營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務的稅收影響及稅務籌劃

1、囂營改增政策對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務的稅收影響及稅務籌劃詹志銳中國南海石油聯(lián)合服務總公司【摘要】按《財政部國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》財稅[2013]37號，自2013年8月1日起，部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改增增值稅試點擴展到全國范圍。汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務屬于本次營改增范圍內(nèi)的現(xiàn)代服務業(yè)中的有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務，而廣東等地已率先于2012年11月1日起對該行業(yè)進行營改增政策試點，本文在

2、普及相關汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務營改增政策基礎上，探討了營改增政策對該行業(yè)稅負的影響并提出相應稅務籌劃。【關鍵字】營改增；汽車租賃；稅務籌劃汽車經(jīng)營性租賃行業(yè)又稱為交通運輸服務行，它因為使用者不必辦理汽車保險、承擔汽車年檢維修費用及車型更換方便等優(yōu)點，且在企業(yè)成本管理中更有利于成本控制，在經(jīng)濟生活中正越來越受到國內(nèi)企事業(yè)用戶和個人消費者的青睞。在稅務劃分上，汽車租賃企業(yè)提供的租賃服務，在提供車輛的同時不提供駕駛員，則該業(yè)務屬“營改增”的有形動

3、產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務；如提供車輛的同時提供駕駛員，該業(yè)務屬交通運輸服務。在筆者接觸到的汽車租賃企業(yè)中，特別是面向個人消費者的租賃企業(yè)，較多的采取了不提供駕駛員的經(jīng)營性租賃方式，以下筆者就在普及屬于有形動產(chǎn)租賃范圍的汽車經(jīng)營洼租賃行業(yè)營改增政策基礎上，淺談政策變動對該行業(yè)稅負的影響并提出相應稅務籌劃。一、汽車租賃行業(yè)主要相關營改增政策規(guī)定分析1增值稅銷項稅方面主要規(guī)定(1)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三章第十二

4、條第一點中規(guī)定提供有形動產(chǎn)租賃服務稅率為17％。汽車租賃營改增之前為營業(yè)稅應稅行為，執(zhí)行營業(yè)稅稅率5％，營改增之后，增值稅銷項稅稅率為17％。(2)《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第九項規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的試點實施之日(含)以后購進或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率(一般為17％)征收增值稅：銷售自己使用過的試點實施之前購進或者自制的固定資產(chǎn)，適用4％征收率減半征收增值稅。作為汽車租賃企業(yè)，

5、最基本最重要的固定資產(chǎn)為購置的汽車，作為提供服務的工具，經(jīng)過一定的運營周期之后，大量舊車必定因為再不產(chǎn)生經(jīng)濟效益而退出經(jīng)營領域，企業(yè)從利益最大化角度出發(fā)必須對這些被淘汰的汽車作出處置行為，而無論企業(yè)選擇在二手車轉(zhuǎn)讓市場對廢舊車輛進行銷售或者是對車輛進行報廢處置，必須按所處置車輛的購置時間區(qū)別而進行相應的涉稅處理。營改增試點之前購置的車輛因為不含可以抵扣的增值稅進項稅款，所以銷售的時候按照4％征收率減半征收增值稅；營改增試點以后購置的車輛

6、，因為購置價款中所包含的增值稅進項稅額已經(jīng)由企業(yè)在日常租賃經(jīng)營中進行了抵扣，所以銷售的時候按照17％稅率計征增值稅。2增值稅進項稅額方面主要規(guī)定《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第二條第九項對可以抵扣的進項稅額進行了明確的規(guī)定，172中國經(jīng)貿(mào)其中對汽車租賃行業(yè)影響較為重大的有：(1)原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。(2)原

7、增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。(3源增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于《應稅服務范圍注釋》所列項目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。汽車租賃企業(yè)之前執(zhí)行的營業(yè)稅政策，在稅務處理上根本就不存在抵扣的概念，是按租賃收入全額計繳營業(yè)稅稅款。在實務中我們發(fā)現(xiàn)，汽車租賃業(yè)務的營業(yè)成本主要構(gòu)成為經(jīng)營性車輛的折舊成本

