式。在動態(tài)結構模式中，“資產”、“負債”、“所有者權益”等

13、要素，均以“變動”的身份出現。如，資產要素是指“資產的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現，因此，資產與負債、資產與所有者權益、資產與費用、資產與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經濟活動又止于會計期末已經形成的新的資產、負債和所有者權益。會計期末根據收入與費用相配比原則確定利潤。由

14、于該利潤實質上是“報告期內除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權益上的變化”因此。收入與費用配比后的“差額”表現為“所有者權益(業(yè)主權益)”的一部分。此部分數額，正好等于期內企業(yè)經營活動中因收入和費用變動而導致的資產凈增(減)額。期末確認企業(yè)期內經濟活動而導致的“所有者權益”變動之后，財務會計基本要素的關系復歸為以下形式(但數量已經發(fā)生變化)：資產=負債所有者權益靜態(tài)結構模式由于企業(yè)資金運動是其動態(tài)表現與靜態(tài)表現的內在結合，因此，揭示資金運動規(guī)

15、律的要素結構模式也必然地分為動態(tài)結構模式和靜態(tài)結構模式。靜態(tài)結構模式揭示企業(yè)資金運動在相對靜止狀態(tài)下的存在規(guī)律，而動態(tài)結構模式揭示企業(yè)資金運動在絕對運動過程中的變化規(guī)律。(作者單位：哈爾濱鐵路局有線電視臺佳木斯電視站)塑豎：一：：：一：：==。：：=：：：：：=：：：：：財政金融淺析財務會計要素結構模式●蘇玲玲在特定的經濟環(huán)境中，依據企業(yè)經濟活動特點和財務會計目標所確立的財務會計要素，總是互為存在條件，相互聯系、相互影響。財務會計要素之

16、間所具有的特定聯系方式和依存關系，就是“財務會計要素結構模式”。如“資產：負債所有者權益”，就是資產要素與負債、所有者權益要素之間具有的基本“結構模式”。財務會計要素結構模式可以通過會計中通常所稱的“會計等式”或“會計方程式”來體現，_f旦會計等式或會計方程式，僅僅只是財務會計要素結構模式的表現形式，其與財務會計要素結構模式是“形式”與“內容”的關系。財務會計要素結構模式實質上意味著財務會計要素的依存關系及其體系的“結構方式”?！皟热輿Q

17、定形式，形式依賴于內容；有什么樣的內容，就有什么樣與之相適應的形式”，“而且，內容的發(fā)展決定著形式或遲或早總要發(fā)生變化”，在不同的社會經濟環(huán)境中，財務會計要素結構模式的表現形式也會發(fā)生變化。因此，通過會計等式或會計方程式進而去把握財務會計要素關系的實質，才是重要的和必要的。一、財務會計要素結構模式的影響因素財務會計要素結構模式的存在以財務會計要素為前提，其通過展示財務會計要素變化的內在聯系，來揭示財務會計所反映客觀對象的變化規(guī)律。財務會

18、計要素結構模式的形成與演變，同樣與社會經濟環(huán)境和財務會計目標的變化密切相關。在我國計劃產品經濟時期，企業(yè)“國有國營”。由于社會資源的配置是通過政府的“指令性”計劃來完成，而不是由市場來引導和調節(jié)，因此，真正意義上的市場并不存在。作為政府行政管理的“附屬物”，企業(yè)并不具有市場主體地位，其主要目標只是為了完成政府下達的各項計劃任務。在資金管理方面，企業(yè)資金的籌集、使用和分配均需嚴格執(zhí)行國家的有關規(guī)定，幾乎沒有選擇余地。這樣，企業(yè)財務會計的目

19、標主要是為政府管理部門提供企業(yè)執(zhí)行和完成國家計劃情況的資料其會計報告則重在揭示企業(yè)是否按既定要求使用各項資金，而因為企業(yè)資金來源渠道與投資主體單一“產權關系”的揭示就成為次要的問題。在重要的財務狀況表中，企業(yè)依據“資金占用：資金來源”的財務會計要素結構模式，建立起“三段式”的“資金平衡表”，以確定企業(yè)在資金使用上是否做到了“對號入座”。我國以建立現代企業(yè)制度為目標的企業(yè)改革，要求明確企業(yè)的產權關系。因而，在會計上，以產權關系為基礎提供企

20、業(yè)的財務狀況和經營成果信息，成為財務會計的直接目標。我圍財務會計目標的變化，影響到財務會計要素的劃分結果和財務會計要素結構模式的表達形式。比如企業(yè)不再僅僅只關心其“資金占用”情況，而更注重財產物資創(chuàng)造“未來經濟利益”的能力，即資產的未來獲利能力。對于企業(yè)的“資金來源”，必須進一步明確資金的歸屬即產權所有者，清晰披露企業(yè)的產權關系情況。因此，“資產=負債所有者權益”結構模式，成為財務報表等會計方法的應用基礎。財務會計要素結構模式的目的在于

