論文：基于審計視角非上市公司財務(wù)報告舞弊治理

1、<p><b>　　摘 要： </b></p><p>　　財務(wù)報告舞弊是企業(yè)為獲取非法利益，違背財務(wù)會計準(zhǔn)則，構(gòu)造虛假財務(wù)數(shù)據(jù)，形成不實陳述的財務(wù)會計報告。它危害極大，會損害國家和企業(yè)利益，擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。為此，研究了非上市公司財務(wù)報告舞弊，并從審計角度提出相應(yīng)的治理對策。 </p><p><b>　　關(guān)鍵詞： </b>&l

2、t;/p><p>　　非上市公司；財務(wù)報告舞弊；財務(wù)報告審計 </p><p>　　1 非上市公司財務(wù)報告舞弊的類型 </p><p>　　（1）虛構(gòu)財務(wù)報告數(shù)據(jù)。從企業(yè)利益出發(fā)，虛構(gòu)有利于企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致虛減或虛增資產(chǎn)、費用和利潤。從而使得財務(wù)數(shù)據(jù)賬實不符、財務(wù)報告失衡、數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間勾稽關(guān)系不合邏輯、前后期數(shù)據(jù)缺失。 </p><p&g

3、t;　　（2）對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。會計方法的選擇會影響財務(wù)報告，選擇有利于企業(yè)的會計方法，造成財務(wù)報告的不真實、不公允，這種方式手段更隱蔽，它能平衡各種指標(biāo)，做到賬表、賬賬、賬證相符。 </p><p>　?。?）變更交易事項或數(shù)據(jù)。非上市公司在披露重大交易或事項時，有意隱瞞或延遲，如在訴訟、仲裁、擔(dān)保、投資和重組等方面隱瞞或不及時披露其真實信息。 </p><p>　?。?）虛假關(guān)聯(lián)

4、交易。虛假關(guān)聯(lián)交易手段多種多樣，或人為設(shè)計有法律依據(jù)、但無實質(zhì)內(nèi)容的交易，虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)；或以虛假價格與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行購銷活動，通過差價實現(xiàn)利潤轉(zhuǎn)移；或用虛假利息使關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生資金往來，調(diào)節(jié)財務(wù)費用；或轉(zhuǎn)嫁費用；也有一些非上市公司存在關(guān)聯(lián)交易外部化，非上市公司互相擔(dān)保貸款，進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。 </p><p>　　（5）少計營業(yè)收入，偷逃稅款。目前，我國企業(yè)收益是計稅的一個重要指標(biāo)，一些非上市公司為偷逃稅款，通常會減少或

5、隱藏收入。如采用直接收款交貨方式銷售產(chǎn)品，已收到貨款并將發(fā)票賬單和提貨單全部交給對方，已符合收入確認(rèn)條件，卻將貨款記入“預(yù)收賬款”賬戶，延期反映收入；有些以收入直接沖減成本，即以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”賬戶對應(yīng)，不反映銷售業(yè)務(wù)；有些虛構(gòu)銷售退回，以偷梁換柱的假退貨方式截留收入少交稅金；有些對視同銷售業(yè)務(wù)不反映增值稅銷項稅額。 </p><p>　　2 財務(wù)報告舞弊的識別方法 </p&

6、gt;<p>　?。?）分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是對企業(yè)主要的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。常用指標(biāo)有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。其方法有趨勢分析法、比較法、百分比法和比率分析法等。這些種方法可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中異常數(shù)據(jù)和異常波動、從而識別虛假財務(wù)報告。 </p><p>　?。?）關(guān)聯(lián)交易剔除法。非上市公司關(guān)聯(lián)交易手段多樣，如虛假交易、虛假價格、虛假合同、虛假利潤等。關(guān)聯(lián)交易剔除法是將關(guān)聯(lián)

7、企業(yè)的營業(yè)收入和利潤總額進(jìn)行剔除、再計算各種分析指標(biāo)值。主要考慮和分析關(guān)聯(lián)企業(yè)價格的制定，以杜絕不等價交換和顯失公允價值進(jìn)行的交換。 </p><p>　?。?）異常利潤剔除法。非上市公司利潤的穩(wěn)定性是一個重要的考量指標(biāo)。一般來說主營業(yè)務(wù)突出的公司經(jīng)營相對良好，表明企業(yè)收益穩(wěn)定，具有核心競爭力。反之則存在經(jīng)營的隱患。如資產(chǎn)重組、資產(chǎn)變現(xiàn)、證券收益、股權(quán)變更會帶來短期收益，但不穩(wěn)定且不可持續(xù)，以此評價企業(yè)盈利能力

