現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)分析

1、財(cái)岔翟頊行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)分析財(cái)務(wù)報(bào)告是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序而產(chǎn)生的主要會(huì)計(jì)信息載體，而會(huì)計(jì)信息是目前企業(yè)內(nèi)外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況、判斷經(jīng)營方向的重要途經(jīng)。為了提高會(huì)計(jì)信息的有效性和相關(guān)性，需要對財(cái)務(wù)報(bào)告體系向更加符合報(bào)表使用者需求的方向修改。當(dāng)前我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍然存在著不少問題，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其披露內(nèi)容、格式都需要不斷改進(jìn)。一、目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問題我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果

2、的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書”。它是大眾了解企業(yè)經(jīng)營情況的重要手段之一。企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)報(bào)表。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系經(jīng)過不斷的變革，逐漸與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，但仍然存在著一定的問題。1以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，大量企業(yè)資產(chǎn)沒有得到充分的計(jì)量包括土地、建筑物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、不可再生的自

3、然資源等資產(chǎn)，其價(jià)值不斷增值，而在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的有些項(xiàng)目是按原始價(jià)值計(jì)量，有一些項(xiàng)目則根本未加披露，從而使資產(chǎn)負(fù)債表在一定程度上脫離了企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。‘2側(cè)重反映已發(fā)生確定信息，缺乏對未來信息的判斷現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。是一種以過去交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，反映企業(yè)過去業(yè)績的向后看的報(bào)告體系，缺乏預(yù)測信息。而決策是面向未來的，能體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在與未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前瞻性和預(yù)測性信息對決策的參考價(jià)值更大。目前我國現(xiàn)行的

4、財(cái)務(wù)報(bào)告模式將一些前瞻性、不確定性的信息排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外的做法將無法滿足預(yù)測得需要。舉例說明隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，申于受傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大”的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及其以未來期間合約履行為立足點(diǎn)的特性，也不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。3對無形資產(chǎn)、知識(shí)資本、人力資本等因素披露不完全‘隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器

5、設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行報(bào)告的局限性已日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與毗堡叁堂壘：魚■王萍企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價(jià)值之間的相關(guān)性也減少。無形資產(chǎn)(如信息技術(shù)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資本等)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越大的作用，有時(shí)甚至是企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者。人才、知識(shí)、技木將成為企業(yè)的核心，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)恰當(dāng)揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。4

6、只重視財(cái)務(wù)信息的報(bào)送，而對非財(cái)務(wù)信息的表外披露不夠非財(cái)務(wù)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的除財(cái)務(wù)信息以外的所有信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，影響經(jīng)濟(jì)決策的因素將更加多元化、復(fù)雜化，每一項(xiàng)決策的做出，不僅要依靠財(cái)務(wù)信息，而且還要依靠大量的非財(cái)務(wù)信息。一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了核心能力的披露。一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和持續(xù)競爭優(yōu)勢的取得，主要得益于企業(yè)核心能力或核心競爭力的增強(qiáng)。另一方面，對社會(huì)責(zé)任信息的披露，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有涉及。知識(shí)

7、經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)，資助公益事業(yè)，維護(hù)職工利益，保護(hù)資源和環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的社會(huì)責(zé)任性等方面的信息，這樣才能促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。5不能對影響環(huán)境的信息進(jìn)行披露企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的

8、利益集團(tuán)來講均有著重要意義。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等，有利于投資者，債權(quán)人、管理者等做出正確的決策?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽略了對這方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)境要求日益提高的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢，再者，企業(yè)是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，也是其消費(fèi)者，看一個(gè)企業(yè)的效益要考慮到其在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對自然資源和能源的消耗，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能對這方面的信息進(jìn)行披露，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)

9、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其內(nèi)窖的改進(jìn)分析針對以上財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題，現(xiàn)有報(bào)告應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整并增加第四張報(bào)表，以反映企業(yè)全面收益等相關(guān)信息。1對現(xiàn)有報(bào)表的項(xiàng)目及附注作調(diào)整改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對之完全否維普資訊A展2舍理售量現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改造分析財(cái)務(wù)報(bào)告是通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序而產(chǎn)生的主要會(huì)計(jì)信息載體，而會(huì)計(jì)信息是目前企業(yè)內(nèi)外部了解企業(yè)經(jīng)營狀況、判斷經(jīng)營方向的重要途經(jīng)。為了提高會(huì)計(jì)信息的有效性和相關(guān)性