21、科學、合理地表述不同要素之間的內在聯系，闡明財務會計對象的內在規(guī)律性，以便為更好地運用財務會計方法奠定理論基礎。依據我們所建立的財務會計要素體系結構，財務會計要素結構模式的存在也是多角度、多層面、多形式的。本文認為，財務會計要素結構模式包括“基本要素”結構模式和不同級次要素結構模式兩大部分。二、財務會計“基本要素”結構模式(一)現行財務會計基本要素結構模式的分析財務會計基本要素結構模式用來描述資產、負債、所有者權益、收入和費用等“基本要

22、素”之間的相互聯系。由于財務會計的基本要素既是企業(yè)經濟活動及其資金運動的“基本構件”，也是整個財務會計要素體系的“框架”，其目的在于通過它來描述、歸納企業(yè)經營活動及相關資金運動的基本規(guī)律，因此，揭示資產、負債、所有者權益、收入和費用之間關系的模式是最基本的要素結構模式。(二)財務會計基本要素結構模式的確立歸結起來，現行財務會計基本要素結構模式的確立存在的主要問題有：①由于對“收益(利潤)”要素的認識不同，人們往往只注重“資產=負債所有者

23、權益(業(yè)主權益)”結構模式的理解與運用，而忽略了“收入”和“費用”要素及其關系。比如，國際會計準則不單獨認可“利潤”要素，但美國財務會計準則不僅單獨設立了“全面收益”要素，而且細分了“收人”和“利得”、“費用”和“損失”等要素。②無法解釋資產、負債、業(yè)主權益等要素與收入和費用要素之間的內在聯系。對于資金運動靜態(tài)表現內容要素之間的關系，人們的理解幾乎是一致的，但對于動態(tài)與靜態(tài)內容要索之間關系的看法卻相去甚遠。財務會計基本要素結構模式的目的

24、在于揭示企業(yè)經濟活動及其資金運動的基本規(guī)律，其直接作為賬戶、復式記賬等會計特有方法的理論基礎因此，它是最基本、最重要的要素結構模式。確立基本要素結構模式，應該從企業(yè)資金運動及其經濟業(yè)務本身的固有規(guī)律人手。企業(yè)的經濟業(yè)務主要包括資(本)金的進入(如吸收投資和借款等籌資)與退出(如分派和償債等)和內部營運使用。資(本)金進入與退出企業(yè)，導致企業(yè)的資產、負債和所有者權益(業(yè)主權益)要素發(fā)生變化，資金在企業(yè)內部的營運使用實質上就是一個不斷投入資

25、金(發(fā)生費用)和不斷收回新資金(取得收入)的過程，因而其在會計上表現為費用和收入的變化。費用發(fā)生與收入取得過程，同時也是消耗舊資產、產生新資產的過程，而且，費用的發(fā)生與收入的形成，始于資產又歸于資產，因此，收入與費用對比的結果(損益)僅僅表明資產的增減量。財務會計基本要素結構模式對基本要素及其關系的揭示與表達，應該包括以下方面：(1)企業(yè)的經濟活動始于會計期初已有的資產、負債和所有者權益。因此，會計期內收入與費用發(fā)生前(即會計期初)的基

26、本要素及其關系為：資產=負債所有者權益靜態(tài)結構模式(2)期內經濟業(yè)務的發(fā)生，就其對財務會計基本要素的影響看，包括兩類：涉及收入與費用的經濟業(yè)務和不涉及收入與費用的經濟業(yè)務。在內容上，涉及收入與費用的經濟業(yè)務主要是：消耗資產(或產生債務)而形成費用，取得收入而增加資產(或償付債務)；而不涉及收入與費用的經濟業(yè)務主要是：企業(yè)發(fā)生籌資、償債及分派事項。會計期內基本要素的變化關系為：資產費用=負債所有者權益收入動態(tài)結構模式動態(tài)結構模式是對企業(yè)經

27、濟活動“動態(tài)過程”的完整描述。由于“運動是絕對的，而靜止是相對的”，因此，動態(tài)結構模式是揭示財務會計基本要素關系的典型模式。換言之，其重要性要遠遠高于靜態(tài)結構模式。在動態(tài)結構模式中，“資產”、“負債”、“所有者權益”等要素，均以“變動”的身份出現。如，資產要素是指“資產的變動”，“負債要素”是指“負債的變動”等，而不是所謂的“期初數”。收入、費用要素本身屬動態(tài)要素，意味著資金的“運動形式”。正因為各個要素以“動態(tài)”出現，因此，資產與負債

28、、資產與所有者權益、資產與費用、資產與收入等要素之間在資金運動過程中的相互依存關系，一目了然。(3)企業(yè)特定期間的經濟活動又止于會計期末已經形成的新的資產、負債和所有者權益。會計期末根據收入與費用相配比原則確定利潤。由于該利潤實質上是“報告期內除業(yè)主投入和業(yè)主派得外的一切權益上的變化”因此。收入與費用配比后的“差額”表現為“所有者權益(業(yè)主權益)”的一部分。此部分數額，正好等于期內企業(yè)經營活動中因收入和費用變動而導致的資產凈增(減)額。