8、是不客觀和科學(xué)的，故此應(yīng)從企業(yè)利潤總額中予以剔除。 </p><p>　?。?）現(xiàn)金流量分析法?，F(xiàn)金流量是考察企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量高低和好壞的不可缺少的指標(biāo)。其方法是將經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與主營利潤進(jìn)行比較，投資現(xiàn)金凈流量與投資收益進(jìn)行比較，總體凈流量分別與凈利潤進(jìn)行比較，以判定主營業(yè)務(wù)利潤、投資收益和凈利潤的質(zhì)量。一般而言，經(jīng)營良好的企業(yè)現(xiàn)金凈流量與其利潤相匹配，如只有利潤而沒有現(xiàn)金凈流量，其質(zhì)量是不可靠的。如果現(xiàn)金凈流量

9、長期低于凈利潤，意味著這是一種虛擬資產(chǎn)，有可能是虛假財務(wù)報告所致。 </p><p>　　3 財務(wù)報告舞弊的審計程序 </p><p>　?。?）了解非上市公司經(jīng)營狀況。經(jīng)營狀況不佳是企業(yè)舞弊的主要原因之一。增加舞弊的可能的原因有：①企業(yè)景氣度不夠，走下坡路；②企業(yè)發(fā)展跟不上環(huán)境的變化；③相關(guān)公司經(jīng)營困難或破產(chǎn)；④被審計單位的非上市公司業(yè)績明顯差于行業(yè)平均水平。 </p>

10、<p>　?。?）關(guān)注非上市公司舞弊征兆。非上市公司舞弊征兆如下：①經(jīng)營業(yè)績異常，非常態(tài)的波動頻繁出現(xiàn)；②組織結(jié)構(gòu)異常，核心管理團(tuán)隊不穩(wěn)定或缺失；③內(nèi)控制度缺失或不健全；④財務(wù)數(shù)據(jù)反映異常；⑤收入增速慢于成本費用的增長速度。 </p><p>　?。?）準(zhǔn)確運用分析性復(fù)核。分析性復(fù)核程序是反舞弊的有效手段。分析的主要財務(wù)指標(biāo)是流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。通過趨勢分析可獲取相關(guān)信息的

11、差異。 </p><p>　?。?）應(yīng)用合理的詢問程序。在審計過程中相關(guān)財務(wù)信息的獲取是通過詢問來實現(xiàn)的，注冊會計師詢問是一種常用和常規(guī)方式，其對象主要是企業(yè)高層管理人員，也可以是普通的員工，通過詢問可以發(fā)現(xiàn)會計舞弊行為的一些跡象?！皶捠健睂徲嫊饔谛问?，不能從根本上解除問題，不顧策略的領(lǐng)的單刀直入，會遭到有關(guān)人員抵抗或拒絕，事倍功半。 </p><p>　　（5）重視對函證程序的應(yīng)

12、用。對非上市公司造假科目進(jìn)檢測方式多樣，函證程序是最理想的方法。實施時要注意：審計時間和審計成本、被審計對象的態(tài)度、函證范圍、函證對象、函證方式和函證的重點內(nèi)容。 </p><p>　?。?）嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤。非上市公司存貨作弊的主要方式是虛增數(shù)量或單價。嚴(yán)格執(zhí)行存貨的監(jiān)盤可以杜絕或預(yù)防數(shù)量或價格方面虛增，并從中發(fā)現(xiàn)可能存在的舞弊線索。 </p><p>　　4 財務(wù)報告舞弊財務(wù)報告

13、舞弊的審計對策 </p><p>　?。?）分析非上市公司經(jīng)營風(fēng)險。非上市公司財務(wù)經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)舞弊的可能性成正相關(guān)。經(jīng)營的風(fēng)險越高，財務(wù)舞弊的可能性就越大，非上市公司經(jīng)營風(fēng)險分析主要有行業(yè)分析、戰(zhàn)略分析、流程分析和績效分析。 </p><p>　?。?）分析非上市公司舞弊環(huán)境。目前非上市公司治理結(jié)構(gòu)的還存在一些缺陷。非上市公司中少部分企業(yè)進(jìn)行了股份制改造，這一部分企業(yè)在非上市公司中相

