會(huì)計(jì)信息失真的成因分析

1、會(huì)計(jì)信息失真的成因 會(huì)計(jì)信息失真的成因一是監(jiān)督機(jī)制不健全 首先,企業(yè)缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督的自覺(jué)性。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí),往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng), 而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督,削弱了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督,財(cái)政監(jiān)督,審計(jì)監(jiān)督,稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,管理上各自為政,功能上相互交叉,無(wú)法有機(jī)結(jié)合,不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收財(cái)務(wù)物價(jià)檢查,會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表

2、審計(jì)驗(yàn)證,但其經(jīng)常性。 規(guī)范性以及廣度,深度,力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供有力支持,也無(wú)法形成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效再監(jiān)督機(jī)制。 其次,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督軟弱。內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督體系的組成部分之一,代表著國(guó)家利益,通過(guò)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和控制,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行,同時(shí)內(nèi)部審計(jì)又是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié),代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上是一種代表國(guó)家實(shí)施的微觀經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,其主要職能與國(guó)家審計(jì)沒(méi)有多少實(shí)質(zhì)性的差

3、別,只是審計(jì)范圍大小的不同。迫于國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作暫行規(guī)定》文件精神,不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在運(yùn)行中不能被企業(yè)真正接納,反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不能過(guò)多地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策,擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解,采取明哲保身的工作態(tài)度,在工作中處處小心翼翼,對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)的財(cái)務(wù)活動(dòng)視而不見(jiàn)。 二是企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰 現(xiàn)行國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的“放權(quán)讓利“改

4、革,在圍繞落實(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)方面取得了一定的成效,但并沒(méi)有從根本上革除傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。首先,在單一公有制條件下,國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的主體是國(guó)家,亦即全體人民,但具體到每一個(gè)企業(yè),產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體,人人所有,而人人都沒(méi)有。這樣,國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位,國(guó)有企業(yè)沒(méi)有真正的所有者,因而不能形成有效的內(nèi)部約束機(jī)制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國(guó)家利益不一致時(shí),領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹,加上他們擁有極強(qiáng)的國(guó)有資產(chǎn)操縱和控

5、制權(quán),為了自身利益最大化,便產(chǎn)生短期行為,會(huì)計(jì)核算以領(lǐng)導(dǎo)者的利益為核心,使提供的會(huì)計(jì)信息失真。其次,由于國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有資產(chǎn)的所有者,自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制,加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán),所以對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。第三,國(guó)有企業(yè)的債權(quán)人大多是國(guó)有銀行或國(guó)有企業(yè),而這些債權(quán)人的所有者同樣是國(guó)家,因此,債權(quán)人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注并不很重視,企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)債權(quán)人的影響也不是很大,故企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者便使會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向,為自身利益最大化

6、提供信息。 三是會(huì)計(jì)法不完善 1、我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安排,除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外,并沒(méi)有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言,將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn),其作用決不是行政處罰所能替代的。況且,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定行政處罰金額個(gè)人最高是 5 萬(wàn)元,單位最高是 10 萬(wàn)元,這對(duì)于預(yù)期收入幾百萬(wàn),幾千萬(wàn)的造假者來(lái)說(shuō)是微不足道的。發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)造假的處罰十分嚴(yán)厲。我國(guó)由于上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息,給投資者帶來(lái)的損失而引發(fā)的民事賠償案已有多

7、起,從 1998 年 12 月中小股東起訴“PT 紅光“到 2001 年 9 月北京,上海,無(wú)錫三地 200 多名股民起訴“億安科技“,“銀廣夏 “,均被法院以“暫不受理“駁回,原因是我國(guó)沒(méi)有這方面的法律和制度而難以進(jìn)入法律程序。 2、單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任的安排與單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)責(zé)任主體的定位明顯存在不協(xié)調(diào)的問(wèn)題。如《會(huì)計(jì)法》只有第四十五條“授意,指使,強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造,編造會(huì)計(jì)資料,或者隱匿,銷毀應(yīng)當(dāng)保存

8、的會(huì)計(jì)資料“負(fù)直接的法律責(zé)任,而其他條款的責(zé)任人并不特指單位負(fù)責(zé)人,也可以指直接主管人員和其他直接人員。顯然單位負(fù)責(zé)人的具體法律責(zé)任在具體條文上并沒(méi)有全面落實(shí)。 3、新《會(huì)計(jì)法》在政府會(huì)計(jì)監(jiān)管上也缺乏責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,對(duì)實(shí)施監(jiān)管的主體應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任既不夠具體也缺乏操作性。雖然第四十五條對(duì)“財(cái)政及有關(guān)行政部門的工作人員在實(shí)施監(jiān)督管理中濫用職權(quán),玩忽職守,徇私舞弊或者泄漏國(guó)家秘密,商業(yè)秘密的“行為,明確了要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但對(duì)監(jiān)督不作為或

