高級財(cái)務(wù)會計(jì)東北財(cái)經(jīng)大學(xué)2009最新版

1、國家級重點(diǎn)學(xué)科東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)系列,高級財(cái)務(wù)會計(jì),東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組2009年8月,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,2,教學(xué)目標(biāo),通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法關(guān)注會計(jì)前沿的發(fā)展動態(tài)完整把握財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科體系提高從事實(shí)務(wù)工作的能力,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,3,課程簡介,基礎(chǔ)會計(jì)中級財(cái)務(wù)會計(jì),特殊業(yè)務(wù)特殊呈報(bào)特殊行業(yè),涉及專題：,預(yù)修課程：,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,4,內(nèi)容體系,

2、第一章 企業(yè)合并會計(jì),第二章 合并會計(jì)報(bào)表,第三章 外幣業(yè)務(wù)會計(jì),第四章 租賃會計(jì),第六章 股份支付會計(jì),第八章 企業(yè)清算與重組會計(jì),第五章 衍生金融工具會計(jì),第七章 物價(jià)變動會計(jì),第九章 生物資產(chǎn)會計(jì),第十章 油氣開采會計(jì),第十一章 保險(xiǎn)合同會計(jì),特殊業(yè)務(wù),特殊呈報(bào),特殊行業(yè),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,5,課程定位,對于本科階段的學(xué)習(xí)來講，“高級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程是“中級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程的延伸；,對于研究生階段

3、的學(xué)習(xí)來講，“高級財(cái)務(wù)會計(jì)”課程是會計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生“財(cái)務(wù)呈報(bào)”課程的基礎(chǔ)。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,6,教學(xué)環(huán)節(jié),（1）課前準(zhǔn)備,閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。,講授主要知識點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；習(xí)題與案例解析,個(gè)人作業(yè)小組作業(yè),（2）課堂授課,（3）課后復(fù)習(xí),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,7,教材及主要參考資料,主要教材：,傅榮、孫光國主編：《高級財(cái)務(wù)會計(jì)習(xí)題與案例》 （東北財(cái)

4、經(jīng)大學(xué)出版社，2009年6月第2版） 相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則上市公司年報(bào),參考資料：,劉永澤、傅榮編著：《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》 （東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2009年6月第2版）,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,8,第一章 企業(yè)合并會計(jì),第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類第二節(jié) 企業(yè)合并會計(jì)處理方法概要第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理第五節(jié) 企業(yè)合并的披露,核心知識點(diǎn)

5、：,對企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,9,第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類,一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的分類,主要知識點(diǎn),什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,10,既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體,一、企業(yè)合并的含義,第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類,企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。,經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)

6、整體法律意義上:可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體,交易:公允價(jià)值重組事項(xiàng):賬面價(jià)值,,,,,,,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,11,（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按設(shè)計(jì)行業(yè)的不同進(jìn)行分類,二、企業(yè)合并的類型,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,12,（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類,兩類合并的概念兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的

7、法律結(jié)果,注意：比較,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,13,1.兩類合并的概念比較,（1）同一控制下的企業(yè)合并,參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。,A（母公司）,,,（子公司）,（子公司）,+,,C,B,C+B,A控制B、C在12個(gè)月以上,【例】,同一控制,非暫時(shí)性,B、C同為A 的子公司,B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,14,1.兩類合并的概念比較,非同一控制下的企業(yè)合并,A（母

8、公司）,,,（子公司）,（子公司）,D,C,C+D,A、B分別控制C、D,B（母公司）,參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。,【例】,C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,15,合并日與購買日,控制,定義“控制”關(guān)系的認(rèn)定 投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形潛在表決權(quán),實(shí)際取得控制權(quán)之日“交易日”與“購買日”有何區(qū)別？,關(guān)鍵詞,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,16

9、,2。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較,同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。,非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易——購買方購買被購買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值——公允價(jià)值。,

10、高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,17,3。兩類合并的合并對價(jià)的形式比較,付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券,兩類合并，合并方的合并對價(jià)都有可能是：,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,18,不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,吸收合并,新設(shè)合并,形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并,控股合并,4。兩類合并的法律結(jié)果比較,合并后主體仍為多個(gè)法律主體,合并后主體為一個(gè)法律主體,,,,企業(yè)合并的第二種分類方法,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,19,（二）按合并后主體的法律形式