10、，需要對財(cái)務(wù)報(bào)告體系向更加符合報(bào)表使用者需求的方向修改。當(dāng)前我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系仍然存在著不少問題，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其披露內(nèi)容、格式都需要不斷改進(jìn)。、目前我國財(cái)務(wù)報(bào)告體系存在的問題我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中將財(cái)務(wù)報(bào)告概括為“是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、附表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書“。它是大眾了解企業(yè)經(jīng)營情況的重要手段之一。企業(yè)對外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)

11、備明細(xì)表、利潤分配表、所有者權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)報(bào)表。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系經(jīng)過不斷的變革，逐漸與國際標(biāo)準(zhǔn)接軌，但仍然存在著一定的問題。1.以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，大量企業(yè)資產(chǎn)沒有得到充分的計(jì)量包括土地、建筑物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、不可再生的自然資源等資產(chǎn)，其價(jià)值不斷增值，而在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的有些項(xiàng)目是按原始價(jià)值計(jì)量，有一些項(xiàng)目則根本未加披露，從而使資產(chǎn)負(fù)債表在一定程度上脫離了企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。2.側(cè)重反映已發(fā)生確定信息，缺乏對

12、未來信息的判斷現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系側(cè)重反映企業(yè)歷史經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一種以過去交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，反映企業(yè)過去業(yè)績的向后看的報(bào)告體系，缺乏預(yù)測信息。.而決策是面向未來的，能體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)在與未來財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的前瞻性和預(yù)測性信息對決策的參考價(jià)值更大。目前我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式將一些前瞻性、不確定性的信息排斥在財(cái)務(wù)報(bào)告之外的做法將無法滿足預(yù)測得需要。舉例說明隨著衍生金融工具的普遍采用，企業(yè)經(jīng)營中存在著更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，而現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告中，申于受傳統(tǒng)會(huì)

13、計(jì)理論的制約，既不能反映衍生金融工具“以小博大“的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及其以未來期間合約履行為立足點(diǎn)的特性，也不能解決衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等問題。3.對無形資產(chǎn)、知識(shí)資本、人力資本等因素披露不完全隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的逐步來臨把信息披露重點(diǎn)放在存貨、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物資產(chǎn)的現(xiàn)行報(bào)告的局限性巳日益顯示出來，這主要表現(xiàn)在實(shí)物性資產(chǎn)價(jià)值量的大小與圄f華會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)2則6王萍企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力之間的相關(guān)性減弱，甚至與企業(yè)現(xiàn)行市場價(jià)值之間的相關(guān)性也減

14、少。無形資產(chǎn)(如信息技術(shù)資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資本等)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越大的作用，有時(shí)甚至是企業(yè)財(cái)富的主要?jiǎng)?chuàng)造者。人才、知識(shí)、技木將成為企業(yè)的核心，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)恰當(dāng)揭示對企業(yè)成功經(jīng)營具有關(guān)鍵作用的軟資產(chǎn)信息及其潛在的巨大收益，以合理體現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。4.只重視財(cái)務(wù)信息的報(bào)送，而對非財(cái)務(wù)信息的表外披露不夠非財(cái)務(wù)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的除財(cái)務(wù)信息以外的所有信息，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，影響經(jīng)濟(jì)決策的因素將更加多元化、復(fù)雜化

15、，每一項(xiàng)決策的做出，不僅要依靠財(cái)務(wù)信息，而且還要依靠大量的非財(cái)務(wù)信息。一方面，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了核心能力的披露。一.個(gè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和持續(xù)競爭優(yōu)勢的取得，主要得益于企業(yè)核心能力或核心競爭力的增強(qiáng)。另一方面，對社會(huì)責(zé)任信息的披露，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告也沒有涉及。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)只有通過社會(huì)效益的實(shí)現(xiàn)才能更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，在未來財(cái)務(wù)報(bào)告中增加社會(huì)責(zé)任信息，即增加企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)，資助公益事業(yè)，維護(hù)職工利益，保護(hù)資源和環(huán)境，產(chǎn)品設(shè)計(jì)的社會(huì)責(zé)

