試談生產(chǎn)性企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng) (1)

1、財(cái)稅廣角試談生產(chǎn)性企業(yè)在采購環(huán)節(jié)中應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)呂淑華大連北村閥門有限公司摘要：生產(chǎn)性企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品需要采購原材料、輔助材料以及固定資產(chǎn)等，這些采購活動因供應(yīng)商不同，從而企業(yè)所取得的發(fā)票不同，進(jìn)而導(dǎo)致稅負(fù)也不同。另外發(fā)票取得的時(shí)間、進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間等涉稅問題都影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。所以生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)掌握好這些相關(guān)的稅收政策，正確地處理日常經(jīng)濟(jì)活動中的涉稅事項(xiàng)，以減小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵詞：生產(chǎn)性企業(yè)；采購環(huán)節(jié)；涉稅事項(xiàng)生產(chǎn)性企業(yè)的特點(diǎn)是

2、大量采購原材料、輔料等，然后再經(jīng)過加工，制造出大量的產(chǎn)成品用于銷售。企業(yè)采購的原材料在質(zhì)量上決定了產(chǎn)品的優(yōu)劣，在成本上決定了產(chǎn)品的盈虧。所謂采購成本不單純是價(jià)格問題，還有稅收成本。采購環(huán)節(jié)是企業(yè)成本控制重要的一環(huán)，所以這一環(huán)的稅收成本不容忽視，否則會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。這里所述的稅收成本是指在采購過程中，如果不能從供應(yīng)商手里取得增值稅專用發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)就不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收成本。而這不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終計(jì)入原

3、材料采購成本當(dāng)中，就是說最終加大了采購成本，降低了產(chǎn)品的盈利能力。因此，企業(yè)要盡可能地做好自我防范，在保證采購數(shù)量、質(zhì)量的同時(shí)有效地分散涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低采購成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大的價(jià)值。一、生產(chǎn)性企業(yè)在原材料采購環(huán)節(jié)應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)在我國，現(xiàn)階段的增值稅制是依據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度是否健全等標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)分為增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，企業(yè)因類別不同在稅收待遇上也不同。一般納稅人銷售貨物可以開具增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人

4、自身不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票。我國的增值稅交納環(huán)節(jié)采用的是以票抵稅的制度，企業(yè)作為—般納稅人的購買者，當(dāng)其從一般納稅人的供應(yīng)商那里購買貨物時(shí)，應(yīng)向其索取增值稅專用發(fā)票，專用增值稅發(fā)票上的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，從銷項(xiàng)稅額中抵扣，以抵扣后的余額，向稅務(wù)部門繳納增值稅；而當(dāng)其從小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商那里購買貨物時(shí)，往往不能獲取增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額在納稅時(shí)也就得不到相應(yīng)的抵扣，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入采購成本。后者多

5、數(shù)情況下增值稅的稅負(fù)要比前者重。因此，企業(yè)在日常的采購環(huán)節(jié)具體要注意以下幾點(diǎn)：1供應(yīng)商的選擇生產(chǎn)性企業(yè)如果是一般納稅人的，原則上在材料采購環(huán)節(jié)上所選擇的供應(yīng)商應(yīng)是一般納稅人，這樣，在購進(jìn)貨物時(shí)可以向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票通過了稅務(wù)局控稅系統(tǒng)的認(rèn)證，就可作為抵扣增值稅的依據(jù)，在計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)，抵減當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，避免因不能收取增值稅專用發(fā)票而增加采購成本，從而規(guī)避采購環(huán)節(jié)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。2采購成本的綜合比較小規(guī)模納稅人一般只能開具普通

6、發(fā)票，而一般納稅人取得的普通發(fā)票(運(yùn)費(fèi)發(fā)票、收購憑證除外)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，因此，理論上講從小規(guī)模企業(yè)采購原材料的稅務(wù)成本相對較高。但是，如果小規(guī)模企業(yè)提供的貨源在價(jià)格上相對較低時(shí)，可能會抵消其稅務(wù)成本的不利影響。所以，在考慮進(jìn)貨的綜合成本、時(shí)間價(jià)值等諸多因素的前提下，也可以考慮向小規(guī)模企業(yè)購進(jìn)原材料等。3盡早取得發(fā)票一般納稅人合法取得的增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)通過了稅252IC中h鵲supde務(wù)局稅控系統(tǒng)的認(rèn)證，即“票面比對”無誤，