11、不同進(jìn)行分類,吸收合并新設(shè)合并控股合并,企業(yè)合并,,,法律意義上的企業(yè)合并,比較……,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,20,吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較,+,+,=,=,+,=,+,吸收合并,創(chuàng)立合并,控股合并,母公司,子公司,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,21,同一控制下的企業(yè)合并,非同一控制下的企業(yè)合并,,,,結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并,,,,,結(jié)果2：控股合并,,長期股權(quán)投資,企業(yè)合并形成的,其他方式取得的,,投資后的處理：

12、成本法、權(quán)益法,合并時(shí)的處理：購買法、權(quán)益結(jié)合法,,共同控制、重大影響、非控、非共控、非重大影響,企業(yè)合并與長期股權(quán)投資的關(guān)系,會計(jì)方法,控 制,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,22,（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類,橫向合并縱向合并混合合并,企業(yè)合并,,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,23,第二節(jié) 企業(yè)合并的會計(jì)處理方法概要,一、企業(yè)合并會計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容三、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)

13、務(wù)影響比較,主要知識點(diǎn),企業(yè)合并會計(jì)要解決什么問題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購買法？,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,24,一、企業(yè)合并會計(jì)的主要內(nèi)容,企業(yè)合并會計(jì)的主要內(nèi)容,對企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量,下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法……,合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,25,吸收合并、新設(shè)合并,控股合并,,,,,借：長期股權(quán)投資 [取得股權(quán)],對企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量—

14、—合并方賬務(wù)處理基本框架,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,26,確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題,支付的合并對價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？,兩者如果有差異，應(yīng)如何處理？,合并費(fèi)用如何處理？,權(quán)益結(jié)合法和購買法，對以上問題有不同回答。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,27,二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的基本內(nèi)容,（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（二）購買法的基本內(nèi)容,基本特點(diǎn) 如何應(yīng)用,學(xué)習(xí)重點(diǎn),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,28,（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容——含義

15、 ( pooling of interests),IAS No.22： 權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營，以便繼續(xù)對聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。,IFRS No.3： 權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要對價(jià)形式的企業(yè)合并。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,29,“權(quán)益結(jié)合法”含義簡示——以換股實(shí)施吸收合并為例,A企業(yè),B企業(yè),A企業(yè)股東,以本公司股份作為對價(jià),吸收B企業(yè)

16、,B企業(yè)股東,合并后主體,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,30,合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益之聯(lián)合而非購買交易合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用不需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要調(diào)整股東權(quán)益合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算,難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？,（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容——特點(diǎn),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,31,（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容——應(yīng)用要點(diǎn),合并后主體的股東權(quán)益＝合并后主體擁有的參與各方合

17、并前股東權(quán)益之和,合并前后權(quán)益總額不變,據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià),據(jù)此調(diào)整留存收益,合并后主體股本總額＝發(fā)行在外普通股面值總額,合并后主體投入資本總額＝合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和,如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額＝合并后主體股本總額,合并后主體留存收益＝合并后主體股東權(quán)益－合并后主體投入資本,以換股上市的吸收合并為例來歸納,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,32,例1：換股實(shí)施吸收合并——換出股

18、份面值等于被并方股本,甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股25萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。,甲企業(yè),600,200,300,100,,,,,甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn),貸：負(fù)債,借：資產(chǎn),股本,留存收益,100,500,150,250,,合并前股東權(quán)益 750,,合并后甲企業(yè),資產(chǎn),負(fù)債,股本,留存收益,350,550,200,+,=,1100,+,=,+,=,+,=,合并后股東權(quán)益 750,實(shí)施方式,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,33,例2：換

19、股實(shí)施吸收合并——換出股份面值小于被并方股本,甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股20萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。,甲企業(yè),640,200,300,100,,,,,甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn),貸：負(fù)債,借：資產(chǎn),股本,留存收益,100,500,150,200,,合并前股東權(quán)益 790,,合并后甲企業(yè),資產(chǎn),負(fù)債,股本,留存收益,350,500,200,+,=,1140,+,=,+,=,+,=,合并后股東權(quán)益 790,資本公積,50,資本