9、監(jiān)1、操縱利潤(rùn)。公司通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本、提前確認(rèn)收入或滯后確認(rèn)成本的方法來(lái)虛增利潤(rùn)或通過(guò)相反的操作手法來(lái)虛減利潤(rùn)，或通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。2、調(diào)節(jié)資產(chǎn)。包括通過(guò)虛假的資產(chǎn)評(píng)估和虛擬資產(chǎn)的方法虛增企業(yè)資產(chǎn)和通過(guò)加速折舊、隱瞞債權(quán)的方法虛減企業(yè)資產(chǎn)。3、其他方法。如為了逃稅虛減應(yīng)納稅所得和增值稅銷項(xiàng)稅額，虛增進(jìn)項(xiàng)稅額等等。 二、經(jīng)營(yíng)者單方面失真模型分析 由以上現(xiàn)狀分析可以看出，我國(guó)國(guó)有公司中雖然存在著地方政府和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者兩個(gè)會(huì)計(jì)信息失真

10、主體，但是由于只有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接控制著會(huì)計(jì)信息，地方政府是通過(guò)人事任免權(quán)等行政權(quán)力控制經(jīng)營(yíng)者從而間接控制會(huì)計(jì)信息的，所以必須有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的合作才能達(dá)到目的。我們這里從企業(yè)經(jīng)營(yíng)者單方面入手建立一個(gè)會(huì)計(jì)信息失真模型。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者相對(duì)于地方政府和其它利益相關(guān)方來(lái)說(shuō)擁有控制會(huì)計(jì)信息的優(yōu)勢(shì)，可以利用這一優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)“內(nèi)部人”控制，通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到以下目的：一是掩蓋違法行為；二是增加不正當(dāng)?shù)脑诼毾M(fèi)；三是騙取政績(jī)和地方政府的資金、榮譽(yù)；四是偷逃國(guó)家

11、稅收。 三、會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策分析 治理國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)失真主體放棄實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的行為，也就是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者做到“四不為”，即不必為、不愿為、不敢為和不能為。 （1）所謂“不必為”，是指減少失真主體因會(huì)計(jì)信息失真成功得到的收入，使之感到?jīng)]有冒險(xiǎn)實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真行為的必要。在經(jīng)營(yíng)者單方面失真模型中，隨著 M 值的減小，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期收入也減小，當(dāng) M 減小到一定程度，經(jīng)營(yíng)者會(huì)放棄會(huì)計(jì)信息失真行為。具體說(shuō)來(lái)，以下幾種

12、情況會(huì)使 M 減小：1、無(wú)法通過(guò)失真來(lái)達(dá)到增加在職消費(fèi)、騙取政績(jī)和地方政府獎(jiǎng)金和榮譽(yù)的目的；2、因受到良好的激勵(lì)而減少或停止對(duì)私分國(guó)有資產(chǎn)、增加在職消費(fèi)等的追求。 （2）所謂“不愿為”是指對(duì)會(huì)計(jì)信息失真主體進(jìn)行思想教育，改變其偏好體系，不再追求會(huì)計(jì)信息失真。與“不必為”相類似，“不愿為”的約束條件也是 M 值的減小。但不同的是：“不必為”是通過(guò)合適的制度安排使失真主體無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到其目的或者目標(biāo)本身不再存在，即手段無(wú)效，從而使

13、預(yù)期收入減小；而“不愿為”則是通過(guò)對(duì)失真主體進(jìn)行思想教育等方法改變其偏好體系，放棄對(duì)其原有目標(biāo)的追求。 （3）所謂“不敢為”是指加大查處和處罰力度，增加失真主體被查處損失預(yù)期，使之不敢實(shí)施失真行為。 （4）所謂“不能為”指通過(guò)制度創(chuàng)新剝奪企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)國(guó)有公司會(huì)計(jì)信息的任意操縱權(quán)，使其無(wú)法通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真達(dá)到自身的目的。這可以從根本上消除會(huì)計(jì)信息失真。而使之“不能為”的治本之策是改變治理結(jié)構(gòu)。目前可行的一種做法是實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，即地方政府

14、為削弱國(guó)有公司的“內(nèi)部人控制”，而以國(guó)有資產(chǎn)所有者和行政管理者身份，向國(guó)有公司派出財(cái)務(wù)總監(jiān)和會(huì)計(jì)人員來(lái)監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 根據(jù)以上分析，具體說(shuō)來(lái)，在實(shí)踐中應(yīng)該從以下兩個(gè)方面著手建設(shè)我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的制約機(jī)制。一是完善公司治理機(jī)構(gòu)。具體包括：1、加強(qiáng)資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)等外部市場(chǎng)建設(shè)，完善公司外部治理結(jié)構(gòu)。2、培育機(jī)構(gòu)投資者，發(fā)揮其在公司治理結(jié)構(gòu)中的積極作用。3、進(jìn)一步完善信息披露制度，加強(qiáng)對(duì)保護(hù)股東權(quán)益的立法工作。4、