社會責任會計的計量方法

1、■墨日：l／f衰《四)il會計》1995年第2期／，／／社會責任會計的計量方法0陜西財經(jīng)學院潘清平1=)￡—l／一I社會責任會計產(chǎn)生較晚，國內(nèi)外學術界對量標準不盡相同其涵義爭論稂太筆者探討的是狹義的社會責一、社會責任會計計量的特點任會計，即從企業(yè)為控制對象，研究其對外部1社會責任會計計量的復雜性。表現(xiàn)在兩環(huán)境所應承擔的社會責任為內(nèi)容的會計對企個方面：業(yè)給外部環(huán)境所產(chǎn)生的社會效益和社會成泰進一是其計量屬性不能單純以交易價格為前行計量和報告

2、，目的在于提高企業(yè)的整體效益。提。因為企業(yè)的社會責任不完全是在市場交易企業(yè)對外部環(huán)境應承擔的社會責任主要包中而是在生產(chǎn)經(jīng)營行為中發(fā)生的。所以，社會括兩方面：一是對自然環(huán)境的責任。主要指企責任會計除部分項目可采用交易價格外，有些業(yè)在經(jīng)營范圍內(nèi)對自然資源的保護，改善生態(tài)項目還要采用其他方法。環(huán)境，以維護生態(tài)平衡的責任為處理廢水、廢二是社會責任會計的計量單位不能僅限于氣、廢渣，降低能源消耗，減少稀缺資源的耗貨幣。由于社會責任會計所涉及內(nèi)容的特

3、殊性，用，以覆對生態(tài)環(huán)境治理提供的服務和捐贈等決定了其計量形式的多樣性。除j可以用貨幣二是對社會的責任。包括：(1)就業(yè)責任倒反映各項社會成泰和社會效益外，還可以采用如提供平等的就業(yè)機會，招募錄用和技術培訓，實物指標或指數(shù)，甚至用文字來說明企業(yè)對社以及職工福利的改進等(2)社會保障和教育會所作出的貢獻和所造成的損失。責任。例如對文化、科技、教育、體育以及慈2社會責任會計計量的模糊性。所謂模糊善事業(yè)的支持和捐贈等。(3)提高產(chǎn)品和服務性，

4、就是關于對象類屬邊界和性態(tài)認識的不確質(zhì)量的責任(4)提供社會積累和消費基金的定性。由于企業(yè)的有些社會責任的外延難以界責任。(5)其他責任。例如與外單位的協(xié)作和定，所以它的不確定性更為突出只能做到相售后維修服務責任。對這兩方面的社會責任的對準確，但是這并不排除它對決策的有用性。計量，確有其復雜性，因為反映這些責任的計=、社會責任會計的計量方法決定I同時，財務預期又對財務運行系統(tǒng)產(chǎn)生反作用。因此，財務預期假設的實質(zhì)是體現(xiàn)財務人員意識的能動作

5、用。財務預期作為意識的，能動反映，它主要通過對未來物價變動的預期、未來市場利率的預期、未來風險的預期、未來報酬率的預期、未來財務環(huán)境的預期等等，對未來的財務狀況、財務發(fā)展趨勢、財務活動作出判斷，并使財務活動有目的、有計劃地運行。以上是對財務預期假設的狹義理解，如果從廣義上講，財務預期假設實際上是指財務應能預測尚未觀察到的財務現(xiàn)象及其運行規(guī)律，包括“那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關的系統(tǒng)性證據(jù)尚未從數(shù)據(jù)中收集到的現(xiàn)象”和規(guī)律。所以10說，財務預期

6、作為財務運行系統(tǒng)的一個重要變量，充斥著財務活動的各個領域和環(huán)節(jié)，并通過其他變量的變動而體現(xiàn)出來，而不僅僅局限于一般意義上的財務預測環(huán)節(jié)，兩者在概念上不能等同。五、財務信息可靠性假設財務信息可靠眭假設是指在財務行為發(fā)生的時點上，財務預測、財務計劃、財務決策、財務控制和財務分析所依據(jù)的各種財務信息是可靠的，可以信賴的。任何財務活動都必須以財務信息為依據(jù)，財務信息的重要作用由下圖可見一斑：《四川會計》1995年第2期1客觀歷史成本與主觀分析相

7、結合的方法。歷史成本是財務會if4t量的主要方法。社會責任會計也可利用歷史成本法對某些社會效益和社會成本進行計量，例如企業(yè)為解決環(huán)境問題而購買的環(huán)境處理設備，即可按歷史成本計價。但企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境造成的危害，卻無法客觀地衡量其價值損失，這時可采用主觀估價的方法。這個方法要求人們對受損害的不同數(shù)量或不同質(zhì)量水平的環(huán)境對象作出估價，以合理確定賠償數(shù)額和相應的治理費用。2機會成本法。機會成本是指由于使用某一投入要素而必煩放棄該要素其他用途的代價

8、。長期以來，人們把會計成本與機會成本對立起來，認為會計上不能使用機會成本，這種觀點是片面的。機會成本對不在市場上買賣的東西的分析非常有用。這種方法可確定個人在各種不同方案之間的選擇。例如，某企業(yè)排放有毒氣體，對附近山區(qū)林未造成1損失。該企業(yè)在調(diào)查損失的價值時，可能有兩個方案：其一，是絡農(nóng)民賠款1萬元；其二，是采取必要的治理措施，使損失減少9O。如果農(nóng)民寧愿要求企業(yè)采取治理措施而不愿接受1萬元的賠款，那么，這就意味著企業(yè)造成的損失已超過1

9、萬元。3間接評價法當某項社會成泰或社會效益無法直接決定時，可以通過間接估計有相等效用或犧牲的項目的價值來確定。例如，某公司借給某療養(yǎng)院一套療養(yǎng)設備，其價值可以通過估計該療養(yǎng)機構租用具有相等效能的療養(yǎng)設備的租用價值來估計計價。4社會公正法。企業(yè)生產(chǎn)對社會的損害會受到社會各方的譴責，有時會通過法律手段來裁決。這種判決，一定程度上反映1人們遭受捐害的巷量估計。企業(yè)賠償數(shù)可以作為社會成本的量度。法院在經(jīng)過多方調(diào)查的基礎上，能比較準確地確定損失數(shù)

10、額；當然并不排除當事人雙方相互諒解以抵消的部分。由于在社會成本的估計方面，受害者一般估計過高，造成損失的人往往估計過低，通過法院的調(diào)解可以客觀公正地解決問題。5預防成本法。是指企業(yè)用為預防對社會造成損害而采取控制措施所耗費的資金來衡量社會成本的方法。例如：某化I廠排放的廢水造成對附近河流、農(nóng)田的污染和損害該廠采取措施治理所支付的費用，可以作為其社會成本的量度。除上述的五種方法外還有影子價格法、文字插述等方法。總之，社會責任會~tH量手段

11、多樣t計量方法復雜它必將隨著計量經(jīng)濟學的發(fā)展而不斷完善，社擊責任會計信息也會越來越精確。(責任編輯張永盛)但由于財務信息的繁雜性、多變性、信息流入的不全面性和人類意識的局限性，財務人員據(jù)以進行預測、計劃、決策、控制、分析的各項財務信息永遠也不可能是完整的、充分的、千真萬確的。因此，需要假設財務人員所掌握的財務信息是可靠的，在尚未有充分的理由對財務信息證偽的前提下，經(jīng)過嚴密的邏輯程序據(jù)此得出的各項財務活動結果是準確的。以上僅是筆者對財務假