16、任性等方面的信息，這樣才能促使企業(yè)更好地履行社會(huì)責(zé)任，樹立良好的企業(yè)形象。5.不能對影響環(huán)境的信息進(jìn)行披露企業(yè)既是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，又是環(huán)境的主要污染者，它與環(huán)境存在著密切的關(guān)系，了解環(huán)境對企業(yè)生存和發(fā)展影響狀況的信息對投資者、債權(quán)人、管理者和其他與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)來講均有著重要意義。了解因環(huán)境因素而產(chǎn)生的或有負(fù)債、治理污染的成本氣資產(chǎn)價(jià)值的貶值和其他環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)損失等，有利于投資者，債權(quán)人、管理者等做出正確的決策。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)忽略了對這

17、方面信息的披露，已不適應(yīng)環(huán)境要求日益提高的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢，再者，企業(yè)是社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造者，也是其消費(fèi)者，看一個(gè)企業(yè)的效益要考慮到其在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，對自然資源和能源的消耗，而現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告體系不能對這方面的信息進(jìn)行披露，因此，披露企業(yè)環(huán)境影響方面的信息應(yīng)作為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容之一。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系及其內(nèi)窯的改造分析針對以上財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題，現(xiàn)有報(bào)告應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整并增加第四張報(bào)表，以反映企業(yè)全面收益等相關(guān)信息。1.對現(xiàn)有報(bào)表的項(xiàng)目

18、及附注作調(diào)整改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式，并不意味著對之完全否定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，但應(yīng)對報(bào)表的現(xiàn)有項(xiàng)目及附注作一些調(diào)整。(1)更多地披露預(yù)測信息對于預(yù)測信息，可采用增加欄目的方法來完成。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表，也即在原有欄目基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)“下年預(yù)測數(shù)”欄，用以反映預(yù)測數(shù)據(jù)。(2)充分披露無形資產(chǎn)①知識(shí)產(chǎn)權(quán)

19、的計(jì)量在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則的要求，往往把那些能夠在未來較長時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來利潤的支出都計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，而不計(jì)人無形資產(chǎn)，以減少當(dāng)期賬面利潤和增大企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，這種現(xiàn)象在那些技術(shù)密集型企業(yè)中表現(xiàn)得較為明顯。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來說，由于計(jì)劃列支的長期性開發(fā)支出不會(huì)自動(dòng)地變?yōu)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)，縱然形成了知識(shí)產(chǎn)權(quán)它也不一定能為企業(yè)帶來效益，把那些長期性開發(fā)支出機(jī)械性地資本化明顯不合情理，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量有待會(huì)計(jì)界進(jìn)行深入的研究。②

20、自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量與反映根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下而獲得的，超過正常投資報(bào)酬率而形成的價(jià)值便稱為商譽(yù)。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又只允許企業(yè)贍買與合并時(shí)可以計(jì)量商譽(yù)，而不允許對自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，這種定義與實(shí)務(wù)差異的結(jié)果便造成了會(huì)計(jì)賬面價(jià)值背離企業(yè)實(shí)際價(jià)值問題。③在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)反映人力資源的項(xiàng)目人力資源會(huì)計(jì)信息的披露，可以通過編制獨(dú)立的人力資源會(huì)計(jì)信息報(bào)告的方式來完成，也可以通過對目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告

21、進(jìn)行必要改進(jìn)的方式來披露有關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)信息，并采用附表的方式進(jìn)行表外披露對不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的，有關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)信息還可以用情況說明書的方式來披露。如采用對現(xiàn)有報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)的方法。④在附注中需要揭示衍生金融工具與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股價(jià)指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來自于這些標(biāo)的物價(jià)值的變動(dòng)，因而它有著更高白9風(fēng)險(xiǎn)性，它實(shí)質(zhì)上是一種保證金交易，“四兩撥千金”的特性極為明顯。這種以小

22、博大的運(yùn)作方式一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面它也能為企業(yè)帶來巨額的損失。因而衍生金融工具的運(yùn)用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又誘使了企業(yè)從事金融投機(jī)，這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性決定了它無法被報(bào)表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中必須充分揭示這種風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)岔理——全面收益表員會(huì)前主席阿瑟利維特E立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必使投資者能夠得到上市公司經(jīng)公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖像——即上市公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表

23、所披露的信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司操縱利潤的行為，而是為資本市場提供透明度高和可信的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果上市公司存在操縱利潤行為，財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告就應(yīng)當(dāng)充分表現(xiàn)這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，并通過適當(dāng)、科學(xué)的分類，便于投資者分析和利用。比如，由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國、美國組成的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀察員主張將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表劃分為兩部分，分別列示產(chǎn)生于持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的收益項(xiàng)目和產(chǎn)生于非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的利得和損失項(xiàng)目。這樣就可以使那些?？俊耙淮涡?/p>