14、對規(guī)范，但也問題較多，體現(xiàn)在公司治理結(jié)構(gòu)上多數(shù)股權(quán)高度集中，大股東凌駕于股東和股東大會之上，“一股獨大”是一種普遍的現(xiàn)象，為財務(wù)造假提供了土壤。董事會結(jié)構(gòu)不合理，存在“內(nèi)部人控制”等問題，董事會成員多數(shù)為公司高管或高管授權(quán)，使得董事會成為一種擺設(shè)，不能有效監(jiān)督約束高層的行為，有時也可能與管理層共同操縱非上市公司，并在利益的驅(qū)動下進(jìn)行造假。另外，監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系也不能保持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定，不能有效擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督

15、董事會和經(jīng)營者的職責(zé)。 　　（3）確定舞弊風(fēng)險和應(yīng)對措施。識別非上市場公司舞弊風(fēng)險因素，并提出應(yīng)對措施。第一，培養(yǎng)反舞弊意識，營造反舞弊控制環(huán)境。第二，實施舞弊風(fēng)險評估機(jī)制，識別舞弊風(fēng)險因素。第三，識別舞弊內(nèi)部控制原因，評估內(nèi)控設(shè)計有效性。第四，建立風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制， </p><p>　　（4）編制審計計劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，財務(wù)審計工作也不例外。非上市場公司要運用“自上而下”的思路編制審計計劃，編制審計

16、計劃要確定好審計目標(biāo)、審計范圍、審計重點和審計時間，確定舞弊風(fēng)險重點領(lǐng)域，加強審計力量，對癥下藥治理財務(wù)報告舞弊。 </p><p>　　5 非上市場公司財務(wù)報告舞弊審計注意事項 </p><p>　　（1）正確對待審計成本。在舞弊審計中審計成本要把握好度，會計師事務(wù)既不能為了追求自身利益而不計成本，審計各方也不能因財務(wù)審計需要增加費用而放棄審計，審計的目的是為了規(guī)范非上市場公司財務(wù)管

17、理和企業(yè)活動，使企業(yè)更有長久的生存能力。 </p><p>　?。?）把握保密分寸。一方面要保證客戶利益，保護(hù)客戶秘密。在財務(wù)審計中主要是客戶的商業(yè)秘密，如客戶的資料信息、技術(shù)信息和經(jīng)營信息，審計人員應(yīng)該恪守職業(yè)道德，保守秘密。另一方面也不能以“保守客戶秘密”為借口對違反財務(wù)制度和財經(jīng)紀(jì)律問題進(jìn)行庇護(hù)，隱瞞舞弊的真實情況。 </p><p>　?。?）注意發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象。非上市場公司財

18、務(wù)舞弊其目的是為了局部利益或個人利益，舞弊表現(xiàn)多種多樣如隱瞞收入，減少利潤；變更會計政策，調(diào)節(jié)利潤。掩蓋交易或事，粉飾報表；假借關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤；出售或轉(zhuǎn)讓不真實的或虛報的資產(chǎn)。 </p><p>　　（4）保持職業(yè)的警惕性。非上市場公司財務(wù)審計應(yīng)當(dāng)保持的職業(yè)警惕性。主要是審計權(quán)限的把握，要警惕失職和越權(quán)的問題。失職表現(xiàn)為審計中的不作為，走形式走過場，對財務(wù)存在的問題不能正視，作應(yīng)付式審計。越權(quán)是在審計工作跨越

19、審計本身職責(zé)和范圍，將審計凌駕于其他職能部門的工作之上，從而導(dǎo)致審計越權(quán)風(fēng)險，審計要遵守審計程序，發(fā)現(xiàn)有舞弊現(xiàn)象，應(yīng)及時報告紀(jì)檢、安全部門，以配合或協(xié)同工作。 </p><p>　　（5）保持審計的時效性。審計工作從流程看可分為以下幾個階段：①接受委托階級。②審計準(zhǔn)備階段。③實施審計階段。④提出報告階段。在不同的階段有不同的任務(wù)，進(jìn)行審計工作時注意其時效性和針對性。 </p><p>

20、<b>　　參考文獻(xiàn) </b></p><p>　　[1]侯芬娥.對上市公司會計舞弊的思考[J].財會研究，2010. </p><p>　　[2]安志蓉.淺談舞弊審計與財務(wù)審計的區(qū)別[J].審計與理財，2011，（11）. </p><p>　　[3]申健.電網(wǎng)企業(yè)舞弊審計問題探析[J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì)，2009. </p&