20、公積,=,90,40,+,實(shí)施方式,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,34,例3：換股實(shí)施吸收合并——換出股份面值大于被并方股本,甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。,甲企業(yè),640,200,300,100,,,,,甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn),貸：負(fù)債,借：資產(chǎn),股本,留存收益,90,500,150,300,,合并前股東權(quán)益 790,,合并后甲企業(yè),資產(chǎn),負(fù)債,股本,留存收益,350,600,190,+,=,1140,+,

21、=,+,=,+,=,合并后股東權(quán)益 790,資本公積,40,資本公積,=,0,40,-,實(shí)施方式,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,35,例4：換股實(shí)施吸收合并——換出股份面值大于被并方股本,甲企業(yè)發(fā)行每股面值10元普通股30萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企業(yè)。,甲企業(yè),660,200,300,100,,,,,甲企業(yè)吸收凈資產(chǎn),貸：負(fù)債,借：資產(chǎn),股本,留存收益,100,500,150,300,,合并前股東權(quán)益 810,,合并后甲企業(yè),資產(chǎn),

22、負(fù)債,股本,留存收益,350,600,200,+,=,1160,+,=,+,=,+,=,合并后股東權(quán)益 810,資本公積,50,資本公積,=,10,60,-,實(shí)施方式,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,36,（二）購買法的基本內(nèi)容——含義,IAS No.22： 購買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購企業(yè)）獲得對另一個(gè)企業(yè)（被收購企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營的控制權(quán)的企業(yè)合并。,支付對價(jià),收購B企業(yè)或購買控股權(quán),

23、A企業(yè),購買方,B企業(yè),B企業(yè)的股東,被購買方,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,37,（二）購買法的基本內(nèi)容——特點(diǎn),購買方的認(rèn)定是首要步驟合并的實(shí)質(zhì)是購買交易合并成本主要取決于合并對價(jià)的公允價(jià)值及直接合并費(fèi)用需要確認(rèn)合并商譽(yù)合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同,難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,38,（二）購買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理,借：有關(guān)凈資產(chǎn)

24、[取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值] 商譽(yù) [差額] 貸：銀行存款等 [支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用],吸收合并的基本賬務(wù)處理,理解關(guān)鍵,合并成本=購買方支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值、直接合并費(fèi)用,合并商譽(yù)=合并成本 — 取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,39,（二）購買法的基本內(nèi)容——賬務(wù)處理,借：長期股權(quán)投資

25、 A 貸：銀行存款等 [支付的合并對價(jià)的公允價(jià)值+直接合并費(fèi)用] A,控股合并的基本賬務(wù)處理,理解關(guān)鍵,合并商譽(yù)包括在長期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)”項(xiàng)目列示。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,40,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià)

26、 550萬,,,,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)30萬,合并價(jià)差50萬,舉例,吸收合并,100%控股合并,,借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520,貸：銀行存款 550,商譽(yù) 30,借：長期股權(quán)投資 550,貸：銀行存款 550,,其中包括30萬的商譽(yù),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,41,二、權(quán)益結(jié)合法與購買法的財(cái)務(wù)影響比較,（一）對合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會計(jì)信息的主要影響（二）對合并以后各年財(cái)務(wù)會計(jì)信

27、息的主要影響,在物價(jià)上漲條件下，與購買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對合并商譽(yù)的不予確認(rèn)以及對被合并方凈收益的全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率；并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤。,歸納,正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國對這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要考慮因素。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,42,第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并

28、的會計(jì)處理,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納,主要知識點(diǎn),如何對同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？,這里僅以對企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請參見第二章。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,43,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),合并費(fèi)用的處理,合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬,合并方支付的合并對價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量,直接合并費(fèi)用,,,當(dāng)期損

29、益,發(fā)行債券的費(fèi)用,,債券初始計(jì)量金額,發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用,,抵減溢價(jià)收入,兩者之差,調(diào)整股東權(quán)益,理解的關(guān)鍵,調(diào)整順序,,,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,44,放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并,二、合并方賬務(wù)處理歸納,發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設(shè)合并基本上與吸收合并相同,比較,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,45,放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：,借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值],現(xiàn)金、存貨等

30、[支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值] B,資本公積 [ A大于B的差額]* C,貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值],,,A,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。,,,以下同,同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,46,發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：

