跨國(guó)公司合并報(bào)表有關(guān)問(wèn)題研究.pdf

1、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文跨國(guó)公司合并報(bào)表有關(guān)問(wèn)題研究姓名：駱紅艷申請(qǐng)學(xué)位級(jí)別：碩士專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)指導(dǎo)教師：王治安20020401第二章跨國(guó)公司合并報(bào)表需要解決的問(wèn)題之一：外幣折算。外幣折算是跨國(guó)公司合并報(bào)表與一般合并報(bào)表的主要區(qū)別。在該部分，文章介紹了四種主要的外幣折算方法：區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、區(qū)分貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法、時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法( 或期末匯率法) 。目前，區(qū)分流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法的應(yīng)用已較少。按照筆者的理解，區(qū)分貨幣性與非貨

2、幣性項(xiàng)目法與時(shí)態(tài)法同屬一脈，后者是對(duì)前者的完善，因此，對(duì)外幣折算方法的選擇就集中在時(shí)態(tài)法與現(xiàn)行匯率法之間。筆者從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)和實(shí)務(wù)三個(gè)方面對(duì)時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法進(jìn)行了分析。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度講，我們可以從購(gòu)買(mǎi)力平價(jià)理論推導(dǎo)出時(shí)態(tài)法，B e a v e r 和W o l f s o n 的研究也為時(shí)態(tài)法將折算差異計(jì)入當(dāng)期損益提供了理論依據(jù)。遺憾的是，時(shí)態(tài)法的根基并沒(méi)有人們期望的那么牢固，假設(shè)世界是無(wú)摩擦的是購(gòu)買(mǎi)力平價(jià)理論的致命缺陷，許多研究都沒(méi)

3、能證實(shí)該理論。時(shí)態(tài)法最大的優(yōu)勢(shì)在于它完美地保持了原有報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量屬性，而現(xiàn)行匯率法卻導(dǎo)致了“歷史成本×現(xiàn)行匯率”的尷尬，如此，從會(huì)計(jì)的角度講，時(shí)態(tài)法顯然是優(yōu)于現(xiàn)行匯率法的。然而，筆者從資本保全的角度進(jìn)行思考，發(fā)現(xiàn)時(shí)態(tài)法實(shí)際上采用的是財(cái)務(wù)資本保持觀念，現(xiàn)行匯率法采用的是實(shí)物資本保持觀念。以會(huì)計(jì)目的來(lái)考察，則現(xiàn)行匯率法是優(yōu)于時(shí)態(tài)法的。實(shí)務(wù)中，人們對(duì)時(shí)態(tài)法的指責(zé)頗多，最大的原因就是它將折算差異計(jì)入當(dāng)期損益，扭曲了國(guó)外子公司對(duì)跨國(guó)公