企業(yè)內(nèi)部控制的局限性及執(zhí)行中應(yīng)處理好的關(guān)系

1、1企業(yè)內(nèi)部控制的局限性及執(zhí)行中應(yīng)處理好的關(guān)系【摘要】財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。此次基本規(guī)范的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。本文從內(nèi)部控制的局限性展開，討論了內(nèi)部控制的設(shè)計原則以及在執(zhí)行中應(yīng)處理好的幾方面關(guān)系?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；有效性；局限性

2、內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，企業(yè)行為的市場化和對利潤的追逐要求企業(yè)具有完善的內(nèi)部控制機(jī)制和制度，一方面可以促進(jìn)企業(yè)在激烈的市場競爭中實現(xiàn)利潤最大化；另一方面，有效的內(nèi)部控制能規(guī)范企業(yè)行為，防范各類風(fēng)險和避免經(jīng)營失敗。2000年7月實施的《會計法》首次以法律的形式對企業(yè)的內(nèi)部控制做出了相應(yīng)的規(guī)定，將其納入企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的范疇。財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

3、》（以下簡稱《基本規(guī)范》），該基本規(guī)范將于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實施，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措。此次《基本規(guī)范》的印發(fā)，標(biāo)志著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。一、內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的有效性有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部控制政策和措施沒有與國3內(nèi)部控制是人們根據(jù)管理的需要而建立的一種方法，只有每個人都能按要求執(zhí)行，才能發(fā)揮其真正的作用，但是如果高層管理人員違規(guī)

4、操作，那么再嚴(yán)密的內(nèi)部控制也不能產(chǎn)生應(yīng)有的效果。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當(dāng)然地要按照其管理人員的意圖運(yùn)行，尤其是企業(yè)負(fù)責(zé)人的決策更是起決定作用。決策出了問題，貫徹決策人意圖的內(nèi)部控制也就失去了應(yīng)有的控制效能?？刂浦贫仁瞧髽I(yè)最重要的管理工具，但任何控制制度最終都是靠人來執(zhí)行的。在某些情況下，擔(dān)任控制職能的人員越權(quán)管理，同樣可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。（三）內(nèi)部控制受管理成本因素的影響，不能完全發(fā)揮其功能不管實施何種管理，都需要

5、付出管理成本，如果實施內(nèi)部控制造成企業(yè)管理成本奇高，則有可能對內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和修改，這樣就會削弱內(nèi)部控制效能的充分發(fā)揮?？刂骗h(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制成本也就越高，同時也會影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。因此，在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時，企業(yè)必然要考慮控制成本與控制效果之比。當(dāng)實施某項業(yè)務(wù)的控制成本大于控制效果而產(chǎn)生損失時，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施，這樣某些較小錯弊的發(fā)生就可能得不到控制。內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)

6、發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，而且一旦設(shè)置就具有相對穩(wěn)定性，因此如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的情況，原有控制就可能不適用，臨時控制（如實行專門的審批、報告和執(zhí)行程序來處理臨時性或突發(fā)性業(yè)務(wù)）則可能不及時，從而影響內(nèi)部控制的作用。（四）內(nèi)部控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約企業(yè)規(guī)模大小必然會制約內(nèi)部控制。對于小企業(yè)，內(nèi)部職務(wù)分工并不十分細(xì)致，它們往往不可能有足夠的管理人員來從事內(nèi)部控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的企業(yè)，進(jìn)行廣泛的內(nèi)部控制是切實可行的，它