淺談企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃

1、淺談企業(yè)經(jīng)營(yíng)一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生命周期大致可以分為企業(yè)的創(chuàng)設(shè)階段、經(jīng)營(yíng)階段以及產(chǎn)權(quán)重組階段。在這三大階段中，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段對(duì)于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。因此，我們有必要做好企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。一、采購(gòu)過(guò)程的稅務(wù)籌劃(一)供貨方的選擇由于小規(guī)模納稅人不實(shí)行稅額抵扣，因此只要比較一下供貨方的含稅價(jià)格，選擇價(jià)格低的供貨方即可。而對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以由三種選擇：一是從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物；二是從不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里

2、購(gòu)進(jìn)貨物；三是從可由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可以抵扣3％進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物。不少人認(rèn)為，一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)當(dāng)從一般納稅人那里購(gòu)買，盡量避免從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買，但如果小規(guī)模納稅人提供比一般納稅人更低的價(jià)格，這個(gè)價(jià)格能彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，那就可以考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買。(二)運(yùn)輸方式的選擇企業(yè)采購(gòu)貨物可以采用自營(yíng)車輛運(yùn)輸也可以采用外購(gòu)運(yùn)輸業(yè)務(wù)運(yùn)輸，那么如何選擇運(yùn)輸方式對(duì)企業(yè)有利呢企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)對(duì)于

3、一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17％的增值稅(索取專用發(fā)票扣稅)，假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為R(不含稅價(jià)，下同)，則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17％R。換一個(gè)角度思考運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題：若企業(yè)將白營(yíng)運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購(gòu)運(yùn)費(fèi)，采取設(shè)立運(yùn)輸子公司獨(dú)立核算運(yùn)費(fèi)的方式，在運(yùn)費(fèi)扣稅時(shí)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3％的營(yíng)業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國(guó)家稅

4、收總量上看，國(guó)家只減少了4％(1i117％一3％)的稅收收入。換句話說(shuō)，該運(yùn)費(fèi)總共算起來(lái)只有4％的抵扣率?，F(xiàn)在，令上述兩種情況的抵扣率相等時(shí)，就可以求出R之值。即：17％R=4％，貝lJR=4％17％=2353％。也就是說(shuō)R=2353％時(shí)，自營(yíng)與外購(gòu)方式的稅負(fù)相同。當(dāng)R2353％時(shí)，自營(yíng)方式可抵扣稅額較多，稅負(fù)較輕。反之，當(dāng)R23.53%時(shí)，自營(yíng)方式可抵扣稅額較多，稅負(fù)較輕。反之，當(dāng)R23.53%時(shí)，可以考慮將j運(yùn)輸部門拙立ili來(lái)成立

5、隸屬于本企業(yè)的運(yùn)輸公司。二、生產(chǎn)過(guò)程的稅務(wù)籌劃(一)利用固定資產(chǎn)折舊方法的選擇折舊的計(jì)算和提取關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)呵以從折舊方法的選擇和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。無(wú)論采用哪種忻舊方法，對(duì)于某…特定固定資產(chǎn)陽(yáng)畝，企業(yè)所提取的忻舊總額是相間的，間一回去E資產(chǎn)所抵扣的應(yīng)稅所得額并由此所抵扣的所得稅額也是相間的，所不同的只是企業(yè)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每年所抵扣的應(yīng)納稅所得轍，由此導(dǎo)戒每年所抵扣的所得稅額也

6、懸不同的。采用加速忻舊法(XR倍余額遞減法、年數(shù)總和法)在折舊年限內(nèi)的最初幾年內(nèi)，由于提取了較多的折舊，因而使所得稅的數(shù)額相對(duì)減少，可達(dá)到節(jié)稅目的，徊在以后幾年所得稅額會(huì)逐漸增加。加速折|日法在初始年份的節(jié)稅作用等于企業(yè)技得了一筆無(wú)息貸款。fg并非所有情況都通合用加班折舊沽，…般說(shuō)來(lái)，折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限。由于使用年限本身就是一個(gè)預(yù)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)俏，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年陽(yáng)有利于加速成