31、,借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值],應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等] B,資本公積 [ A大于債券面值的差額] D,貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值],,,A,銀行存款等 [與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等] C,例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1

32、800萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。,同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,47,發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：,借：有關(guān)資產(chǎn) [取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值],股本 [發(fā)行股票的面值 ] B,資本公積 [ A大于（B+C）的差額]

33、 D,貸：有關(guān)負(fù)債 [承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值],,,A,銀行存款等 [與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等] C,例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1800萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。,同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,48,放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資

34、 [取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值] A,貸：現(xiàn)金、存貨等 [支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值] B,資本公積 [ A大于B的差額]* C,如果需要借記“資本公積”科目，則以合并方“資本公積”科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部分沖減合并方“留存收益”賬面余額。以下同 。,同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程

35、組,49,發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資 [取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額] A,貸：應(yīng)付債券 [發(fā)行債券的面值－相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等] B,資本公積 [ A大于債券面值的差額] D,銀行存款等 [與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等] C,例：甲企業(yè)按面值發(fā)行1800

36、萬元的債券給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元。甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用1萬元。,同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,50,發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：,貸：股本 [發(fā)行股票的面值 ] B,資本公積 [ A大于（B+C）的差額]

37、 D,銀行存款等 [與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等] C,例：甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。,借：長期股權(quán)投資 [取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額] A,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,51,第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會計(jì)處理,一、確

38、認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)二、賬務(wù)處理歸納,這里也僅以對企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，而關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請參見第二章。,主要知識點(diǎn),如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,52,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)1——購買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量,吸收合并——取得的可

39、辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,控股合并——取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量,即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。,引申,所以，要對合并成本在取得的凈資產(chǎn)和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,53,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)2——合并成本的計(jì)量,合并成本,作為合并對價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。,=,合并對價(jià)的公允價(jià)值,

40、+,直接合并費(fèi)用,,引申,通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,54,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,要點(diǎn)3——合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量,商譽(yù),當(dāng)期損益,前者大于后者之差,前者小于后者之差,引申,合并商譽(yù)的確認(rèn)：——吸收合并：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告——控股合并：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告,合并商譽(yù)的計(jì)量：——在不

41、同的“合并理念”下，有不同的計(jì)量結(jié)果——現(xiàn)行會計(jì)規(guī)范：基本采用“實(shí)體理念”，但合并商 譽(yù)的計(jì)量沒有采用“全部商譽(yù)法”,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,55,一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn),要點(diǎn)4——合并費(fèi)用的處理,合并成本,與同一控制下企業(yè)合并相同,直接合并費(fèi)用,發(fā)行證券費(fèi)用,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,56,放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并,二、購買方賬務(wù)處理歸納,發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并,發(fā)行股票實(shí)施的

42、企業(yè)合并,吸收合并,控股合并,新設(shè)合并基本上與吸收合并相同,比較,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,57,放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：,貸：營業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值],借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值],如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則,,營業(yè)外收入 [A大于（B+C）之差] D,借：商譽(yù)

43、 [（B+C）大于A 之差] D,借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值] A,應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi)],商譽(yù) [差額],還要確認(rèn)營業(yè)成本,對價(jià)的公允價(jià)值,銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用] C,,,非同一控制下的

44、合并,,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,58,發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：,營業(yè)外收入 [A大于B之差] C,商譽(yù) [B大于A 之差],借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值] A,非同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,59,發(fā)行股票實(shí)施的

45、吸收合并：,營業(yè)外收入 [A大于B之差],商譽(yù) [B大于A 之差],借：有關(guān)凈資產(chǎn) [取得的被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值] A,非同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,60,放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：,貸：營業(yè)收入 [放棄存貨的公允價(jià)值] B,借：長期股權(quán)投資,如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫存商品等存貨，則,,借：長

46、期股權(quán)投資,應(yīng)交稅費(fèi)等 [相關(guān)稅費(fèi)] C,還要確認(rèn)營業(yè)成本,對價(jià)的公允價(jià)值,銀行存款等 [直接相關(guān)費(fèi)用] C,,,[合并成本=B+C] A,非同一控制下的合并,[ B+C] A,

