政府審計質(zhì)量的影響因素研究——基于需求方與供給方視角的分析.pdf

1、近年來,政府審計是社會關(guān)注的熱點話題,而政府審計質(zhì)量則是政府審計工作的重心。開展政府審計質(zhì)量研究,對于進一步提高我國政府審計工作水平、降低組織的代理成本和解除公共資源的受托責(zé)任具有重要的意義。
　　 我國政府審計的發(fā)展歷程以及發(fā)生的重大事件表明,政府審計質(zhì)量的提高與以下因素密切相關(guān)。一方面,從政府審計的需求方來看,隨著公眾民主意識和監(jiān)督意識的增強、人大對政府監(jiān)督的加強,以及政府自身財政管理能力和執(zhí)政能力的提高,公眾、人大和政府部

2、門均對政府審計產(chǎn)生強烈的需求,從而推動政府審計質(zhì)量的提升;另一方面,從政府審計的供給方來看,隨著政府審計機構(gòu)的發(fā)展壯大,審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力顯著增強,也提高了政府審計質(zhì)量。然而,這只是基于表面現(xiàn)象的一種主觀推斷,其科學(xué)性還有待于理論分析和實證檢驗。
　　 在理論分析方面,本文首先運用代理成本理論、公共選擇理論和信號傳遞理論對政府審計需求的動因,以及審計需求方、審計供給方影響政府審計質(zhì)量的路徑進行了分析;其次,本文在回顧

3、政府審計的發(fā)展歷程中,運用制度經(jīng)濟學(xué)的制度變遷理論分析了審計需求方、審計供給方對政府審計工作的推動作用,以及當(dāng)前我國政府審計質(zhì)量水平的特點;再次,本文在文獻回顧和理論分析以后,指出政府審計質(zhì)量可以從程序?qū)徲嬞|(zhì)量指標(biāo)和結(jié)果審計質(zhì)量指標(biāo)兩個維度進行度量,其理論基礎(chǔ)根植于哲學(xué)、法學(xué)和經(jīng)濟學(xué)中的程序觀和結(jié)果觀;最后,基于公共受托責(zé)任理論和委托代理理論,本文認(rèn)為政府審計的需求方應(yīng)分為公眾、人大和政府三個層次,并根據(jù)DeAngelo(1981b)關(guān)

4、于審計質(zhì)量的界定將影響審計供給方能力的因素劃分為審計人員的獨立性和專業(yè)勝任能力,并論述了兩者對我國政府審計質(zhì)量的影響。
　　 在實證檢驗方面,本文采用全國各級政府審計機構(gòu)參與“審計署和地方優(yōu)秀審計項目評比”的政府審計項目,以及審計署特派辦、審計署派出局、省級、地級和縣級政府審計機構(gòu)的審計數(shù)據(jù),采用主成分分析法、線性多元回歸法、兩階段最小二乘法、T檢驗法和Mann-whitney檢驗法,驗證了所采用政府審計質(zhì)量指標(biāo)的恰當(dāng)性,并在此

5、基礎(chǔ)上分別檢驗了審計需求方和審計供給方對政府審計質(zhì)量的影響。研究結(jié)果表明,程序?qū)徲嬞|(zhì)量指標(biāo)與結(jié)果審計質(zhì)量指標(biāo)具有顯著的正相關(guān)性,因此,當(dāng)程序?qū)徲嬞|(zhì)量指標(biāo)無法觀察和取得時,結(jié)果審計質(zhì)量指標(biāo)可以作為恰當(dāng)?shù)恼畬徲嬞|(zhì)量度量指標(biāo);以結(jié)果審計質(zhì)量指標(biāo)為因變量的實證結(jié)果表明,公眾、人大和政府對政府審計需求越大,政府審計質(zhì)量水平越高,并且公眾、人大和政府的審計需求對不同層次政府審計機構(gòu)的審計質(zhì)量具有不同的影響。此外,研究結(jié)果也表明,基于不同政府審計體

6、制下的審計獨立性,以及審計人員的專業(yè)勝任能力也對政府審計質(zhì)量具有顯著的影響。
　　 上述研究結(jié)果對于審計理論界和實務(wù)界均具有一定的意義。研究的理論意義在于,政府審計質(zhì)量的界定和度量是政府審計質(zhì)量研究的邏輯起點。本文通過理論分析和實證檢驗,證明所采用的政府審計質(zhì)量指標(biāo)是恰當(dāng)?shù)?可以作為今后研究中政府審計質(zhì)量的代理變量。關(guān)于政府審計需求影響政府審計質(zhì)量的理論分析和實證檢驗,為今后進一步開展政府審計需求與政府審計質(zhì)量的研究奠定了一定的

7、基礎(chǔ)。關(guān)于政府審計獨立性和專業(yè)勝任能力對政府審計質(zhì)量的影響則進一步驗證和補充了已有的研究成果;研究的現(xiàn)實意義在于,審計部門在今后的政府審計工作中應(yīng)該充分重視并采取措施激發(fā)公眾、人大和政府對政府審計的需求,例如推行審計結(jié)果公告制度、增加政府審計工作的透明度,以推動政府審計質(zhì)量的提高。同時,在當(dāng)前政府審計體制難以在短期內(nèi)改變的形勢下,應(yīng)該采取一些更為靈活的審計方式來提高政府審計的實質(zhì)獨立性,例如,實行“交叉審計”方式。此外,政府審計部門也應(yīng)