淺談對財務(wù)報告虛假的分析

1、經(jīng)J濟(jì)J論J壇淺談對財務(wù)報告虛假的分析王巖(黑龍江省齊齊哈爾市果品公司，黑龍江齊齊哈爾161005)科蓬贏摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，財務(wù)報告虛假屢見不鮮，所以高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞：虛假財務(wù)；控制；分析對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和

2、經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制——委托代理制和“股東大會一董事會一經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控

3、制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作

4、出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：1完善公司治理機(jī)制11完善獨(dú)立董事制度111規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。112獨(dú)立董事的人選問題獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人

5、格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。113規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與

6、監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。114建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨(dú)立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。12規(guī)范內(nèi)部控制制度121完善內(nèi)部控制規(guī)范體系目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨

7、著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。122加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。123建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部

8、控制效果它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。124改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。125建立內(nèi)部控

9、制評價制度為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。2推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革21加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。22建議適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，

10、業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時，個人獨(dú)資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開

11、通高級人才的引進(jìn)渠道。23逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其

12、與他^共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。3健全民事賠償機(jī)制31改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴訟建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大i斥訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴

13、訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。32改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。33加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不

14、超過審計收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用，實現(xiàn)財務(wù)健康。參考文獻(xiàn)【1】朱宇計提減值最后的狂歡『N】中國證券報，200岳2—16責(zé)任編輯：孫衛(wèi)國一117—維普資訊經(jīng)I齊!論!壇制掛在1吾淺談對財務(wù)報告虛假的分析(黑龍江省齊齊哈爾市采品公司，黑龍江齊齊哈爾161005)摘要:進(jìn)入21世紀(jì)以來，財務(wù)報告虛假屢見不鮮，所以高質(zhì)量的財

15、務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞:虛假財務(wù)控制分析對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制一才委托代理制和“股東大會→董事會→經(jīng)理層“分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模

16、式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露:中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多旦分散

17、的中小投資者對會計信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面:1完善公司治理機(jī)制1.1完善獨(dú)立董事制度1.1.1規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，

18、是實施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性“關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。1.1.2獨(dú)立董事的人選問題獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上元后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。1.1.3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行

19、使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須“行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)且在上市公司年報中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。1.1.4建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制巖王獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨(dú)立董事的績效，如何評價，如

20、何獎懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制“是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，元形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。1.2規(guī)范內(nèi)部控制制度1.2.1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層

21、次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。1.2.2加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。1.2.3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)訟內(nèi)部控制效果它包括:確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):隨時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計報告:采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生

22、時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.2.4改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式建議借鑒coso報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。1.2.5建立內(nèi)部控制評價制度為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。2推進(jìn)會計師事務(wù)

23、所體制改革2.1加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)戰(zhàn)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。2.2建z到適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由子可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無瑕承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同

24、時，個人獨(dú)資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反1IJI~道德。這不僅能使注冊街f師的執(zhí)‘主~質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。2.3逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)

25、任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。3健全民事賠償機(jī)制3.1改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴建議采用集團(tuán)訴

26、訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。3.2改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主

27、張，誰舉證“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。3.3加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠..即最高不超過審計收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，

28、以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用，實現(xiàn)財務(wù)健康。參考文獻(xiàn)[1]未宇.計提減值最后的狂歡[N].中國證券報，2006216.責(zé)任編輯:孫衛(wèi)國117經(jīng)J濟(jì)J論J壇淺談對財務(wù)報告虛假的分析王巖(黑龍江省齊齊哈爾市果品公司，黑龍江齊齊哈爾161005)科蓬贏摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來，財務(wù)報告虛假屢見不鮮，所以高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞：虛假財

29、務(wù)；控制；分析對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制——委托代理制和“股東大會一董事會一經(jīng)理層”分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息；大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，

30、能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露；中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多且分散的中小投資者對會計信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對

31、稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面：1完善公司治理機(jī)制11完善獨(dú)立董事制度111規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性”關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維

32、護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。112獨(dú)立董事的人選問題獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上無后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。113規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須”行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)”，且在上市公司年報中披露獨(dú)立董事履行

33、權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)立董事在運(yùn)作過程中有法可依。114建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人”，也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨(dú)立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制”是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，無形

34、當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。12規(guī)范內(nèi)部控制制度121完善內(nèi)部控制規(guī)范體系目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。122加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主

35、體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。123建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果它包括：確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；隨時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。124改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式建議借鑒COSO報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循

36、環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在一起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。125建立內(nèi)部控制評價制度為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。2推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革21加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會

37、責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。22建議適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所個人事務(wù)所雖然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由于可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無暇承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時，個人獨(dú)資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反職業(yè)道德。這不僅能使注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會

38、計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。23逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌

39、現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙人個人財產(chǎn)登記制度和其與他^共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。3健全民事賠償機(jī)制31改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴訟建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大i斥訟標(biāo)的，減少訴訟

40、成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。32改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證”。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。33加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是

