企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)資金的財(cái)稅處理

1、企業(yè)取得財(cái)政專項(xiàng)資金的財(cái)稅處理[DOI]1013939jcnkizgsc2016271521引言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家財(cái)政改革的不斷深入，財(cái)政專項(xiàng)資金作為國(guó)家對(duì)企業(yè)的扶持效果越來越明顯。財(cái)政專項(xiàng)資金在最新頒布的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中屬于政府補(bǔ)助范疇，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。一些企業(yè)認(rèn)為，既然是從政府無償取得的資產(chǎn)，就應(yīng)作為不征稅收入處理，不需計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。是否真是如此，稅法中是如

2、何規(guī)定的？在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅法沒有政府補(bǔ)助的概念，而是要求企業(yè)從各種來源取得的收入作為收入總額計(jì)算應(yīng)納稅所得額，雖然稅法中規(guī)定滿足條件的財(cái)政專項(xiàng)資金可以作為不征稅收入，但選擇作為不征稅收入是否真的對(duì)企業(yè)有利？本文針對(duì)以上問題，通過案例進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，并提出相應(yīng)的建議。2財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理21處理的主要原則企業(yè)取得的財(cái)政專項(xiàng)資金，在企業(yè)核算上屬于政府補(bǔ)助范疇，因此應(yīng)該按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助》中的相關(guān)規(guī)定處理。所謂政府補(bǔ)助，

3、是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。準(zhǔn)則中對(duì)專項(xiàng)財(cái)政資金的會(huì)計(jì)處理主要遵循以下原則：①與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計(jì)入當(dāng)期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益。②與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分兩種情況處理：用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相

4、關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。22案例分析某企業(yè)收到500萬元的新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，用于某重點(diǎn)項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。在企業(yè)取得該筆專項(xiàng)資金時(shí)取得了政府相關(guān)部門的專項(xiàng)用途資金文件，企業(yè)對(duì)其單獨(dú)開立銀行賬戶，并單獨(dú)設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，做到?？顚Ｓ茫嚓P(guān)會(huì)計(jì)處理如下：收到500萬元專項(xiàng)資金時(shí)：借：銀行存款500萬元貸：遞延收益――A項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金500萬元使用該資金用于支付工程款時(shí)：借：在

5、建工程500萬元貸：銀行存款500萬元工程完工，固定資產(chǎn)投入使用，會(huì)計(jì)上由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)500萬元貸：在建工程500萬元房屋建筑物的最低折舊年限是20年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5%，每個(gè)月的折舊額為1979167元；遞延收益在折舊期內(nèi)平均分配計(jì)入損益，每個(gè)月應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入2083333元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1979167元貸：累計(jì)折舊1979167元借：遞延收益――A項(xiàng)目財(cái)政專項(xiàng)資金2083333元貸：

6、營(yíng)業(yè)外收入――政府補(bǔ)助――A項(xiàng)目2083333元在本例中，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收到財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)計(jì)入“遞延收益”科目?！斑f針對(duì)企業(yè)對(duì)專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)每年進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)上每年計(jì)提的折舊為237500元，折舊年度遞延收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為250000元。根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，不征稅收入所形成的資產(chǎn)的折舊額不得在所得稅前扣除，所以要調(diào)增應(yīng)納稅所得額237500元；又因?yàn)?00萬元專項(xiàng)資金已作為不征稅收

7、入處理，不需計(jì)入應(yīng)稅收入，所以，會(huì)計(jì)上在折舊年度的250000元營(yíng)業(yè)外收入要進(jìn)行納稅調(diào)減，因此該筆專項(xiàng)資金對(duì)折舊年限內(nèi)每年的應(yīng)稅利潤(rùn)的影響是12500元。如果企業(yè)收到專項(xiàng)資金的年度虧損或者有足夠的成本費(fèi)用作為應(yīng)納稅所得額的扣減項(xiàng)目，足以抵消這500萬元的收入；或者企業(yè)不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不選擇作為不征稅收入，則該筆專項(xiàng)資金要作為營(yíng)業(yè)外收入，計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)稅收入總額。取得500萬元專項(xiàng)資金的當(dāng)年，會(huì)計(jì)上計(jì)入了遞延收益，但稅法上要全額計(jì)稅，

8、所以在取得當(dāng)年要調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元。在資產(chǎn)使用后的折舊年限內(nèi)，每年會(huì)計(jì)上遞延收入轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入250000元，因?yàn)樵谌〉卯?dāng)年已經(jīng)納稅，所以在折舊年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)外收入不必計(jì)稅，每年要調(diào)減應(yīng)納稅所得額250000元，形成資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以在稅前扣除，不做納稅調(diào)整。4結(jié)論財(cái)政專項(xiàng)資金作為國(guó)家和政府對(duì)企業(yè)的扶持政策，希望資金發(fā)揮最大的作用。企業(yè)在取得財(cái)政專項(xiàng)資金時(shí)一定要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)，明確稅法對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的規(guī)定，做到既充分利用