7、就可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣稅款，所以企業(yè)采購行為一旦完成，就要盡早地收取專用發(fā)票，盡早地取得稅控系統(tǒng)的認(rèn)證。特別是當(dāng)納稅人在銷項(xiàng)稅額較大月份里，更要及時(shí)地進(jìn)行專用發(fā)票的認(rèn)證，這樣，當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就大，應(yīng)交稅金就會減少。4發(fā)票上需要注意的事項(xiàng)：(1)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生。收取的發(fā)票是業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)憑據(jù)，如果發(fā)票的內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)不符，開票方可能是虛開增值稅發(fā)票，會因情節(jié)輕重受到法律制裁。而收取方惡意取得并利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅構(gòu)成犯罪的，

8、依法追繳稅款并移送司法機(jī)關(guān)；善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票雖然不以偷稅論處，但按有關(guān)規(guī)定該增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款應(yīng)依法追繳。另外發(fā)票上的價(jià)款，因其原始憑證不合法，不能作為成本、費(fèi)用在企業(yè)帳上正常反映，也不能在所得稅前扣除。(2)票面上大小寫金額一致。全部聯(lián)次一次性填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容、金額一致。(3)貨物名稱相符。票面的貨物名稱要與實(shí)際購買的貨物名稱一致。銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票，但必須附

9、有銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單。因此，取得匯總發(fā)票時(shí)，一定要向供應(yīng)商索取相應(yīng)的發(fā)票清單，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后，否則，如果未附發(fā)票清單，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(4)發(fā)票抬頭等票面內(nèi)容準(zhǔn)確。購貨單位名稱必須詳細(xì)填寫，不得簡寫。單位名稱、地址電話、銀行賬戶以及納稅人識別號都是稅務(wù)局對票面認(rèn)證的重要信息，如果有誤，該票就通過不了稅務(wù)局的發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)，該發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，就會使企業(yè)出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。(5)查看是否有

10、發(fā)票專用章。票面必須蓋發(fā)票專用章，發(fā)票專用章在規(guī)格、格式上符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。否則，即使發(fā)票本身并無其它問題，也會因發(fā)票章不符合要求而被認(rèn)為是不合格的發(fā)票。二、生產(chǎn)性企業(yè)在固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)應(yīng)注意的涉稅事項(xiàng)固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。1固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定(1)2009年1月1日起，增值稅一般納稅人新購進(jìn)設(shè)備等固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以計(jì)算抵扣。但是，房屋、建筑物等不動產(chǎn)

11、不能納入增值稅的抵扣范圍。(2)企業(yè)所得稅法第三十四條企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。2固定資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)要注意以下幾點(diǎn)：(1)基于固定資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定，在采購時(shí)，購入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍的固定資產(chǎn)應(yīng)盡量取得增值稅專用發(fā)票，以獲得最財(cái)稅廣淺析事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理何保定國家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)應(yīng)急技術(shù)處理協(xié)調(diào)中心摘要：隨著事業(yè)單位改革進(jìn)程的加快，如何構(gòu)建一套合理可行的事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理

12、體系，適應(yīng)事業(yè)單位科研項(xiàng)目發(fā)展要求是當(dāng)前一項(xiàng)重要工作。本文通過揭示事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀和存在主要問題，分析闡述了財(cái)務(wù)部門全過程參與科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的重要性，并提出從改進(jìn)國家科研經(jīng)費(fèi)管理模式、建立多層次多部門協(xié)調(diào)機(jī)制和預(yù)算制度、加強(qiáng)信息化建設(shè)和審計(jì)監(jiān)督等方面采取有效措施，使事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理達(dá)到規(guī)范高效的目標(biāo)。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)；預(yù)算管理；信息系統(tǒng)事業(yè)單位取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)包括從財(cái)政部門、具有資金分配權(quán)的主管部門

13、(投資主管部門、科技主管部門、國家自然科學(xué)基金管理委員會以及其他省部級相關(guān)部門)取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)(“縱向課題經(jīng)費(fèi)”)，以及與社會各界進(jìn)行合作開發(fā)、委托開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)取得的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)(“橫向課題經(jīng)費(fèi)”)。隨著財(cái)政制度的進(jìn)一步改革，財(cái)務(wù)部門不僅要做好科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算，還要確實(shí)在依法監(jiān)督、科學(xué)分析、參與管理等方面做好工作，全面提升財(cái)務(wù)管理理念。一當(dāng)前事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的主要問題1科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的協(xié)調(diào)機(jī)