24、收益”包裝起來的上市公司暴露無遺，有助于投資者對公司做出合理的評價(jià)。全面收益表正是在這個(gè)環(huán)境下產(chǎn)生的，它在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，把分散在傳統(tǒng)收益表(損益表)之外的己確認(rèn)的其他利得和損失聚集到這張報(bào)表中來，共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績，即我們通常所說的第四張報(bào)表——全面收益表。我國目前已有不少利潤項(xiàng)目繞過利潤表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類非所有者權(quán)益變化項(xiàng)目

25、還會(huì)不斷增加，比如采用公允價(jià)值計(jì)量不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，或者對于有公開市場報(bào)價(jià)的短期股票投資采用市價(jià)法核算，這就需要增加一個(gè)能系統(tǒng)地把這些項(xiàng)目列示出來的報(bào)表——全面收益表。而且。隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部也在抓緊制定衍生金融工具準(zhǔn)則。如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問題?？尚械慕鉀Q辦法，就是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”(如全面收益表)，來容納衍生工具公允價(jià)值的變動(dòng)，便于投資者

26、充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。我國在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表的觀點(diǎn)。即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下，增加一張與之同等重要的“第四財(cái)務(wù)報(bào)表”或“第二業(yè)績報(bào)表”(“全面收益表”)。來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下幾方面的優(yōu)點(diǎn)：一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變；二是

27、增加了未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性；三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至最低。(作者單位：福建商業(yè)高等?？茖W(xué)校)一主叁：魚■維普資訊定，我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分一一財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，但應(yīng)對報(bào)表的現(xiàn)有項(xiàng)目及附注作一些調(diào)整。(1)更多地披震預(yù)測信息對于預(yù)測信息，可采用增加欄目的方法來完成。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和

28、下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表，也即在原有欄目基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)“下年預(yù)測數(shù)“欄，用以反映預(yù)測數(shù)據(jù)。(2)充分披震無形資產(chǎn)①知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量在企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理中，會(huì)計(jì)人員按照謹(jǐn)慎性原則的要求，往往把那些能夠在未來較長時(shí)間內(nèi)給企業(yè)帶來利潤的支出都計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，而不計(jì)入無形資產(chǎn)，以減少當(dāng)期賬面利潤和增大企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力，這種現(xiàn)象在那些技術(shù)密集型企業(yè)中表現(xiàn)得較為明顯。從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上來說，由于計(jì)劃列支的長期性開發(fā)支出不

29、會(huì)自動(dòng)地變?yōu)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)，縱然形成了知識(shí)產(chǎn)權(quán)它也不一定能為企業(yè)帶來效益，把那些長期性開發(fā)支出機(jī)械性地資本化明顯不合情理，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的計(jì)量有待會(huì)計(jì)界進(jìn)行深入的研究。②自創(chuàng)商譽(yù)的計(jì)量與反映根據(jù)無形資產(chǎn)的定義，那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下而獲得的，超過正常投資報(bào)酬率而形成的價(jià)值便稱為商譽(yù)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又只允許企業(yè)購買與合并時(shí)可以計(jì)量商譽(yù)，而不允許對自刨商譽(yù)進(jìn)行計(jì)量與報(bào)告，這種定義與實(shí)務(wù)差。異的結(jié)果便造成了會(huì)計(jì)賬面價(jià)值背離企

30、業(yè)實(shí)際價(jià)值問題。③在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)反映人力資源的項(xiàng)目人力資源會(huì)計(jì)信息的披震，可以通過編制獨(dú)立的人力資源會(huì)計(jì)信息報(bào)告的方式來完成，也可以通過對目前的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行必要改進(jìn)的方式來披篇有關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)信息，并采用附表的方式進(jìn)行表外披震.對不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的，有關(guān)的人力資源會(huì)計(jì)信息還可以用情況說明書的方式來披篇。如采用對現(xiàn)有報(bào)表進(jìn)行政避的方法。④在附注中需要揭示衍生金融工具與舊金融工具相比，衍生金融工具的標(biāo)的物是股票、債券、匯率、股

