論我國(guó)破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)制度之構(gòu)建

1、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是注重信用的經(jīng)濟(jì)體系。我國(guó)政府亦高度重視信用建設(shè)，近年來(lái)正積極推進(jìn)全國(guó)信用信息共享平臺(tái)以及信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制的建設(shè)，包括企業(yè)在內(nèi)各類社會(huì)主體的信用狀態(tài)將更加透明。企業(yè)一旦因失信而被記錄在冊(cè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將受到一定限制，如果不能及時(shí)修復(fù)受損的信用記錄，恐將寸步難行。而破產(chǎn)重整制度以預(yù)防破產(chǎn)和避免清算為目標(biāo)，具有獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)價(jià)值，已經(jīng)在實(shí)踐中得到廣泛適用。出乎意料的是，雖然債務(wù)企業(yè)于法律程序上成功地完成了重整，但現(xiàn)實(shí)中無(wú)法

2、順利恢復(fù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)象卻比比皆是。其中，因納稅信用減損導(dǎo)致重整企業(yè)遭受廣泛制約是一個(gè)重要原因。重整企業(yè)在進(jìn)入破產(chǎn)程序之前，多因陷入經(jīng)營(yíng)困境而被稅務(wù)機(jī)關(guān)降低納稅信用等級(jí)或直接評(píng)定為最差級(jí)別，導(dǎo)致其在眾多領(lǐng)域，如銀行貸款、取得土地、外貿(mào)優(yōu)惠、注冊(cè)登記、工程投標(biāo)、政府采購(gòu)、安全許可、資質(zhì)審核等方面受到限制或禁止，從而無(wú)法正常開展新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至面臨再次陷入破產(chǎn)的困境。因此，納稅信用修復(fù)對(duì)企業(yè)恢復(fù)經(jīng)營(yíng)起著至關(guān)重要的作用，破產(chǎn)重整企業(yè)若想脫

3、困重生就必須修復(fù)其受損的納稅信用記錄。但是，破產(chǎn)重整以及所派生的納稅信用修復(fù)尚屬新生現(xiàn)象，社會(huì)各界對(duì)其理論認(rèn)識(shí)尚不深入，相關(guān)制度設(shè)計(jì)也不完善。由此，本文擬作粗淺探討，以期能對(duì)相關(guān)問(wèn)題的解決有所助益。一、信用的價(jià)值與我國(guó)的企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià) 一、信用的價(jià)值與我國(guó)的企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)（一）信用的價(jià)值企業(yè)貸款，有效解決了企業(yè)的融資難題。另一方面，為懲戒失信者，國(guó)家稅務(wù)總局又與 33 個(gè)部門簽署了失信聯(lián)合懲戒合作備忘錄。截至 2019 年 6 月底

4、，稅務(wù)部門公布并推送給有關(guān)部門實(shí)行聯(lián)合懲戒的稅收違法案件累計(jì)達(dá) 2.39 萬(wàn)件（其中，公安部門阻止出境 5 773 人次，市場(chǎng)監(jiān)管部門限制 1.98 萬(wàn)人擔(dān)任企業(yè)法定代表人、董事等職務(wù)，金融機(jī)構(gòu)限制融資授信 2.03 萬(wàn)戶），為實(shí)施聯(lián)合懲戒提供了強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持。由此可見，企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)制度已經(jīng)成為信用監(jiān)管的有效措施。特別是失信懲戒機(jī)制的建立，對(duì)督促納稅人誠(chéng)實(shí)守信、守法自律、依法納稅產(chǎn)生了積極效果。數(shù)據(jù)表明，目前我國(guó)納稅信用整體水平呈逐

5、年上升趨勢(shì)。2019 年，全國(guó)共有 2 569.31 萬(wàn)戶企業(yè)取得了納稅信用級(jí)別。其中，A 級(jí)納稅人 125.58 萬(wàn)戶，占比 4.88%；B 級(jí)納稅人 1 036.92 萬(wàn)戶， 占比 40.36%；M 級(jí) 1 109.59 萬(wàn)戶，占比 43.19%；C 級(jí) 117.04 萬(wàn)戶，占比 4.56%；D 級(jí) 180.17 萬(wàn)戶，占比7.01%。根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）》第十五至第二十條，“納稅信用評(píng)價(jià)采取年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分和直接判級(jí)方

6、式”，年度評(píng)價(jià)指標(biāo)得分 90 分以上的，為A 級(jí)，不滿 40 分得 D 級(jí)。但是對(duì)于某些嚴(yán)重失信的納稅人，在評(píng)價(jià)年度可被直接評(píng)定為 D 級(jí)。如：未構(gòu)成犯罪，但偷稅（逃避繳納稅款）金額 10 萬(wàn)元以上并且占各稅種應(yīng)納稅總額 10%以上；在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；由 D 級(jí)納稅人的直接責(zé)任人員注冊(cè)登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的，等等，共計(jì) 10 種情形。對(duì)企業(yè)而言，進(jìn)入破產(chǎn)程序前，因經(jīng)營(yíng)長(zhǎng)期陷入困境，不乏存在

7、納稅信用評(píng)級(jí)較低甚至為 D 級(jí)的情況。《納稅信用管理辦法（試行）》第三十一條、第三十二條規(guī)定，如果重整企業(yè)納稅信用評(píng)價(jià)等級(jí)為 C 級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法從嚴(yán)管理；如果被評(píng)為最差的 D 級(jí)，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取法定的八類限制性措施，導(dǎo)致企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中幾無(wú)立足之地。若企業(yè)重整后不能及時(shí)修復(fù)納稅信用記錄，原先的不良納稅信用信息就成為了重整企業(yè)的歷史污點(diǎn)，致使重整制度有名無(wú)實(shí)，預(yù)防破產(chǎn)和拯救企業(yè)的價(jià)值無(wú)法充分體現(xiàn)。當(dāng)前，社會(huì)各界對(duì)重整制度的觀