7、本收凹，可以使后期戚本費(fèi)用前移，從而使前期合計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆兀息貸款。(二)利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇材料價(jià)格的高低直接影響企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，從而影響企業(yè)的利潤(rùn)和應(yīng)納稅額。存貨的計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等多種方法可供選擇。不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，這就給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)籌劃的空間?！銇?lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，來(lái)用先進(jìn)先出法計(jì)算的材料成本

8、較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少若物價(jià)上下波動(dòng)，則寬采用力日權(quán)平均法，由此避免因各期利潤(rùn)波動(dòng)而造成稅負(fù)變動(dòng)。但需拉撒的是，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更。=、銷售過(guò)程的稅務(wù)籍制(一)銷售方式的稅務(wù)籌劃1.折扣方式銷售的稅務(wù)籌劃在企業(yè)的銷售活動(dòng)中，企業(yè)為了邊到促銷的目的，往往來(lái)取各種各樣的“打折“的銷售方式。通常呆用的忻扣方式有現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓=:種方式。商業(yè)折扣，也叫“折扣銷售“，由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，

9、稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別性明的，可按折扣盾的余額作為銷售額計(jì)35■●■輻■_【_j1_二‘車^—r■譬：1E暖k。=呵r一、‘Ⅵ增值稅轉(zhuǎn)型一、增值稅類型及轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀(一)增值稅的含義及類型增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值”，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于活

10、勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。從最終產(chǎn)品消費(fèi)的角度看，商品從生產(chǎn)到流通過(guò)程中各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值之和，即為最終產(chǎn)品的價(jià)值。增值稅的特征，增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重疊性，這是增值稅最基本最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其它流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)最顯著的特征。增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這一特征具有流轉(zhuǎn)稅類的基本特征，凡是納入增值稅征收范圍的，只要經(jīng)營(yíng)收入具有增值因素就要征稅，實(shí)行了普遍征收的原則。()增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀2009年1月1日

11、起，全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)已推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總

12、量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的影響增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生哪些影響呢。卜—卜——卜4“4—■一—’一—■——卜——————4—卜—4—4算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。因此，在操作上應(yīng)盡可能采取在同一張發(fā)票上注明的方法。2混合銷售與兼營(yíng)銷售的稅務(wù)籌劃混合銷售的有關(guān)規(guī)定：對(duì)于從事貨物生產(chǎn)

13、、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位或個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者是指年貨物銷售額超過(guò)貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的50％?；旌箱N售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的混合，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的；混合銷售只征收一種稅，具體征收哪種稅，要看這個(gè)納稅人是從事貨物生產(chǎn)

14、、批發(fā)或零售為主還是從事其他業(yè)務(wù)為主。我們可以改變納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)就可以改變納稅人繳納的稅種。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。兼營(yíng)銷售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。當(dāng)分開(kāi)核算有利時(shí)，可以將收入分開(kāi)開(kāi)票分別記賬。當(dāng)合并納稅有利時(shí)，選擇混合核算合并納稅。

15、不過(guò)由于分開(kāi)核算是國(guó)家鼓勵(lì)的，通常情況下分開(kāi)核算比較有利于節(jié)稅。()銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷和分期收款、委托代銷等。不同的結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不同的。比如說(shuō)，賒銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就表示，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定上，企業(yè)即有充分的自主權(quán)，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷

16、或分期收款結(jié)算方式，盡量回避直接收款方式。(三)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本方法之一，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少納稅或

17、不納稅的目的。(作者單位：浙江長(zhǎng)征職業(yè)技術(shù)學(xué)院會(huì)計(jì)系)萬(wàn)方數(shù)據(jù)憐他稅給型材公業(yè)財(cái)務(wù)管梭的彤響李龍江…、增值稅類型及轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀()增伯稅的含義及類型增值稅是以商品生產(chǎn)流通和提供勞務(wù)所產(chǎn)生的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所謂“增值是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，相當(dāng)于灑勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值額。從最終產(chǎn)品消費(fèi)的角度看，商品從生產(chǎn)到流i跑過(guò)程中

