上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊及其治理——以ZL公司為例.pdf

1、目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案頻頻發(fā)生，從美國(guó)安然、世通公司的倒閉，到中國(guó)的銀廣夏等公司爆出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊丑聞，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為已經(jīng)成為嚴(yán)重危害資本市場(chǎng)秩序的國(guó)際性問(wèn)題。上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的泛濫，不僅影響宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，也極大地影響證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置這一基本功能的發(fā)揮，在損投資者的利益的同時(shí)還極大地挫傷了其投資積極性。而財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的重要載體，提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息不僅為投資者、

2、債權(quán)人及其他利害關(guān)系人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策提供參考，而且對(duì)企業(yè)高層管理者受托經(jīng)營(yíng)的資源進(jìn)行必要的監(jiān)督。因此治理上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)證券市場(chǎng)理論與實(shí)踐的重要議題，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。為了解決這一影響深遠(yuǎn)的課題，學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊展開(kāi)了積極不懈的研究，也取得了相當(dāng)?shù)某晒?。而本文在?guó)內(nèi)外研究的基礎(chǔ)上，以案例分析和規(guī)范分析結(jié)合的方式對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的防范進(jìn)行探討。
　　本文首先在引言部分介紹了選題目的與背景，同時(shí)簡(jiǎn)要

3、評(píng)述國(guó)內(nèi)外相關(guān)領(lǐng)域研究現(xiàn)狀，提出本文的基本框架、研究思路和方法以及本文的創(chuàng)新之處。其次本文對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的概念進(jìn)行了界定，指出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊其實(shí)是管理層故意利用會(huì)計(jì)信息從而誤導(dǎo)信息使用者的行為。另外，對(duì)于國(guó)外現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要幾大動(dòng)因理論進(jìn)行了簡(jiǎn)要的介紹和闡述。包括“舞弊三角理論”、“GONE理論”、“冰山理論”。然后針對(duì)ZL公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為進(jìn)行分析。ZL公司在2012年度進(jìn)行了一系列的財(cái)務(wù)舞弊，其財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)诋?dāng)年遠(yuǎn)超同行，綜合來(lái)

4、看，ZL公司最常用的舞弊手段為以下幾點(diǎn)，通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖杖氪_認(rèn)方式來(lái)虛增利潤(rùn)；通過(guò)虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)及利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行虛假銷(xiāo)售來(lái)增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；通過(guò)少計(jì)提壞賬比例、錯(cuò)計(jì)應(yīng)收賬款賬齡及少計(jì)商譽(yù)減值準(zhǔn)備來(lái)減少成本費(fèi)用損失；隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，虛假披露境外營(yíng)收。再次，就前面所說(shuō)的ZL公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的原因進(jìn)一步剖析。本文指出，公司進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，主要為公司內(nèi)部管理層的原因，管理層為提升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要、滿(mǎn)足大股東減持套現(xiàn)的股價(jià)預(yù)期以及達(dá)到信貸資金的獲取

5、條件而進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，公司內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行失效也為財(cái)務(wù)造假提供了便利。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊也有外部大環(huán)境的推動(dòng)因素，如信息不對(duì)稱(chēng)、外部監(jiān)督力量薄弱、舞弊處罰較輕等，當(dāng)?shù)卣目v容和保護(hù)也為公司舞弊行為提供了快速發(fā)展的溫床。這些內(nèi)外部因素共同推動(dòng)了舞弊行為的發(fā)生。最后，在對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊成因的分析之上，就該種行為的治理措施進(jìn)行了探討，在前人研究的基礎(chǔ)上提出了一些有針對(duì)性的建議。針對(duì)公司內(nèi)部原因的治理措施有，建立行之有效的內(nèi)部控制體系，獨(dú)

6、立董事和審計(jì)委員會(huì)做到真正的客觀(guān)；實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用；完善管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬制度設(shè)計(jì)，使得管理層不再為了達(dá)到業(yè)績(jī)而不擇手段；優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免股權(quán)過(guò)于集中；與此同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。針對(duì)公司外部環(huán)境原因的治理措施有，強(qiáng)化上市公司信息披露制度，使信息更加透明化；健全證券市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制；加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)力度，規(guī)范現(xiàn)有事務(wù)所的輪換制度或者引進(jìn)國(guó)外同業(yè)互查等新興制度；加大舞弊的懲罰力度和更為嚴(yán)厲