41、取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常是“退一賠一”，即最高不超過審計收費(fèi)若干倍。綜上所述，高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用，實現(xiàn)財務(wù)健康。參考文獻(xiàn)【1】朱宇計提減值最后的狂歡『N】中國證券報，200岳2—16責(zé)任編輯：孫衛(wèi)國一117—維普資訊經(jīng)I齊!論!壇制掛在1

42、吾淺談對財務(wù)報告虛假的分析(黑龍江省齊齊哈爾市采品公司，黑龍江齊齊哈爾161005)摘要:進(jìn)入21世紀(jì)以來，財務(wù)報告虛假屢見不鮮，所以高質(zhì)量的財務(wù)報告不僅是高質(zhì)量會計、審計準(zhǔn)則的產(chǎn)物，它更依賴一個具有支持作用的基礎(chǔ)機(jī)制來運(yùn)作，以保證準(zhǔn)則能夠被嚴(yán)格地理解和運(yùn)用。關(guān)鍵詞:虛假財務(wù)控制分析對虛假財務(wù)報告監(jiān)管的理性思考會計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，是為了監(jiān)督企業(yè)契約簽訂和執(zhí)行而產(chǎn)生的。生產(chǎn)力的發(fā)展引發(fā)了產(chǎn)權(quán)裂變，使所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，同時也產(chǎn)生了

43、與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的體現(xiàn)資本所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離與整合的組織機(jī)制一才委托代理制和“股東大會→董事會→經(jīng)理層“分層授權(quán)并以董事會為核心的產(chǎn)權(quán)控制模式。經(jīng)理層行使經(jīng)營權(quán)，直接指揮并控制企業(yè)、會計部門及其核算與報告活動，掌握了充分的內(nèi)部信息大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員，能夠直接從企業(yè)取得較為詳細(xì)可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)理層，經(jīng)理層和大股東作為公司管理者控制了會計信息的生成和披露:中小股東由于股權(quán)比例小而遠(yuǎn)離企業(yè)最終控制權(quán)，他們對于企業(yè)的經(jīng)營管理

44、完全是局外人，對會計信息的占有上處于先天劣勢，只能以間接的方式獲取信息來監(jiān)督經(jīng)理層和大股東的履約情況，是會計信息的需求方。正是為了適應(yīng)眾多旦分散的中小投資者對會計信息的強(qiáng)烈需求，上市公司采用了公開披露的方式提供財務(wù)報表。利益不一致是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)誘因，信息不對稱是虛假財務(wù)報告產(chǎn)生的客觀環(huán)境。只有建立一套成熟有效的監(jiān)管機(jī)制，以合理保證最終公開披露的財務(wù)報告的真實性，才能使中小投資者利用這些真實會計信息作出正確的投資決策，最大限度地

45、免受大股東、經(jīng)理層的利益侵害。主要包括以下幾方面:1完善公司治理機(jī)制1.1完善獨(dú)立董事制度1.1.1規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制確保獨(dú)立董事的獨(dú)立性，是實施獨(dú)立董事制度的關(guān)鍵，也是獨(dú)立董事制度的生命力之所在。保證“獨(dú)立性“關(guān)鍵在于獨(dú)立董事的選聘機(jī)制。如果我們希望獨(dú)立董事能夠真正維護(hù)中小股東的權(quán)益，就必須構(gòu)建由中小股東選聘獨(dú)立董事機(jī)制。1.1.2獨(dú)立董事的人選問題獨(dú)立董事必須具備相應(yīng)的資格和條件。應(yīng)選擇那些經(jīng)濟(jì)上元后顧之憂、人格上具有高度社會責(zé)

46、任感、專業(yè)上具有勝任能力的人擔(dān)任董事，且應(yīng)建立獨(dú)立董事檔案管理制度。1.1.3規(guī)范獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任為強(qiáng)化獨(dú)立董事的責(zé)任意識，應(yīng)明確獨(dú)立董事行使特別權(quán)利和發(fā)表獨(dú)立意見既是權(quán)利，也是義務(wù)，獨(dú)立董事“必須“行使職權(quán)和發(fā)表獨(dú)立意見，而不僅僅是“應(yīng)當(dāng)且在上市公司年報中披露獨(dú)立董事履行權(quán)利責(zé)任的情況。另外，從法律層面上，需要對《公司法》等相關(guān)法規(guī)進(jìn)行修改，明確獨(dú)立董事的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)管的權(quán)利與責(zé)任，協(xié)調(diào)獨(dú)立董事與監(jiān)事會的關(guān)系，使獨(dú)

47、立董事在運(yùn)作過程中有法可依。1.1.4建立獨(dú)立董事的激勵機(jī)制巖王獨(dú)立董事也是“經(jīng)濟(jì)人也存在激勵問題，需要明確誰來評價獨(dú)立董事的績效，如何評價，如何獎懲等一系列問題。獨(dú)立董事激勵機(jī)制必須考慮“獨(dú)立董事聲譽(yù)機(jī)制“是一種自律的道德約束，一旦獨(dú)立董事在上市公司中表現(xiàn)出應(yīng)有的獨(dú)立和客觀，元形當(dāng)中保護(hù)和提升了他們的聲譽(yù)，并拓展了他們未來市場。1.2規(guī)范內(nèi)部控制制度1.2.1完善內(nèi)部控制規(guī)范體系目前我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。隨著《內(nèi)部