18、各個(gè)環(huán)節(jié)的增加值尤利，即為最終產(chǎn)品的價(jià)值。增值稅的特征，增值稅只就商品銷售額中的增值部分征稅，避免了征收的重盤性，這是增債稅最基本最本質(zhì)的特征，也是增值稅區(qū)別于其官流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)最顯著的特征。增值稅具有征收的廣泛性和連續(xù)性。這翩‘特征具有流轉(zhuǎn)稅類的慕本特征，凡是納入增值稅征收藏圓的，只要經(jīng)營(yíng)收入具有增值因素就要征稅，實(shí)行了普滴征收的原則。(二)增值稅轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀2∞9年1月1日起，全國(guó)所有地院、所有行業(yè)已推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，在維持現(xiàn)行增值稅

19、稅率不變的前提下，允許全國(guó)地罔內(nèi)(不分地眩和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，來(lái)抵扣究的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼維抵扣。雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)喊少財(cái)政收入，ff!由于投資圳大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完靜，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉糟核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由于黯個(gè)社會(huì)現(xiàn)

20、代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。工、增僚稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表方面的影響增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生哪些影響呢h←葉“叫叫一葉伽叫叫叫叫叫叫叫叫叫d忡，叫楠叫偏僻呻叫中叫“叫棚“葉叫叫…葉“叫.啡，叫叩叫酌.叫，叫叫叫叫叫叫呻靜靜呻叫算增值稅如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣轍。因此，在操作上應(yīng)盡可能采取在同一張發(fā)票上往明的方法。2混合銷售與兼營(yíng)銷售的稅務(wù)籌劃1昆合銷售的有關(guān)規(guī)定:對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批

21、發(fā)戒零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的棍合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅對(duì)于其他單位或個(gè)人的晚合銷售何為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者是指年貨物銷售額越過(guò)貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的50%。1昆合銷售強(qiáng)調(diào)的是間一項(xiàng)銷售行為中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的棍舍，銷售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的誰(shuí)合銷售只征收一種稅，具體征收哪種稅，要看這個(gè)納稅人是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)

22、或零售為主還是從事其他業(yè)務(wù)為主。我們町以改變納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)就可以改變納稅人繳納的稅種。兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，但這兩類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不是在同一項(xiàng)銷售行為中發(fā)生。兼營(yíng)銷儒的有關(guān)規(guī)定:納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算:或不能準(zhǔn)確核算的，非庇稅勞務(wù)與貨物間應(yīng)稅勞務(wù)一井征收增值稅。當(dāng)分開(kāi)核算有利時(shí)，可以36將收入分開(kāi)開(kāi)票分別記賬。當(dāng)合并納稅有利時(shí)，班抨棍合核算合并納稅。

23、不過(guò)由于分開(kāi)核算是國(guó)家鼓勵(lì)的，通常情況下分開(kāi)核算比較有利于節(jié)稅。(二)銷售結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃銷售結(jié)算方式通常有直接收款、委托收款、托收灣是付、陳銷和分期收款、委托代銷等。不間的結(jié)算方式，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間娃不間的。比如說(shuō)，除銷和分期收款結(jié)算方式都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，這就表示，在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定上，企業(yè)即有充分的自吏權(quán)，也有充分的籌劃空間。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，商I選

24、擇除銷或分期收款結(jié)算方式，盡最回避直接收款方式。(旦)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在經(jīng)濟(jì)灑動(dòng)中，有經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換或買賣過(guò)程中，不依照市場(chǎng)買賣規(guī)則和市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或?yàn)榱俗畲笙薅鹊鼐S護(hù)他們之間的收入陽(yáng)進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幕本方法之一，在產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場(chǎng)上供求關(guān)系決定的價(jià)格，以達(dá)到少