財(cái)務(wù)報(bào)表及三大財(cái)務(wù)管理知識(shí)分析

1、編號(hào)： 時(shí)間：2021 年 x 月 x 日 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第 1 頁(yè) 共 18 頁(yè)第 1 頁(yè) 共 18 頁(yè)1. 財(cái)務(wù)三大報(bào)表 財(cái)務(wù)三大報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表亦稱(chēng)對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表或財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表、附表和附注。財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，不包括董事報(bào)告、管理分析及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)等列入財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告的資

2、料。對(duì)外報(bào)表即指財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)內(nèi)報(bào)表的對(duì)稱(chēng)，是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為規(guī)范編制的，向所有者、債權(quán)人、政府及其他有關(guān)各方及社會(huì)公眾等外部使用者披露的會(huì)計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是隨著商業(yè)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。主要有：資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet） ，損益表（income statement） ，現(xiàn)金流量表（statement of cash flow） ，財(cái)務(wù)報(bào)表注釋?zhuān)渌?cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)界爭(zhēng)論的第四財(cái)務(wù)報(bào)表。１、資產(chǎn)負(fù)債表（b

3、alance sheet） ，是總括地反映會(huì)計(jì)主體在特定日期（如年末、季末、月末）財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表的雛形產(chǎn)生于古意大利，隨著商業(yè)的發(fā)展，商賈們對(duì)商業(yè)融資的需求日益加強(qiáng)。高利貸放貸者出于對(duì)貸款本金安全性的考慮，開(kāi)始關(guān)注商賈們的自有資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表于是孕育而生；２、利潤(rùn)表（也稱(chēng)收益表、損益表） （income statement） ，它是總括反映企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間（如年度、季度、月份）內(nèi)經(jīng)營(yíng)及其分配（或彌補(bǔ)）情況的一種會(huì)計(jì)報(bào)表

4、；隨著近代商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，商業(yè)社會(huì)對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高，靜態(tài)的、局限于時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表——資產(chǎn)負(fù)債表已無(wú)法滿(mǎn)足信息披露的要求，人們?nèi)找骊P(guān)注的是企業(yè)持續(xù)生存能力，即企業(yè)的盈利能力，于是，期間報(bào)表——損益表開(kāi)始走上歷史舞臺(tái)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，損益表出現(xiàn)的直接原因是近代稅務(wù)體系發(fā)展的要求。３、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（通常是年度）內(nèi)資金的來(lái)源渠道和運(yùn)用去向的會(huì)計(jì)報(bào)表，是一張綜合反映企業(yè)理財(cái)過(guò)程，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因與結(jié)果

5、的報(bào)表。以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表又叫做現(xiàn)金流量表（statement of cash flow） ，它是反映在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)報(bào)表。其目的在于提示償債能力和變現(xiàn)能力1.1 財(cái)務(wù)三大報(bào)表 財(cái)務(wù)三大報(bào)表——損益表（利潤(rùn)表） 損益表（利潤(rùn)表）1.1.1 1.1.1 簡(jiǎn)介 簡(jiǎn)介損益表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期 會(huì)計(jì)期的經(jīng)營(yíng)成果 經(jīng)營(yíng)成果及其分配情況 分配情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得

6、的利潤(rùn)或虧損 某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而得的利潤(rùn)或虧損。為了正確地反映企業(yè)的利潤(rùn)編號(hào)： 時(shí)間：2021 年 x 月 x 日 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 書(shū)山有路勤為徑，學(xué)海無(wú)涯苦作舟 頁(yè)碼：第 3 頁(yè) 共 18 頁(yè)第 3 頁(yè) 共 18 頁(yè)圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)?。這種方法只用于許多較小公司，將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦](méi)有必要的。第二種分析稱(chēng)作費(fèi)和的功能分類(lèi)法或“銷(xiāo)售成本”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷(xiāo)售成本、銷(xiāo)售或管理費(fèi)用等