47、高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,61,發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資,[合并成本=B] A,,發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：,借：長期股權(quán)投資,[合并成本=B] A,非同一控制下的合并,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,62,第五節(jié) 企業(yè)合并的披露,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之外對企業(yè)合并有關(guān)信息的披

48、露,前述關(guān)于對企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。,企業(yè)合并,,,合并報(bào)表見第二章,披露什么……,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,63,1．參與合并企業(yè)的基本情況。2．屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷依據(jù)。3．合并日的確定依據(jù)。4．以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)作為合并對價(jià)的，所支付對價(jià)在合并日的賬面價(jià)值；以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，合并中發(fā)行權(quán)益性證券的數(shù)量及定價(jià)原則，以及參與合并各方交換有表決權(quán)股份的

49、比例。5．被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及合并日的賬面價(jià)值；被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。6．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被合并方或有負(fù)債的情況。7．被合并方采用的會計(jì)政策與合并方不一致所作調(diào)整情況的說明8．合并后已處置被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等。,一、同一控制下企業(yè)合并的披露,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,64,1．參與合并企業(yè)的基本情況。2．購買日的確定依據(jù)。3．合并成本的

50、構(gòu)成及其賬面價(jià)值、公允價(jià)值及公允價(jià)值的確定方法。4．被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在上一會計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表日及購買日的賬面價(jià)值和公允價(jià)值。5．合并合同或協(xié)議約定將承擔(dān)被購買方或有負(fù)債的情況。6．被購買方自合并日起至報(bào)告期末的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。7．商譽(yù)的金額及其確定方法。8．因合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額計(jì)入當(dāng)期損益的金額。9．合并后已處置或擬處置被購買方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、處置價(jià)格等

51、。,二、非同一控制下企業(yè)合并的披露,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,65,第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié) 合并 財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序第三節(jié) 股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第四節(jié) 股權(quán)取得日后合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制第五節(jié) 股權(quán)取得日后合并利潤表的編制第六節(jié) 股權(quán)取得日后合并現(xiàn)金流量表的編制,核心知識點(diǎn)：,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,66,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,主要知識點(diǎn),合并財(cái)務(wù)

52、報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何理解“控制”,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,67,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的涵義,特點(diǎn)（與單獨(dú)報(bào)表比）,反映的對象不同,編制主體不同,編制基礎(chǔ)不同,編制方法不同,企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）,企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司

53、 （非單個(gè)企業(yè)）,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）,采用工作底稿，編制調(diào)整/抵消分錄 （非按賬簿余額/發(fā)生額填列）,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,68,二、合并會計(jì)報(bào)表的種類,,股權(quán)取得日的合并報(bào)表,股權(quán)取得日后的合并報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并利潤表,合并所有者權(quán)益變動表,合并現(xiàn)金流量表,按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行分類,按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類,同一控制下企業(yè)合并,非同一控制下企業(yè)合并,合并利潤表,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并現(xiàn)金流量

54、表,,合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并類型不同，合并報(bào)表也不同,兩種分類標(biāo)準(zhǔn),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,69,三、 合并范圍,合并范圍,含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義：完善合并會計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)： 控制,具體界定： 母公司的全部子公司,重點(diǎn)問題如下……,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,7

55、0,（一）“控制”的含義及其認(rèn)定,定義：控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企 業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)利。,認(rèn)定原則：,具體認(rèn)定：,投資方擁有半數(shù)以上表決權(quán)因而能夠控制被投資方的情形,投資方持有半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形,注意辨析,實(shí)質(zhì)重于形式,持有股權(quán)與擁有表決權(quán),“潛在”表決權(quán),高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,71,（二）母公司與子公司,甲公司,投資并控制,乙公司,母公司,子公司,無

56、論規(guī)模大小、無論經(jīng)營性質(zhì)是否與母公司相同母公司所控制的特殊目的實(shí)體,如果：,則：,都要納入合并范圍,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,72,第二節(jié) 合并會計(jì)報(bào)表的編制程序,一、合并報(bào)表的編制原則二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作三、合并報(bào)表的編制步驟四、關(guān)于調(diào)整分錄,主要知識點(diǎn),“一體性”原則的理解統(tǒng)一會計(jì)期間、統(tǒng)一會計(jì)政策的意義編制調(diào)整分錄的目的和方法工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,73,（一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ)原則,

