淺談稅務(wù)籌劃的方法

1、理財(cái)版!““#年第$期!“#“$%&’()“’’%’!“#“$%&’()“’’%’稅務(wù)籌劃財(cái)會(huì)通訊淺談稅務(wù)籌劃的方法江蘇長(zhǎng)青農(nóng)化股份有限公司馬琳企業(yè)想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，除了企業(yè)產(chǎn)品要有良好的市場(chǎng)前景外，還必須不斷降低產(chǎn)品成本，包括降低稅務(wù)成本。本文通過兩個(gè)實(shí)例來說明降低稅務(wù)成本的方法。%例&’假設(shè)某集團(tuán)公司有兩個(gè)子公司，分別為(公司和)公司，(公司生產(chǎn)包裝箱，)公司生產(chǎn)某種化工產(chǎn)品，該產(chǎn)品“以上用(公司生產(chǎn)的包裝箱進(jìn)行包裝

2、，且)公司將生產(chǎn)的產(chǎn)品賣給集團(tuán)公司，集團(tuán)公司再銷售給各經(jīng)銷商。該公司的銷售政策是：客戶銷售完產(chǎn)品后，)公司按每個(gè)包裝箱$元的標(biāo)準(zhǔn)回收各經(jīng)銷商退回的包裝箱。假設(shè)(公司每個(gè)包裝箱的含稅售價(jià)為$元，)公司銷售給集團(tuán)公司的化工產(chǎn)品的含稅售價(jià)為&元，集團(tuán)按!“元的含稅售價(jià)銷售給經(jīng)銷商。若集團(tuán)公司銷售&““““箱用(公司生產(chǎn)的包裝箱包裝的化工產(chǎn)品，則該集團(tuán)和所屬子公司目前的會(huì)計(jì)核算處理如下：&、(公司銷售包裝箱給)公司：借：其他應(yīng)收款———)公司$

3、““““貸：產(chǎn)品銷售收入———包裝箱$&..“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）.&&#!、)公司購(gòu)入(公司包裝箱：借：包裝材料———包裝箱$&..“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）.&&#貸：其他應(yīng)付款———(公司$““““在這一環(huán)節(jié)中進(jìn)銷相抵，集團(tuán)公司不存在稅收成本。、)公司將產(chǎn)品賣給集團(tuán)公司：借：其他應(yīng)收款———集團(tuán)公司&““““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品&!.!“&應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）!&#$.#$、集團(tuán)公司

4、購(gòu)進(jìn))公司化工產(chǎn)品：借：庫存商品———化工產(chǎn)品&!.!“&應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）!&#$.#貸：其他應(yīng)付款———)公司&““““這里)公司與集團(tuán)公司進(jìn)銷相抵，集團(tuán)公司不存在稅收成本。、集團(tuán)公司銷售化工產(chǎn)品給各經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款———某客戶!“““““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品&#“$“&#應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）!“.從集團(tuán)公司利益出發(fā)，集團(tuán)公司需上交增值稅!“.元。但是如果通過按下面的會(huì)計(jì)處理

5、程序核算會(huì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)可少交一部分增值稅。&、!步(公司和)公司的會(huì)計(jì)分錄與上一致。、)公司生產(chǎn)出產(chǎn)品后賣給集團(tuán)公司：借：其他應(yīng)收款———集團(tuán)公司&&““““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品$“&#“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）&.!&在這里計(jì)征增值稅的依據(jù)不含包裝箱的價(jià)格，和前面第步相比，增值稅（銷項(xiàng)稅）少了包裝箱的稅。同時(shí)，)公司作分錄：借：包裝物———出租包裝物$““““貸：包裝物———庫存包裝物$““““$、集團(tuán)公司購(gòu)進(jìn))公司

6、化工產(chǎn)品：借：庫存商品———化工產(chǎn)品$“&#“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）&.!&貸：其他應(yīng)付款———)公司&&““““當(dāng)然，在這里進(jìn)銷相抵，集團(tuán)公司不存在稅收成本，集團(tuán)公司銷售有包裝箱包裝的化工產(chǎn)品給各個(gè)經(jīng)銷商的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款———某客戶&0““““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品&0#!&$應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）!!$#.0借：銀行存款———客戶押金$““““貸：其他應(yīng)付款———客戶押金$““““從集團(tuán)利

7、益出發(fā)，集團(tuán)公司上交增值稅!!$#.0元，和前面計(jì)算出的上交增值稅!“.元相比少交.&&#元，節(jié)約率為!“，如果該公司銷售量很大的話，節(jié)約的稅收成本就更大。當(dāng)客戶退回包裝箱時(shí)，)公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：包裝物———庫存包裝物$““““貸：包裝物———出租包裝物$““““集團(tuán)公司作會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)付款———客戶押金$““““貸：銀行存款———客戶押金$““““%例!’假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，!““年&月&日向(集團(tuán)銷售一種化

