會(huì)計(jì)稅收差異下的企業(yè)盈余管理方式研究.pdf

1、1983年，我國(guó)確立了企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)。受當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法高度統(tǒng)一。1994年，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的頒布和實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅稅法由高度的統(tǒng)一變?yōu)檫m度的分離，并且這種模式一直延續(xù)至今。會(huì)計(jì)和稅法目標(biāo)、原則的不同，必然使兩者產(chǎn)生差異。就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法而言，這種差異主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異。作為“理性人”的企業(yè)管理層在進(jìn)行盈余管理時(shí)常常面臨成本和收益的權(quán)衡

2、。稅法的“剛性”和會(huì)計(jì)政策的可選擇性使得企業(yè)管理層在進(jìn)行盈余管理的同時(shí)可規(guī)避掉部分所得稅成本，即在會(huì)計(jì)稅收差異下，無(wú)所得稅成本的盈余管理可通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇得以實(shí)現(xiàn)。因此，反映了會(huì)計(jì)利潤(rùn)相對(duì)于應(yīng)納稅所得額偏離方向和程度的會(huì)計(jì)稅收差異，其大小和方向蘊(yùn)含著企業(yè)管理層盈余管理酌情處理權(quán)使用程度以及由此所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果的信息。現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于會(huì)計(jì)稅收差異對(duì)盈余管理動(dòng)機(jī)識(shí)別的研究已經(jīng)成熟。而探討盈余管理動(dòng)機(jī)下會(huì)計(jì)政策選擇的文獻(xiàn)也非常豐富。本文實(shí)質(zhì)是以盈

3、余管理為結(jié)點(diǎn)，綜合了會(huì)計(jì)稅收差異和盈余管理動(dòng)機(jī)兩方學(xué)者的研究成果，基于會(huì)計(jì)稅收差異，對(duì)盈余管理的方式——會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行研究。原因有二:其一，為本文限定一個(gè)范圍，盈余管理可分為應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理，會(huì)計(jì)稅收差異下的盈余管理屬于應(yīng)計(jì)盈余管理的范疇;其二，突出會(huì)計(jì)稅收差異指標(biāo)的重要作用，為抑制企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)下的會(huì)計(jì)政策選擇提供可落地的對(duì)策。
　　本文首先回顧了國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)稅收差異的研究成果;其次，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法

4、的具體差異進(jìn)行了總結(jié)，并對(duì)企業(yè)盈余管理動(dòng)機(jī)產(chǎn)生的原因以及企業(yè)為滿(mǎn)足相應(yīng)動(dòng)機(jī)而產(chǎn)生的盈余管理方式進(jìn)行了分析;最后本文對(duì)企業(yè)盈余管理的成本收益進(jìn)行了分析，提出通過(guò)斷絕不當(dāng)利益輸送、發(fā)揮會(huì)計(jì)稅收差異在稅收稽查中的導(dǎo)向作用、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅稅法之間的持續(xù)協(xié)調(diào)來(lái)增大企業(yè)盈余管理的成本;通過(guò)公允價(jià)值的計(jì)量應(yīng)充分披露、公允價(jià)值變動(dòng)部分的貸款可獲得性應(yīng)受到限制、加大應(yīng)納稅信息的披露、對(duì)企業(yè)扭虧摘帽的方式進(jìn)行限制來(lái)降低盈余管理的收益。由此可見(jiàn)，本文的研究