管理審計企業(yè)管理的新命題

1、責任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的獨立主體，面臨著激烈競爭的環(huán)境，要在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學(xué)管理，增強自我約束機制，全面提高經(jīng)濟效益。作為企業(yè)自我約束機制重要組成部分的內(nèi)部審計，如何為企業(yè)經(jīng)營管理，提供更好的服務(wù)，有效地開展管理審計，是內(nèi)部審計生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計開展管理審計的有關(guān)問題是十分必要的。一、開展管理

2、審計的必要性開展管理審計，不僅是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求。首先，開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計在行政上受本企業(yè)負責人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國家審計機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理作出分析、評價、提出建議，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計的局限

3、在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開展管理審計是根本出路。其次，開展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部約束機制的重要組成部分，必須圍繞提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任管理審計●●等。特別授權(quán)重點要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，這意味著該項業(yè)務(wù)經(jīng)過特別準許后執(zhí)行的，如發(fā)生重

4、大的資產(chǎn)購置、發(fā)行股票等。二是檢查職責分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務(wù)開展審計。為此，內(nèi)部審計除了及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。第三，隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護企業(yè)的資產(chǎn)，增強企業(yè)內(nèi)

5、部會計控制的問題，還有如何對公司實行有效的管理控制，對公司的經(jīng)營管理實行嚴密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險，從而實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標，為此需要建立一套包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計不僅能經(jīng)常不斷地檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行全面審計，對企業(yè)的管理工作成效進行全面管理審計。二、企業(yè)內(nèi)部管理審計監(jiān)督的側(cè)重點盡管內(nèi)部控制有多種分類，但從審計的角

6、度來看，比較實用的內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。審計重點應(yīng)當從這兩個方面著手。一是檢查會計管理制度控制。審計內(nèi)部會計管理控制關(guān)系到企業(yè)會計記錄的可靠性，其審計的目的是為了提高被審計企業(yè)的會計信息質(zhì)量，保證財產(chǎn)的安全與完整。檢查授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。同時還要掌握企業(yè)一般授權(quán)和特別授權(quán)的真實性，一般授權(quán)要重點檢查業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價表、客戶除銷限額的批準權(quán)通過這項審計，以達到在實行職責分工后防止發(fā)生

7、有意或無意的錯誤或舞弊行為。比如，對互不相容的職責不應(yīng)由同一人兼任，以達到減少發(fā)生錯弊的可能性。重點應(yīng)把握，保管資產(chǎn)的人員不能擔任該項資產(chǎn)的會計人員的工作。經(jīng)營業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分工是否合理，對材料批準某項交易業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的人員分開。防止批準供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責不明的后果。三是對會計記錄管理制度控制。會計記錄審計主要對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行檢查。重點檢查會計記錄所反映的經(jīng)濟活動

8、信息的全面性、及時性、可靠性。要看是否建立嚴格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號，空白收據(jù)和支票是否專人保管。要看是否建立嚴格的定期核對與盤點管理制度。檢查是否定期進行賬表證之間的核對及其與實物之間的核對。四是審計企業(yè)實物控制。實物管理制度應(yīng)以兩個方面為重點。一方面是實物管理的措施，要檢查對各項資財?shù)膶Ｈ素撠熤贫纫约皩ω敭a(chǎn)的定期清查制度是否落實到位。另一方面是對實物資產(chǎn)所采取的安全措施是否到位。主要是指倉儲、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施

9、等。五是檢查是否建立了內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的機構(gòu)，由于它不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制各項目標的制約機制。豳(作者單位：甘肅蘭州電信有限公司)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)責任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟中的獨立主體，面臨著激烈競爭的環(huán)境，要在競爭中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學(xué)管理，增強自我約束機制，全