57、一、合并報(bào)表的編制原則,是真實(shí)性原則的要求解釋了為什么在合并日后的以后各期編報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 需要在 合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對“期初未分配利潤”項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。,（二）一體性原則,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵銷,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,74,（一）統(tǒng)一會計(jì)政策（二）統(tǒng)一會計(jì)期間（三）提供必備資料,二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作,還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的對子公司股權(quán)投資數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

58、 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行。,注意:,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,75,三、合并會計(jì)報(bào)表的編制程序,基礎(chǔ)工作,,開設(shè)工作底稿,,將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,,加計(jì)合計(jì)數(shù),,,編制調(diào)整分錄、抵消分錄,計(jì)算合并數(shù),,將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,76,四、關(guān)于調(diào)整分錄,（一）哪些調(diào)整？,（二）為何調(diào)整？,為統(tǒng)一會計(jì)政策、統(tǒng)一會計(jì)期間所作的調(diào)整,對非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，將其 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并

59、日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn) 行調(diào)整,將母公司對子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果 按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性,滿足所選擇的合并理念的要求,滿足實(shí)務(wù)中長期以來對抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維,同一控制下企業(yè)合并，將被并方合并前留存收益 中合并方應(yīng)享有的份額轉(zhuǎn)入合并后主體留存收益,體現(xiàn)權(quán)益之結(jié)合,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,77,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 52

60、0萬,購買方支付的合并對價(jià) 550萬,,,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)30萬,調(diào)整方法,【例1】子公司凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)報(bào)告 ——購買方購買被購買方100％股權(quán),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,78,表1 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定

61、資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股東權(quán)益,300,200,800,600,550,0,－,－,600,300,1050,500,抵消 550,500,1 420*,0,30,900,1 050,,調(diào)整,確認(rèn) 30,調(diào)整,抵消 520,500,+,20,800,+,（,600,+,20,20,）,20,,,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,79,第三節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制,主要知識點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類不同調(diào)整分錄有所不同主要抵消合

62、并時(shí)的股權(quán)投資,一、同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,80,一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、期初至合并日的合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),合并利潤表的編制要點(diǎn),合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn),為統(tǒng)一會計(jì)政策、會計(jì)期間所作的調(diào)整將子公司合并前留存收益進(jìn)行調(diào)整對子公司凈資產(chǎn)按其帳面價(jià)值報(bào)告,要反映

63、本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映,要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動情況,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,81,資料：被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，其中：股本400萬，留存收益100萬。合并方支付的合并對價(jià)450萬，取得被并方100%的控股權(quán)。,【例2】同一控制下股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制,合并的賬務(wù)處理：,借：長期股權(quán)投資 500 貸：銀行存款

64、 450 資本公積 50,抵消分錄：,借：股本 400 留存收益 100 貸：長期股權(quán)投資 500,調(diào)整分錄：,借：資本公積 100 貸：留存收益 100,,,合并報(bào)表工作底稿中的處理,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,82,二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只

65、包括合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),為統(tǒng)一會計(jì)政策、會計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整,對被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整,合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差——確認(rèn)為商譽(yù)，或計(jì)入留存收益,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,83,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià) 450萬,,,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例3】購買方購買被購買方80％

66、股權(quán)（正商譽(yù)),假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,84,表2 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股本、資本公積,400,200,800,600,450,0,－,－,600,300,1050,500,抵消 450,600,1 420,0,34,900

67、,1 050,,調(diào)整,確認(rèn) 34,調(diào)整,抵消 520,20,20,,少數(shù)股東權(quán)益,－,－,確認(rèn) 104,104,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,85,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購買方支付的合并對價(jià) 400萬,,,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)？,工作底稿的編制,【例4】購買方購買被購買方80％股權(quán)（“負(fù)商譽(yù)”）,假定只是固定資產(chǎn)的評估增值,高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程組,86,表3

68、 合并報(bào)表工作底稿,,,,,,,,,,,,,,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,調(diào)整、抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股本、資本公積,450,200,800,600,400,0,－,－,600,300,1050,500,抵 400,650,1 420,0,0,900,1 050,,調(diào)整,確認(rèn) 16,調(diào)整,抵 520,20,20,,少數(shù)股東權(quán)益,－,－,