8、工產(chǎn)品（設(shè)該產(chǎn)品增值稅稅率為&#），含稅銷售金額為&“““““元，該集團(tuán)公司開具承兌期限為0個(gè)月銀行承兌匯票&“““““元。因突發(fā)事由當(dāng)日該企業(yè)資金緊張，須貼現(xiàn)該銀行承兌匯票。由于向銀行貼現(xiàn)利率高（假設(shè)為$!1），而如果向(集團(tuán)申請(qǐng)貼現(xiàn)，則按每月1的費(fèi)用率收取貼現(xiàn)利息，因此該企業(yè)遂向該集團(tuán)申請(qǐng)要求貼現(xiàn)。賬務(wù)處理如下：發(fā)生銷售行為時(shí)：借：應(yīng)收賬款———(集團(tuán)公司&“““““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品.$#““應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（

9、銷項(xiàng)稅）&$!&收款時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)&“““““貸：應(yīng)收賬款———(集團(tuán)公司&“““““該企業(yè)向(集團(tuán)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)日期依從!““年&月&日自!“理財(cái)版!““#年第$期!“#“$%&’()“’’%’稅務(wù)籌劃!“#“$%&’()“’’%’財(cái)會(huì)通訊財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研究廣東省工傷康復(fù)中心洪日鋒!““%年&月%“日計(jì)算，共&個(gè)月，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款’(!““財(cái)務(wù)費(fèi)用)(““貸：應(yīng)收票據(jù))“““““在這里該企業(yè)因?yàn)橐N現(xiàn)票據(jù)而發(fā)生財(cái)務(wù)

10、費(fèi)用)(““元。由于在同集團(tuán)以往的業(yè)務(wù)往來中，集團(tuán)用銀行承兌匯票支付該企業(yè)貨款，因此該企業(yè)銷售人員洽談銷售事宜時(shí)，應(yīng)同集團(tuán)商談是用銀行匯票支付還是用銀行承兌匯票支付。如用銀行匯票的形式支付貨款，當(dāng)企業(yè)須向集團(tuán)支付貼息費(fèi)用時(shí)，銷售人員應(yīng)通知財(cái)務(wù)人員把貼息費(fèi)用以折讓的形式返還給集團(tuán)（通過計(jì)算為)%($&元）。這里須注意的是，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的

11、，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減銷售額，且這里的折扣僅限于貨物的價(jià)格折扣，不含銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)買的貨物用于實(shí)物折扣。這時(shí)可以該企業(yè)的銷售折讓抵減產(chǎn)品銷售收入，會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款———集團(tuán)公司’(!““貸：產(chǎn)品銷售收入———化工產(chǎn)品(%’%)&%應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）)$!&(%#借：銀行存款’(!““貸：應(yīng)收賬款———集團(tuán)公司’(!““兩種

12、方法都保證銷售相同數(shù)量產(chǎn)品時(shí)收回貨款’(!““元，但是在增值稅稅負(fù)上，第二種方法同第一種方法相比，增值稅減少!&)$元（)$!&(%#)$!’’).!&)$元）；在所得稅方面，第一種方法增加費(fèi)用)(““元，第二種方法減少收入)%($&元，第一種方法所得稅比第二種方法節(jié)約(&%)（)(““)%($&）0%%12元3從企業(yè)整體稅負(fù)上看，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)第二種方法比第一種方法要節(jié)約)#!%（!&)$(&%)）元。當(dāng)然，企業(yè)如果預(yù)計(jì)當(dāng)年出現(xiàn)虧損的

13、話，第一種方法的所得稅節(jié)約優(yōu)勢(shì)將不再存在?！獏⒖嘉墨I(xiàn)：中財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)：《稅法》!““&年版。（編輯龐群雁）稅務(wù)籌劃是一種理財(cái)行為，屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，又為財(cái)務(wù)管理賦予了新的內(nèi)容。本文從現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度，對(duì)開展稅務(wù)籌劃的必要性、可行性及原則進(jìn)行闡述，并對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)用結(jié)果的表現(xiàn)形式進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估密

14、切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的降低會(huì)直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級(jí)），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。只有通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企

15、業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，稅務(wù)籌劃成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國(guó)家長(zhǎng)期利益的增長(zhǎng)，要求理順企業(yè)和國(guó)家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國(guó)家利益的行為，都可能失去國(guó)家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，贏得企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和眼

16、前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅務(wù)籌劃的可行性現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃具有其可行性。首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)

17、進(jìn)行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者逐步認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。)’’$年稅收制度改革以后，我國(guó)稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國(guó)際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制

18、度保障。再次，不同經(jīng)濟(jì)行為稅收差異的存在為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國(guó)稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國(guó)家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，企業(yè)在不同國(guó)家發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這也為企業(yè)進(jìn)行跨國(guó)稅務(wù)籌劃提供了條件。三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃需遵