稅務(wù)征收體制下的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度建設(shè)研究

1、稅收具有強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具有強(qiáng)制性、固定性和共濟(jì)性等特點(diǎn)，二者高度契合的特質(zhì)決定了參照稅收征管程序?qū)⑸鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管融入稅收征管有一定的基礎(chǔ)。因此，全面審視分析稅收征管和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管的內(nèi)在機(jī)理，為優(yōu)化社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度設(shè)計(jì)提供參考，具有現(xiàn)實(shí)意義。一、基于稅收征管視角認(rèn)識(shí)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管制度設(shè)計(jì) 一、基于稅收征管視角認(rèn)識(shí)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管制度設(shè)計(jì)借鑒國(guó)際通行的稅收征管規(guī)則，推行以納稅人自主申報(bào)、稅務(wù)部門(mén)提供優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)為前

2、提，以分類(lèi)分級(jí)管理為基礎(chǔ)，以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代稅收征管方式，是現(xiàn)代稅收征管的內(nèi)在要求。從法律制度設(shè)計(jì)的邏輯看，申報(bào)納稅（自主評(píng)定）、稅額確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查和法律救濟(jì)是稅收征管的基本程序。納稅人繳納的稅款資金從申報(bào)納稅開(kāi)始正式進(jìn)入稅收征管視野，通過(guò)后續(xù)的稅額確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查和爭(zhēng)議處理等環(huán)節(jié)，形成閉環(huán)系統(tǒng)，可以較為清晰且全面地反映征納關(guān)系互動(dòng)的完整脈絡(luò)。只有確定稅收征管的基本程序這個(gè)根

3、本性前提，奠定稅收征管的“四梁八柱”，在此基礎(chǔ)上探討社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管融入稅收征管的可行性才具有實(shí)際價(jià)值?；诙愂照鞴芤暯强剂可鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度，可將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管的基本程序轉(zhuǎn)換為：繳費(fèi)人識(shí)別—申報(bào)繳費(fèi)—費(fèi)額確認(rèn)—費(fèi)款追征—違法調(diào)查—爭(zhēng)議處理。將費(fèi)基核定、加收滯納金等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管子流程放在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管基本程序的大框架下審視，有利于使社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度設(shè)計(jì)邏輯更為嚴(yán)密。當(dāng)然，在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度設(shè)計(jì)中，還應(yīng)當(dāng)建立在充分考察和整合內(nèi)部規(guī)程的

4、基礎(chǔ)上，在統(tǒng)一規(guī)程后進(jìn)行科學(xué)化、制度化的重構(gòu)與優(yōu)化。（二）現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度面臨的制約因素分析1.現(xiàn)行社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度亟須“體系化”重構(gòu)。一是制度分布較為零散。與稅收征管制度有較高的集成度不同，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度無(wú)論是縱向?qū)用娴牧⒎▽蛹?jí)，還是橫向?qū)用娴母麟U(xiǎn)種或地域性規(guī)定的集合度都不高，不同位階規(guī)定存在銜接不夠緊密的問(wèn)題，解釋性、執(zhí)行性、補(bǔ)充性規(guī)定相對(duì)零散，全面精準(zhǔn)把握存在困難。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度體系化還面臨不少短板，給基層社會(huì)保險(xiǎn)

5、費(fèi)征管帶來(lái)了一定的難度。二是部分法律法規(guī)對(duì)同一征管事項(xiàng)的規(guī)定存在差別，可能對(duì)執(zhí)行層面造成困難。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管制度設(shè)計(jì)和法律規(guī)范應(yīng)當(dāng)做到嚴(yán)謹(jǐn)全面，具有較強(qiáng)的可操作性，能夠給繳費(fèi)人帶來(lái)明確的政策預(yù)期。然而現(xiàn)實(shí)中，由于發(fā)布時(shí)間和發(fā)布部門(mén)等存在差異，部分規(guī)范性文件對(duì)同一征收事項(xiàng)的規(guī)定存在差異，影響社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征管效率和社會(huì)保險(xiǎn)制度的實(shí)施效果。以關(guān)于騙取社會(huì)保險(xiǎn)待遇的法律責(zé)任為例，《社會(huì)保險(xiǎn)法》第八十八條、《勞動(dòng)保障監(jiān)察條例》第二十七條第二款與《