31、價(jià)指數(shù)等內(nèi)容，而不是現(xiàn)金或?qū)嵨锉旧?，其收益則來自于這些標(biāo)的物價(jià)值的變動(dòng)，因而它有著更高的風(fēng)險(xiǎn)性，它實(shí)質(zhì)上是一種保證金交易四兩撥千金“的特性極為明顯。這種以小梅大的運(yùn)作方式一方面能為企業(yè)帶來巨額的金融利潤，另一方面它也能為企業(yè)帶來巨額的損失。因而衍生金融工具的運(yùn)用既幫助企業(yè)轉(zhuǎn)移經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又誘使了企業(yè)從事金融投機(jī)，這種巨大的金融風(fēng)險(xiǎn)和它的巨大危害性決定了它無法被報(bào)表相關(guān)者、特別是投資者所忽略，按照公允反映原則，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中必須充分揭示

32、這種風(fēng)險(xiǎn)。~~宿舍理音量2.增設(shè)第四張報(bào)表一一全面收益表美國證券交易委員會(huì)前主席阿瑟利維特(ArthurLevitt)指出，要建立發(fā)達(dá)而健全的資本市場，必須有效地保護(hù)投資者，使投資者能夠得到上市公司經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、完整、公允并具有透明度的財(cái)務(wù)圖像一一即主市公司通過財(cái)務(wù)報(bào)表所披露的信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司操縱利潤的行為，而是為資本市場提供透明度高和可信的財(cái)務(wù)報(bào)告。如果上市公司存在操縱利潤行為，財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告就應(yīng)當(dāng)充分表現(xiàn)這一經(jīng)濟(jì)

33、現(xiàn)象，并通過適當(dāng)、科學(xué)的分類，便于投資者分析和利用。比如，由加拿大、新西蘭、澳大利亞、英國、美國組成的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)觀察員主張將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表劃分為兩部分，分別列示產(chǎn)生于持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的收益項(xiàng)目和產(chǎn)生于非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的利得和損失項(xiàng)目。這樣就可以使那些專靠“一次性收益“包裝起來的上市公司暴震無選，有助于投資者對公司做出合理的評價(jià)。全面收益表正是在這個(gè)環(huán)攘下產(chǎn)生的，它在傳統(tǒng)的利潤表之外增加一張新的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，把分散在傳統(tǒng)收益表(

34、損益表〉之外的己確認(rèn)的其他利得和損失聚集到這張報(bào)表中來，共同反映一個(gè)企業(yè)的全部業(yè)績，即我們通常所說的第四張報(bào)表一一全面收益表。我國目前已有不少利潤項(xiàng)目繞過利潤表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益部分，比如外幣折算差額、資產(chǎn)評估增值、債務(wù)重組利得等，以后這類非所有者權(quán)益變化項(xiàng)目還會(huì)不斷增加，比如采用公允價(jià)值計(jì)量不同類非貨幣性資產(chǎn)交換，或者對于有公開市場報(bào)價(jià)的短期股票投資采用市價(jià)法核算，這就需要增加一個(gè)能系統(tǒng)地把這些項(xiàng)目列示出來的報(bào)表一一全面收

35、益表。而且，隨著我國金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，財(cái)政部也在抓緊制定衍生金融工具準(zhǔn)則，如果以公允價(jià)值作為衍生工具的計(jì)量屬性，那么就必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問題?？尚械慕鉀Q辦法，就是在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系中增加“第四財(cái)務(wù)報(bào)表“(如全面收益表).來容納衍生工具公允價(jià)值的變動(dòng)，便于投資者充分了解有關(guān)衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。我國在改進(jìn)財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告時(shí)，可以充分借鑒英國、美國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的兩張財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表的觀點(diǎn)，即在保留現(xiàn)行利潤表的前提下，增加一張

36、與之同等重要的“第四財(cái)務(wù)報(bào)表“或“第二業(yè)績報(bào)表(“全面收益表勺，來更有組織地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但直接在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益中進(jìn)行報(bào)告的未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目。這種處理方法有以下幾方面的優(yōu)點(diǎn):一是可以保留使用者熟悉的利潤表格式，避免因報(bào)告全面收益使現(xiàn)行實(shí)務(wù)發(fā)生太大的改變二是增加了未實(shí)現(xiàn)利得項(xiàng)目對使用者的透明度，有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可理解性和公司間報(bào)表的可比性a三是全面收益表根據(jù)現(xiàn)行利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表加工而成，編制成本可降至最低。(作者單位:福建