會(huì)計(jì)-稅收差異下的企業(yè)會(huì)計(jì)行為分析.pdf

1、會(huì)計(jì)與稅收作為經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，兩者緊密相聯(lián)，不可分離。我國會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離再到協(xié)作的過程。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在制定目的、遵循假設(shè)及適應(yīng)原則等方面的不一致，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間必然存在差異，我們稱之為會(huì)計(jì)-稅收差異。在我國目前稅會(huì)制度分離的背景下，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)間的差異具有天然性和不可消除性的特點(diǎn)。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)各自經(jīng)歷了不同的變革，隨著2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年

2、新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，二者間的差異呈現(xiàn)日益擴(kuò)大化的趨勢(shì)。
　　 會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異，必然導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)計(jì)利潤與所得稅納稅申報(bào)表中應(yīng)稅所得數(shù)字上的差異。企業(yè)作為理性的經(jīng)濟(jì)人，面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告收益和所得稅負(fù)的兩難選擇。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其盈余管理或所得稅避稅動(dòng)機(jī)，必然會(huì)根據(jù)其利益需求權(quán)衡成本與收益，選擇更利于自身的會(huì)計(jì)行為。而稅會(huì)制度性差異的存在，也為企業(yè)不同動(dòng)機(jī)下會(huì)計(jì)行為的選擇提供了可能。
　　 在制度性差異和企業(yè)會(huì)計(jì)

3、行為選擇的雙重影響下，會(huì)計(jì)-稅收差異越來越大，這給會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)與合作帶來了困難，進(jìn)而影響了會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和有用性，增加了稅收監(jiān)管的難度，也給國家財(cái)政稅收帶來損失。面對(duì)這些不良影響，我們更應(yīng)采取措施，進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化反避稅，從而在最大限度上控制會(huì)計(jì)-稅收差異。
　　 本文是以2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和2008年新企業(yè)所得稅法的實(shí)施為契機(jī)，從會(huì)計(jì)行為選擇的成本效益原則出發(fā)，采

4、用規(guī)范研究和案例分析相結(jié)合的方法，以新準(zhǔn)則與新稅法在制度層面的差異為基礎(chǔ)，探討企業(yè)在不同動(dòng)機(jī)需求下，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)而選擇的會(huì)計(jì)行為。研究發(fā)現(xiàn)，隨著新準(zhǔn)則和新稅法的實(shí)施，兩者間的差異越來越大，而這種制度性差異的存在為企業(yè)會(huì)計(jì)行為選擇提供了天熱的條件。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其配股增發(fā)、扭虧為盈或所得稅避稅目的，會(huì)盡可能地利用會(huì)計(jì)-稅收差異，權(quán)衡財(cái)務(wù)報(bào)告成本和稅收成本，選擇更符合自身利益需求的會(huì)計(jì)行為，這更加重了會(huì)計(jì)-稅收差異。本文的研究對(duì)識(shí)別企