10、面提高經(jīng)濟效益。作為企業(yè)自我約束機制重要組成部分的內(nèi)部審計，如何為企業(yè)經(jīng)營管理，提供更好的服務(wù)，有效地開展管理審計，是內(nèi)部審計生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計開展管理審計的有關(guān)問題是十分必要的。一、開展管理審計的必要性開展管理審計，不僅是企業(yè)經(jīng)營管理的需要，也是內(nèi)部審計自身發(fā)展的要求。首先，開展管理審計是內(nèi)部審計自身發(fā)展的必然要求。計劃經(jīng)濟體制下的內(nèi)部審計在行政上受本企業(yè)負責人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國家審計

11、機關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責是查錯防弊而不是對企業(yè)經(jīng)營管理作出分析、評價、提出建議，審計的對象主要是會計憑證、賬簿、報表等會計資料，主要工作集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計的局限在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和運行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開展管理審計是根本出路。其次，開

12、展管理審計是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計為企業(yè)內(nèi)部約束機制的重要組成部分，必須圍繞提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益這個中心任管理審計●●等。特別授權(quán)重點要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，這意味著該項業(yè)務(wù)經(jīng)過特別準許后執(zhí)行的，如發(fā)生重大的資產(chǎn)購置、發(fā)行股票等。二是檢查職責分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務(wù)開展審計。為此，內(nèi)部審計除了及時、準確地向企業(yè)的管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控

13、制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，合理使用資源，以提高經(jīng)濟效益。第三，隨著公司的擴展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護企業(yè)的資產(chǎn)，增強企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題，還有如何對公司實行有效的管理控制，對公司的經(jīng)營管理實行嚴密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營管理上的失誤而給企業(yè)帶來損失和風(fēng)險，從而實現(xiàn)公司的戰(zhàn)

14、略目標，為此需要建立一套包括內(nèi)部審計在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計不僅能經(jīng)常不斷地檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動進行全面審計，對企業(yè)的管理工作成效進行全面管理審計。二、企業(yè)內(nèi)部管理審計監(jiān)督的側(cè)重點盡管內(nèi)部控制有多種分類，但從審計的角度來看，比較實用的內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。審計重點應(yīng)當從這兩個方面著手。一是檢查會計管理制度控制。審計內(nèi)部會計管理控制關(guān)系到企業(yè)會計記錄的可靠性，其審計的目的是為了提高被審計企

15、業(yè)的會計信息質(zhì)量，保證財產(chǎn)的安全與完整。檢查授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。同時還要掌握企業(yè)一般授權(quán)和特別授權(quán)的真實性，一般授權(quán)要重點檢查業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價表、客戶除銷限額的批準權(quán)通過這項審計，以達到在實行職責分工后防止發(fā)生有意或無意的錯誤或舞弊行為。比如，對互不相容的職責不應(yīng)由同一人兼任，以達到減少發(fā)生錯弊的可能性。重點應(yīng)把握，保管資產(chǎn)的人員不能擔任該項資產(chǎn)的會計人員的工作。經(jīng)營業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行相分工是否合理，對材料批

16、準某項交易業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的人員分開。防止批準供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責不明的后果。三是對會計記錄管理制度控制。會計記錄審計主要對會計憑證、會計賬簿和會計報表進行檢查。重點檢查會計記錄所反映的經(jīng)濟活動信息的全面性、及時性、可靠性。要看是否建立嚴格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號，空白收據(jù)和支票是否專人保管。要看是否建立嚴格的定期核對與盤點管理制度。檢查是否定期進行賬表證之間的核對及其與實物之間

17、的核對。四是審計企業(yè)實物控制。實物管理制度應(yīng)以兩個方面為重點。一方面是實物管理的措施，要檢查對各項資財?shù)膶Ｈ素撠熤贫纫约皩ω敭a(chǎn)的定期清查制度是否落實到位。另一方面是對實物資產(chǎn)所采取的安全措施是否到位。主要是指倉儲、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施等。五是檢查是否建立了內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督的機構(gòu)，由于它不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理活動，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制各項目標的制約機制。豳(作者單位