8、、燃料油加油費及車輛維修費這三大塊，而按照現(xiàn)行營改增政策，試點以后購進的車輛、車輛加油費及維修費，只要取得對方開出的增值稅專用發(fā)票，都可以確認相應增值稅進項稅額，從而進行銷項稅額抵扣。其中，2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細則》中明確規(guī)定不能用于抵扣銷項稅額的應征消費稅的汽車，在本次營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策中明確了可以進行抵扣，這項政策變動將有利于降低了汽車租賃企業(yè)的稅負。3可供選擇的簡易計稅辦法對于簡易計稅辦法的選擇條件，按《

9、交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，在試點期間以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅的一般納稅人，必須是以試點實施之目前購進或者自制的有形動產(chǎn)為經(jīng)營資產(chǎn)提供經(jīng)營租賃服務的。簡易計稅辦法中的征收率為3％低稅率，之所以出臺這一規(guī)定是考慮到企業(yè)試點前購進的有形動產(chǎn)一般未取得增值稅專用發(fā)票，沒有進項稅可供抵扣，如果一刀切按17％稅率征收則大大加大企業(yè)的稅負。簡易計稅方法并不是稅收優(yōu)惠，汽車租賃企業(yè)可以根據(jù)自身稅負特

10、點選擇適用簡易計稅辦法或一般計稅辦法，一旦選擇適用簡易計稅方法，在3年內(nèi)不得變更。二、營改增政策下對汽車經(jīng)營性租賃業(yè)務開展稅務籌劃工作的思考1對簡易計稅辦法的選擇上述提到，簡易計稅辦法不是稅收優(yōu)惠，一眼看上去3％的低稅率遠低于一般計稅方法下的17％稅率，但是不是選擇簡易計稅辦法就對減低企業(yè)的稅負最有利呢我們知道，從計稅原理上來說，l現(xiàn)代服務業(yè)的增值稅是對勞務服務環(huán)節(jié)中的新增價值征收的流轉(zhuǎn)稅，沒增值就不產(chǎn)生增值稅，而具體到汽車租賃行業(yè)，由

11、于行駛時間較長的車輛租金遞減，且油耗與保養(yǎng)費用增加的緣故，故舊車租賃業(yè)務的毛利率是較低的，且在選擇一般計稅辦法下，維修費與汽油費均可以取得增值稅進項稅額用于抵扣，因此一般計稅辦法下的實際稅負要遠低于名義稅率，甚至可能低于3％。汽車租賃企業(yè)要；慎重考慮是否選擇簡易計稅方法，首先須對企業(yè)試點實施之前購進的車輛運營收入與支出現(xiàn)狀進行計算分析，如果計算得出選擇一般：計稅方法下的實際稅負低于3％的話就不可選擇簡易計稅方法。即使對于試點實施之日前購

12、進的車輛租賃業(yè)務稅負計算得出高于3％i的結(jié)果，亦要結(jié)合試點之后的車輛購置情況進行綜合考慮，因為一旦選擇簡易計稅辦法，只要公司取得了應稅租賃收入即需繳納增值：稅稅款，而一般計稅辦法是在對進項稅額進行抵扣之后有余額才需繳納稅款，在公司存在或取得大額進項稅額情況下可以適當把因繳納稅款而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出時間適當往后推移。2一般計稅辦法下進行稅務籌劃的思考汽車租賃業(yè)務具有初始投資資金一次性投入，租賃收人遞減、費用(油耗、維修費等)遞增的特點，因此在