7、部分。這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì)進(jìn)行費(fèi)用分類(lèi)更相關(guān)的信息，但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。在這種分析法下，將費(fèi)用劃分為銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用等。選擇銷(xiāo)售成本法還是支出性質(zhì)法依賴(lài)于歷史和行業(yè)因素，以及企業(yè)組織的性質(zhì)。兩種方法均能提供哪些成本可能隨企業(yè)的銷(xiāo)售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。由于每種列報(bào)方式對(duì)不同類(lèi)型企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)組成要素的分類(lèi)來(lái)作出方法選擇。但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)

8、測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量，因而要求在使用銷(xiāo)售成本法時(shí)作附加披露。我國(guó)對(duì)費(fèi)用分析采用銷(xiāo)售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用。美國(guó)不象我國(guó)那么嚴(yán)格，而常常將銷(xiāo)售費(fèi)用和一般行政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有的也將利息凈收入單列。德國(guó)《商法典》第 275 至 278 條對(duì)損益表作了專(zhuān)門(mén)規(guī)定，具體包括：損益表格式和項(xiàng)目。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷(xiāo)售成本法計(jì)算損益。德國(guó)會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采用總成本法或銷(xiāo)售成

9、本法計(jì)算損益。損益計(jì)算的總成本法，是依據(jù)生產(chǎn)規(guī)模業(yè)績(jī)（包括銷(xiāo)售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績(jī)）減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績(jī)。這種分法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類(lèi)核算的。至于產(chǎn)品銷(xiāo)售與否，并不影響總業(yè)績(jī)。損益計(jì)算的銷(xiāo)售成本法，是依據(jù)銷(xiāo)售規(guī)模將銷(xiāo)售凈額減去銷(xiāo)售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績(jī)。無(wú)論生產(chǎn)多少，未實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售則為烏有。這種方法對(duì)成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心核算，銷(xiāo)售成本只包括產(chǎn)

10、制成本，銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用單列項(xiàng)目陳報(bào)。（三）關(guān)于利潤(rùn)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）中利潤(rùn)總額由營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)、投資凈收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、非常凈損失組成。對(duì)于營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)，我國(guó)的營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的范圍要比美國(guó)更小。如投資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，根據(jù)我國(guó)損益表的結(jié)構(gòu)，投資收益實(shí)際上是非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，這與營(yíng)業(yè)或經(jīng)營(yíng)的范圍不甚相符。照此類(lèi)推，投資就不屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，雖然有悖常理。德國(guó)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)也包括投資收益。我國(guó)直接列示投資收益，

11、德國(guó)則按其構(gòu)成列示分為參與收益、其他有價(jià)證券和長(zhǎng)期貸款收益、其他利息收益、長(zhǎng)期金融資產(chǎn)和短期證券攤銷(xiāo)等項(xiàng)目。美國(guó)證明券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定的損益表項(xiàng)目也分項(xiàng)目列示了投資收益，包括股利、證券利息、證券收益等。對(duì)于營(yíng)業(yè)外收支，我國(guó)的規(guī)定與美國(guó)的利得和損失不盡一致。美國(guó)將利得和損失劃分為非常項(xiàng)目和正常項(xiàng)目，在劃分依據(jù)上，美國(guó)是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)來(lái)判斷。我國(guó)是從業(yè)務(wù)本身的經(jīng)濟(jì)來(lái)劃分，因此，我國(guó)的某此營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目可能是美國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部

12、分，如出售固定資產(chǎn)凈收益；而我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常性項(xiàng)目的可能性極小。與我國(guó)營(yíng)業(yè)外支出相對(duì)應(yīng)，德國(guó)分非常收入、非常費(fèi)用、非常凈益列示。從定義上看，兩國(guó)都將營(yíng)業(yè)外（非常）收入（收益）與費(fèi)用定義為正常業(yè)務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入與支出，但什么是“正常” 、什么是“非?！眳s又有不同的理解，處理固定資產(chǎn)、對(duì)外捐贈(zèng)在我國(guó)看來(lái)是屬“非?！钡氖马?xiàng)，而在德國(guó)卻視為“正?！钡臉I(yè)務(wù)。德國(guó)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的確切定義是年度盈余，它是收益減去費(fèi)用的余額，其會(huì)計(jì)所得稅在