會計準則培訓(xùn)講義（微觀經(jīng)濟學(xué)）企業(yè)會計準則第16號—政府補助（ppt 23）

1、企業(yè)會計準則第16號—政府補助,財政部會計司制度一處 馮衛(wèi)東E-mail:fengweidong@mof.gov.cn,企業(yè)會計準則——政府補助,一.政府補助定義和基本特征二.政府補助主要形式與分類三.政府補助的會計處理四.政府補助在財務(wù)報表中的列示與披露五.新舊準則制度銜接,企業(yè)會計準則—政府補助,一.政府補助定義和基本特征(一)政府補助定義 政府補助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企

2、業(yè)所有者投入的資本 政府包括各級政府及其機構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi),企業(yè)會計準則—政府補助,一.政府補助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補助基本特征 1.單方面的\無償?shù)?屬于非互惠交易,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)\轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還 2.通常附有一定條件的,包括: ——政策條件,符合政府補助的政策規(guī)定 ——使用條件,符合政府補助規(guī)定的用途,企業(yè)會計準則——政府

3、補助,一.政府補助定義和基本特征(續(xù))(二)政府補助基本特征(續(xù)) 3.政府資本性投入不屬于政府補助 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相關(guān)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與補投資者的關(guān)系,屬于互惠交易 政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補助的范疇,如在補助時規(guī)定作為”資本公積”處理的專項撥款等,企業(yè)會計準則—政府補助,一.政府補助定義和基本特征（續(xù)） (二)政府補助基本特征(續(xù)) 4.向出口企業(yè)退還

4、的增值稅不屬于政府補助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實行零稅率 ——出口環(huán)節(jié)免征增值稅 ——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進項稅額,企業(yè)會計準則—政府補助,一.政府補助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補助基本特征(續(xù)) 5.免稅\減稅\增加計稅抵扣或抵免等稅收優(yōu)惠不適用本準則,如企業(yè)利用”三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品,5年內(nèi)減征或免征所得稅. 6.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不適用本準則,企業(yè)會計準則—政府補助,二.政府補助主要

5、形式與分類 政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非 貨幣性資產(chǎn)(一)政府補助主要形式 1.財政撥款,如技術(shù)改造專項資金\糧食定額補貼\研發(fā)補貼等 2.財政貼息,如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2）財政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款,企業(yè)會計準則—政府補助,二.政府補助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補助主要形式(續(xù)) 3.稅收返還

6、,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補助,應(yīng)確認為當(dāng)期損益 但是,直接免稅\減征\抵免\增加計稅抵扣額等不適用本準則規(guī)范的政府補助,企業(yè)會計準則—政府補助,二.政府補助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補助主要形式(續(xù)) 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)\天然起源的天然森等,企業(yè)會計準則—政府補助,二.政府補助主要形式與分類(續(xù))(二)政府補助分類 1.與資

7、產(chǎn)相關(guān)的政府補助 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助 2.與收益相關(guān)的政府補助 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理（一）政府補助的確認 1.企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件 2.企業(yè)能夠收到政府補助,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù))(二)政府補助的計量 1.貨幣性資產(chǎn) -- 按照收到或應(yīng)收的金額計量.

8、(1)通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助,通常按照實際收到的金額計量.(2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準撥付的,如實際銷量\儲備量與單位補貼定額計算的補助,可以按應(yīng)收的金額計量,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù))(二)政府補助的計量(續(xù)) 2.非貨幣性資產(chǎn) —— 按照公允價值計量 (1)發(fā)票\單據(jù)注明價值的,注明的價值即為公允價值; (2)沒有注明價值或注明價值與公允價值差異大\但有活躍交易市場的,

9、根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價格作為公允價值;,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù))(二)政府補助的計量(續(xù)) 2.非貨幣性資產(chǎn)(續(xù)) --- 按照公允價值計量(續(xù)) (3)沒有注明價值\且沒有活躍交易市場\不能可靠取得公允價值的,按照名義金額計量,名義金額即為人民幣1元。如取得的天然林等生物資產(chǎn),企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù))(三)政府補助的賬務(wù)處理（續(xù)） 1.與資

10、產(chǎn)相關(guān)的政府補助 “資產(chǎn)相關(guān)”指與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān) ——應(yīng)先確認為一項負債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時起,在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計入以后各期損益（營業(yè)外收入科目） —— 名義金額計量的,按1元計入資產(chǎn)和當(dāng)期損益,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù))(三)政府補助的賬務(wù)處理(續(xù)) 2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助,即與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān)（

11、續(xù)） ----在使用壽命結(jié)束前出售\轉(zhuǎn)讓\報廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益 ----政府補助返還時: (1)存在相關(guān)遞延收益的:①沖減遞延收益賬面余額;②超出部分計入當(dāng)期損益 (2)不存在遞延收益的,直接計入當(dāng)期損益,企業(yè)會計準則—政府補助,三.政府補助會計處理(續(xù)) (三)政府補助的賬務(wù)處理(續(xù)) 2.與收益相關(guān)的政府補助 ——用于補償企業(yè)已發(fā)生

12、的相關(guān)費用或損失的,取得時直接計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目) ——用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的,取得時確認為一項負債(遞延收益科目);在確認相關(guān)費用的期間內(nèi),計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目) ----政府補助返還時,同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助”處理,企業(yè)會計準則—政府補助,四.政府補助列示與披露 (一)政府補助列示 1.資產(chǎn)負債表中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他非流動負債”等資產(chǎn)負債類項目

13、 2.利潤表中 “營業(yè)外收入”、“營業(yè)處支出”等損益類項目 3.現(xiàn)金流量表中,企業(yè)收到稅收返還等,列入“收到的稅費返還”項目,如為其他現(xiàn)金形式補助,列入“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目;以現(xiàn)金返還的政府補助,列入“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目,企業(yè)會計準則—政府補助,四.政府補助中財務(wù)報表中的列示與披露 (二)政府補助披露 在企業(yè)財務(wù)報表附注披露的內(nèi)容: 1.政府補助的種類及金額,并按與資產(chǎn)相關(guān)\