48、會計控制規(guī)范》的基本規(guī)范、貨幣資金的具體規(guī)范的頒布實施和其他的具體規(guī)范的陸續(xù)出臺，內(nèi)部會計控制方面將會形成一個較完整的規(guī)范體系，但是，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)。目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容非常原則，現(xiàn)實可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會影響規(guī)范的有效性。1.2.2加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人“的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。離開了人的能動作用，制定再好的管理制度和控制措施也都無濟(jì)于事。1.2.3建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)訟內(nèi)

49、部控制效果它包括:確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):隨時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便恰當(dāng)歸類、提供會計報告:采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財務(wù)報告中恰當(dāng)提示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。1.2.4改進(jìn)內(nèi)部控制的設(shè)置方式建議借鑒coso報告和我國臺灣地區(qū)的做法，按企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)來設(shè)計內(nèi)部控制制度。這樣既能與內(nèi)部控制的基本構(gòu)成聯(lián)系在起，又便于審計人員測試被審單位的內(nèi)部控制制度，提高制度基礎(chǔ)審計的效果。1.2.5建立內(nèi)

50、部控制評價制度為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。2推進(jìn)會計師事務(wù)所體制改革2.1加快合伙制在會計師事務(wù)所的普遍實行目前，我國會計師事務(wù)所多數(shù)為有限責(zé)任制，這種組織形式使注冊會計師面臨的執(zhí)戰(zhàn)風(fēng)險較小，與注冊會計師應(yīng)受到的社會責(zé)任約束以及社會對注冊會計師的公信力不相稱。因此應(yīng)大力發(fā)展合伙制，包括有限責(zé)任合伙制。2.2建z到適當(dāng)發(fā)展個人獨(dú)資會計師事務(wù)所個人事務(wù)所雖

51、然規(guī)模小，業(yè)務(wù)范圍易受限制，但由子可以滿足日益增長的中小工商企業(yè)和非審計的會計業(yè)務(wù)增加的需要，能夠彌補(bǔ)大型事務(wù)所不愿或無瑕承辦小型業(yè)務(wù)的缺憾，同時，個人獨(dú)資的無限責(zé)任和個人其他財產(chǎn)連帶責(zé)任也能在較大程度上限制個人獨(dú)資的執(zhí)業(yè)人員違反1IJI~道德。這不僅能使注冊街f師的執(zhí)‘主~質(zhì)量得到保證，而且可以減少工商企業(yè)財務(wù)會計核算上的虛假行為，順應(yīng)了市場機(jī)制的需要，另外，也將會吸引一批在國外知名會計公司工作的、獲得發(fā)達(dá)國家注冊會計師資格的中國公民

52、到國內(nèi)興辦事務(wù)所，開通高級人才的引進(jìn)渠道。2.3逐步建立和完善個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度無論是普通合伙制還是有限責(zé)任合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人共有財產(chǎn)的問題。如果沒能建立相應(yīng)的合伙人個人財產(chǎn)登記制度和財產(chǎn)的分割制度，合伙人在合伙制度實施過程中承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)就往往難于兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人規(guī)避了法律規(guī)定的義務(wù)，從而削弱合伙制對風(fēng)險責(zé)任的約束力。因此，在實施合伙制的同時，必須逐步建立合伙

53、人個人財產(chǎn)登記制度和其與他人共有財產(chǎn)分割制度，才能確保合伙制的順利進(jìn)行。3健全民事賠償機(jī)制3.1改進(jìn)訴訟方式，允許集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴建議采用集團(tuán)訴訟和風(fēng)險訴訟相結(jié)合的訴訟方式。所謂集團(tuán)訴訟就是當(dāng)標(biāo)的為同一種類，當(dāng)事人一方人數(shù)眾多時，可以推選出代表人，代表共同意志和利益的訴訟行為。通過集團(tuán)訴訟可以擴(kuò)大訴訟標(biāo)的，減少訴訟成本，提高訴訟效率。風(fēng)險訴訟則是律師和當(dāng)事人勝訴后按比例分成，也就是將訴訟風(fēng)險由律師和當(dāng)事人共同承擔(dān)，增大了訴訟力量，在司法

54、過程中若能將這兩種訴訟方式有機(jī)結(jié)合，將會大大提高受害投資者的民事訴訟積極性。3.2改變舉證責(zé)任，降低訴訟成本我國目前對于舉證責(zé)任，仍然適用“誰主張，誰舉證“。但審計是非常專業(yè)的技術(shù)性活動，要資本市場的普通投資者舉證大股東、經(jīng)理層、注冊會計師，難度大、成本高。3.3加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益民事訴訟的最終目的是取得民事賠償，這是投資者最關(guān)心的問題。我國到目前為止，唯一能引用的就是《消費(fèi)者保護(hù)法》。而按照這一法律，審計師的賠償通常