14、制不健全目前在事業(yè)單位科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理模式中，科研項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)組織課題立項(xiàng)和結(jié)題，匯總統(tǒng)計(jì)科研進(jìn)展情況、科研成果情況，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)成立課題組申報(bào)科研項(xiàng)目、實(shí)施科研活動和安排經(jīng)費(fèi)支出，財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)會計(jì)核算和督促預(yù)算執(zhí)行、配合財(cái)務(wù)驗(yàn)收，其他部門負(fù)責(zé)合同審核和采購管理等。在科研大限度的抵扣，從而降低固定資產(chǎn)的采購成本；(2)通過合理安排購進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，使企業(yè)在增值稅銷項(xiàng)稅額較多的月份盡量通過多抵扣

15、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額而減少當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和附加，以減輕企業(yè)稅負(fù)；(3)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)需要盡量購買符合可享受所得稅優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，這樣可按一定比例實(shí)行稅額抵免；(4)購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額要根據(jù)可抵扣范圍劃分能否抵扣，界限不清或難以劃分時(shí)，應(yīng)通過業(yè)務(wù)的分離使其盡量符合抵扣條件。三、生產(chǎn)性企業(yè)在應(yīng)付賬款上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)付賬款，通常指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)等日常經(jīng)營活動而應(yīng)支付給供應(yīng)單位的

16、款項(xiàng)。應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資的所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)?，F(xiàn)行的稅法規(guī)定是：超過“三年”以上、“確實(shí)無法支付”的應(yīng)付賬款作為其他收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。另外，國家稅務(wù)總局2011年第25號公告的第二十四條：企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。但是，了的，由此

17、，應(yīng)付賬款凡掛賬一年以上就有要繳納企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，是不是一定要繳稅呢如果對方已作為損失且所得稅前扣除那么應(yīng)付方就要作為其它收入并項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，存在許多相互分離、溝通協(xié)調(diào)不充分的情況，例如科研項(xiàng)目預(yù)算編制階段大多缺乏財(cái)務(wù)人員的參與，客觀上存在科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是課題組爭取和專用、管理好壞由課題組負(fù)責(zé)的看法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門不能充分發(fā)揮其預(yù)算審核、科學(xué)分析和監(jiān)督管理的職能。2科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理不全面、不具體從部門預(yù)算編制情況看，由于事業(yè)

18、單位直接從財(cái)政部取得科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的難度很大，其他縱向課題經(jīng)費(fèi)和橫向課題經(jīng)費(fèi)也因?yàn)楦鞣N主觀和客觀的因素難以預(yù)計(jì)，事業(yè)單位編制部門預(yù)算時(shí)往往忽略科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)收支預(yù)算，部門預(yù)算編制不全面，預(yù)算約束力和嚴(yán)肅性受到影響，年終部門決算的收入對比差異率很大。從具體科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制情況看，按照科研項(xiàng)目的實(shí)際需求和科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法的規(guī)定編制，但由于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)申請和科研項(xiàng)目研究過程存在的不確定性，實(shí)際項(xiàng)目期間難以估計(jì)，項(xiàng)目成本沒有消耗指標(biāo)和基

19、礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為依據(jù)，課題得稅。如果對方并未作為損失稅前扣除的，還得看這個(gè)應(yīng)付賬款是否“確實(shí)無法支付”。目前稅務(wù)稽查認(rèn)定的“事實(shí)”多是“長期掛帳”、“債權(quán)人失蹤或死亡”和“企業(yè)倒閉或破產(chǎn)”，但這樣的認(rèn)定通常是經(jīng)不起法律推敲的，如“長期”究竟是多長債權(quán)人失蹤或死亡后，是否還有法定繼承人企業(yè)其他原股東在法律上是否保留迫償權(quán)。而且，稅務(wù)稽查作為行政執(zhí)法，負(fù)有舉證義務(wù)，其“調(diào)查”“舉證”實(shí)有難度。因此，企業(yè)應(yīng)從下面幾點(diǎn)做好事前控制：1長期應(yīng)付款應(yīng)控制

20、在1年以內(nèi)，否則可能被認(rèn)定為無法支付款項(xiàng)，并入應(yīng)納稅所得額，2長期無法支付的款項(xiàng)，經(jīng)常取得對賬單，以證明債務(wù)人的存在，避免繳納企業(yè)所得稅；3如果有“長期掛帳”，要求債權(quán)人每年年底發(fā)來一個(gè)“還款請求書”，以證明企業(yè)負(fù)有還款的義務(wù)。參考文獻(xiàn)：【1】李程昊李偉毅采購貨物選擇不同供貸商的納稅籌劃海峽財(cái)經(jīng)導(dǎo)報(bào)2012年／12【2】梁文濤：企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究[D】山東大學(xué)，2010[5】郭玉波：企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃策略研究[D】河北工業(yè)大學(xué)，20