13、分析汽車租賃行業(yè)的i增值稅稅負變動時我們可以發(fā)現(xiàn)，業(yè)務經(jīng)營的前期由于投資購買車輛獲得大額進項稅額而出現(xiàn)較低的稅負，在經(jīng)營周期的后期雖然租賃收入遞減，且日益增加的汽車保養(yǎng)費用(主要為維修費)也可以獲得增值稅進項稅額，但總體的稅負仍大幅增加，特別是舊車處置環(huán)節(jié)會增加大量的增值稅。針對汽車租賃業(yè)務的這一特點，經(jīng)營者應當結(jié)合公司的實際稅負狀況，合理安排車輛的的購置時機以獲得大額可以用于抵扣的進項稅額，把稅款繳納時間推后，從而獲得貨；幣的時間價值

14、與現(xiàn)金流，在企業(yè)發(fā)展階段既可以擴大業(yè)務規(guī)模又減輕了稅負。公司對于退出經(jīng)營的車輛處置應當循序漸進，避免出現(xiàn)集中大規(guī)模處置導致應納增值稅款突增的狀況。；三、結(jié)束語營改增政策的實施，對企業(yè)的稅務籌劃是一次挑戰(zhàn)也是一個機；遇，開展稅務籌劃工作時要注意與現(xiàn)行營改增政策導向相一致。隨著營改增政策的一些相關實施細則的頒布，企業(yè)的財務人員必須對這些具體規(guī)定及時學習了解掌握，才能保證企業(yè)的稅務籌劃依法進行。營改增政策實施以后，汽車租賃企業(yè)的納稅流程與試點

15、以前截然不同，這要求我們企業(yè)的財務人員更新觀念，從汽車購置、運營收入、成本費用及處置整個經(jīng)營管理流程各個方面稅務處理進行深人研究，才能從整體上做好企業(yè)的稅務籌劃工作，減少不必要的稅務成本。j參考文獻：；『l1財政部，國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服：務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知，2013—05—24【2】齊文婷淺談營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務業(yè)影響卟中國經(jīng)貿(mào)，2012(24)：145—146【3】藺紅，厲征營業(yè)稅改

16、征增值稅探析卟財會通訊綜合，2011(12)：102103糕研究論行政單位預算執(zhí)行中的幾個建議王妍江蘇省泰興市交通運輸局【摘要】預算執(zhí)行在行政單位的各個工作環(huán)節(jié)中都具有非常重要的意義，行政單位的管理工作也離不開預算執(zhí)行。本文主要針對目前我國行政單位在預算執(zhí)行中存在的問題提出了幾點建議?！娟P鍵詞】行政單位；預算執(zhí)行；建議目前，我國雖然對行政單位的預算執(zhí)行進行了改革，但是，預算執(zhí)行這一重要環(huán)節(jié)仍然存在很多的缺陷，切實預算執(zhí)行的基礎、改進預算

17、編制、提高預算執(zhí)行的工作效率成為了單位內(nèi)部改革的重點內(nèi)容。一、強化嚴格預算執(zhí)行的自覺性，切實預算執(zhí)行基礎強化預算管理工作嚴格執(zhí)行預算，做到依法行政。行政單位的預算工作是企業(yè)財務工作的重要依據(jù)，行政單位的預算包括各個單位部門的職責、單位發(fā)展的計劃以及編制工作的財務收支計劃，預算反映了行政單位的資金支出以及事業(yè)發(fā)展的方向。行政單位的預算一經(jīng)人大批準后就成為一種具有約束性的法律，但是目前我國部分行政單位對預算執(zhí)行的工作比較隨意，資金的使用和分

18、配都脫離了預算管理。針對這一現(xiàn)象我國也出臺了一些關于財政改革的具體措施。有些行政單位對這種財務改革依然沒有全面的認識，注重的只是單位的利益，用預算的資金投入到非預算的事業(yè)中，講究排場，私設小金庫。這種現(xiàn)象表明行政單位不重視相關財經(jīng)法規(guī)，沒有依法行政的基本觀念，因此需要加強行政單位依照法律法規(guī)執(zhí)行的觀念。=、改進預算編制。提高行政單位預算科學性、準確性以及透明度1加強預算編制的科學性目前行政單位的預算還不夠完善，無法準確的反映出各個單位的