小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中施工企業(yè)特殊安排的財(cái)稅處理

1、與《小企業(yè)會計(jì)制度》比較，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》增加了施工企業(yè)有別于其他行業(yè)的會計(jì)核算內(nèi)容。而且，《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》比較，施工企業(yè)的核算方法也有一定差異。筆者現(xiàn)以《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合具體會計(jì)實(shí)踐，介紹《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中施工企業(yè)的特殊安排?？颇吭O(shè)置科目設(shè)置在《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中，專門為施工行業(yè)中的小企業(yè)設(shè)置了“工程施工”、“機(jī)械施工”兩個(gè)成本類科目。《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定：小企業(yè)在不違反會計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)

2、、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會計(jì)科目。據(jù)此，根據(jù)小企業(yè)中施工企業(yè)的核算需要，還可增設(shè)屬于非流動資產(chǎn)類的“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”三個(gè)科目。臨時(shí)設(shè)施等科目的會計(jì)處理臨時(shí)設(shè)施等科目的會計(jì)處理具體工程項(xiàng)目的辦公、生活服務(wù)等臨時(shí)設(shè)施的建造和攤銷，是施工企業(yè)一宗較大的成本費(fèi)用支出。在《小企業(yè)會計(jì)制度》施行以前，原《施工企業(yè)會計(jì)制度》和《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》(財(cái)會[2003]27號，以

3、下簡稱《核算辦法》)，都規(guī)定設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”科目，《核算辦法》還規(guī)定設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”科目?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》都沒有設(shè)置專門核算臨時(shí)設(shè)施的科目，但在“工程施工”科目使用說明中，卻都提到“臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)”。筆者認(rèn)為，將臨時(shí)設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算，將引發(fā)很大問題。因?yàn)榕R時(shí)設(shè)施資產(chǎn)實(shí)體多為建筑物，建筑物稅收上最低折舊年限為20年，而臨時(shí)設(shè)施使用期限與施工項(xiàng)目建設(shè)期間相同，一般三、四年足矣，無論如何都不會達(dá)到

4、20年。筆者現(xiàn)根據(jù)科目設(shè)置的原則和施工企業(yè)的實(shí)際需要，增設(shè)“臨時(shí)設(shè)施”等三個(gè)科目，以核算臨時(shí)設(shè)施建造、攤銷、清理等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。(一)備料和領(lǐng)用備料和領(lǐng)用(1)小企業(yè)為具體工程項(xiàng)目施工的辦公、生活設(shè)施的建造備料時(shí)，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”等科目(2)領(lǐng)用相關(guān)材料時(shí)，借記“在建工程———臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“工程物資”科目。(二)其他費(fèi)用開支和完工交付其他費(fèi)用開支和完工交付(1)臨時(shí)設(shè)施建造過程中發(fā)生其他費(fèi)用支出，借記“在建工程

5、———臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”、“應(yīng)付利息”等科目。臨時(shí)設(shè)施建造過程中領(lǐng)用已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的原材料，還應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。(2)臨時(shí)設(shè)施建造完工交付使用時(shí)，借記“臨時(shí)設(shè)施”科目，貸記“在建工程———臨時(shí)設(shè)施”科目。“機(jī)械作業(yè)機(jī)械作業(yè)”科目期末應(yīng)無余額?？颇科谀?yīng)無余額。(二)施工成本核算施工成本核算1.直接成本：(1)備料：購入工程用料，借記“原材料”等科目，貸記“

6、銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目購入鋼模板、木模板、腳手架等，借記“周轉(zhuǎn)材料(在庫)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目(2)領(lǐng)料：領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料時(shí)，借記“周轉(zhuǎn)材料(在用)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料(在庫)”科目工程材料有時(shí)不辦領(lǐng)用手續(xù)，月末可用實(shí)地盤存法倒軋領(lǐng)用數(shù)量，借記“工程施工———合同成本”科目，貸記“原材料”科目(3)開支和確認(rèn)其他費(fèi)用：施工企業(yè)進(jìn)行建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和

7、用具使用費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施分?jǐn)偟绕渌苯淤M(fèi)用，借記“工程施工———合同成本”科目，貸記“銀行存款”、“周轉(zhuǎn)材料(攤銷)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“臨時(shí)設(shè)施攤銷”等科目。2.間接費(fèi)用的匯集和分?jǐn)偅?1)發(fā)生施工、生產(chǎn)單位管理人員薪酬、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、應(yīng)計(jì)入工程成本的借款費(fèi)用等間接費(fèi)用，借記“工程施工———間接費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付利息”等科目。(2)期(月)末，應(yīng)采用適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)將間

8、接費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)合同成本，借記“工程施工———合同成本”科目，貸記“工程施工———間接費(fèi)用”科目。收入和成本的確認(rèn)(一)收入、成本的確認(rèn)原則《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十二、六十三條規(guī)定：1.小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝……以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。2.同一會計(jì)年度開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款。3.勞務(wù)的開始和