個(gè)人所得稅改革對納稅人遵從行為的影響——基于傾向得分匹配方法的實(shí)證分析

1、個(gè)人所得稅（以下簡稱“個(gè)稅”）是我國調(diào)節(jié)居民收入分配的重要工具，個(gè)稅制度的優(yōu)化有助于調(diào)節(jié)居民之間的收入差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。自 1994 年分稅制改革實(shí)施以來，我國對個(gè)稅的稅率、免征額、稅率級距和征納方式等稅收要素進(jìn)行過四次調(diào)整。歷次改革均以降低居民稅收負(fù)擔(dān)和調(diào)節(jié)居民收入差距為目標(biāo)，以提高居民的公平感和獲得感為基調(diào)，且歷次改革都獲得了切實(shí)的政策效果。已有研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)稅改革既在宏觀上影響著居民間的收入分配，又在微觀上影響著居民的消費(fèi)、勞動(dòng)供

2、給等多個(gè)維度的微觀行為和經(jīng)濟(jì)決策。首先，個(gè)稅改革具有顯著的調(diào)高增低的收入分配作用（杜莉，2015）；其次，個(gè)稅改革促進(jìn)了居民消費(fèi)，涵蓋居民家庭總體消費(fèi)支出（徐潤 等，2015）和教育消費(fèi)支出（劉利利 等，2020）等多個(gè)層面；最后，個(gè)稅改革促進(jìn)了居民勞動(dòng)參與率的提升（葉菁菁 等，2017；劉蓉 等，2019）。但已有研究忽略了個(gè)稅改革對居民另一微觀經(jīng)濟(jì)行為的影響，即對居民稅收遵從行為的影響。從理論上看，個(gè)稅改革對納稅人遵從行為的影響主要

3、有兩個(gè)方面。一方面，個(gè)稅改革提高免征額、調(diào)整稅率級距等方式降低了納稅人個(gè)稅稅收負(fù)擔(dān)，提高了納稅人的可支配收入，增加了納稅人的獲得感，從而提高了納稅人的稅收遵從度；另一方面，個(gè)稅改革重點(diǎn)調(diào)節(jié)納稅人之間的收入差距，提高了納稅人的稅收公平認(rèn)知，公平感的提升激發(fā)了納稅人對稅收制度的認(rèn)同感，從而提高了納稅人的稅收遵從度。另外，個(gè)稅改革還可能通過影響納稅人的納稅成本而影響納稅人的遵從行為，降低納稅成本的個(gè)稅改革有助于提高個(gè)稅的納稅效率，提高稅收遵從

4、度；而提升納稅成本的改革可能會(huì)降低稅收遵從度。基于此，本文以前景理論框架為基礎(chǔ)，嘗試以傾向得分匹配（Propensity Score Matching，PSM）方法檢驗(yàn)個(gè)稅改革對納稅人遵從行為的影響。理清個(gè)稅改革與稅收遵從行為之間的邏輯關(guān)系，對從遵從管理的角度應(yīng)對個(gè)稅新政的新挑戰(zhàn)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 一 、 數(shù) 據(jù) 來 源 、 模 型 設(shè) 定 與 描 述 統(tǒng) 計(jì)（一）數(shù)據(jù)來源本文所使用的樣本數(shù)據(jù)來源于中山大學(xué)開展的 2014 年中國勞

5、動(dòng)力動(dòng)態(tài)調(diào)查數(shù)據(jù)（China Labor-force Dynamics Survey），該數(shù)據(jù)所計(jì)算的應(yīng)納個(gè)稅稅額推算樣本所受到的個(gè)稅改革沖擊，即個(gè)稅改革沖擊=個(gè)稅改革前應(yīng)納稅額－個(gè)稅改革后應(yīng)納稅額；（3）若個(gè)稅改革沖擊為正值，則表示該樣本受到?jīng)_擊，標(biāo)記為 1，否則為 0。此外，本文還控制了一系列影響稅收遵從行為的變量，包括性別、年齡、婚姻狀況、受教育程度和月工資收入?；诖耍疚乃鶚?gòu)建的計(jì)量模型如下：其中，Compi 是稅收遵從行為的

6、代理變量，Shocki 表示個(gè)體 i 是否受到個(gè)稅改革沖擊的影響的虛擬變量，Xi 表示一系列的控制變量，εi 表示隨機(jī)誤差項(xiàng)。本文所關(guān)注的被解釋變量為虛擬變量，故本文在基準(zhǔn)回歸中使用二值選擇模型中的 Probit 模型進(jìn)行實(shí)證分析，以衡量個(gè)稅改革的政策沖擊對納稅人遵從行為發(fā)生的概率。變量定義及描述統(tǒng)計(jì)情況見表 1。同時(shí)，個(gè)稅改革沖擊與稅收遵從行為之間可能存在潛在的反向因果關(guān)系。一方面，個(gè)稅改革的實(shí)施降低了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而提高了納稅