資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變遷對(duì)盈余管理方式選擇偏好的影響研究.pdf

1、2006年2月15日，財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，首次將資產(chǎn)減值作為一項(xiàng)單獨(dú)的具體準(zhǔn)則發(fā)布，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法、披露方式都作出了詳細(xì)系統(tǒng)的規(guī)定，從而改變了原來資產(chǎn)減值政策散見于各準(zhǔn)則不成體系的狀況。那么，此次資產(chǎn)減值準(zhǔn)則重大變遷的目標(biāo)導(dǎo)向是什么？會(huì)對(duì)企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的方式產(chǎn)生怎樣的影響？變遷前后盈余管理方式的運(yùn)用情況是否發(fā)生了顯著波動(dòng)？不同盈余管理動(dòng)機(jī)的公司具體實(shí)施情況又如何？資產(chǎn)減

2、值準(zhǔn)則的實(shí)施是否達(dá)到了其預(yù)期目標(biāo)？這些問題的系統(tǒng)分析和深入研究，可以厘清現(xiàn)階段資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被操縱的可能性及實(shí)施路徑，能夠?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管決策提供一定的借鑒和參考，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。理論上，也是對(duì)資產(chǎn)減值與盈余管理問題研究的擴(kuò)展。
　　論文針對(duì)提出的問題，運(yùn)用STATA10.0及SPSS16.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)、單因素方差分析及多元線性回歸分析，對(duì)2004-2011年制造業(yè)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（分流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)）的計(jì)提、

3、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷情況進(jìn)行實(shí)證分析，深入研究資產(chǎn)準(zhǔn)則變遷對(duì)企業(yè)盈余管理方式選擇偏好的影響。研究發(fā)現(xiàn)：
　?。?）通過樣本公司2004-2011年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷結(jié)構(gòu)的單因素方差分析發(fā)現(xiàn)，流動(dòng)資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出了顯著差異和不同變化，且長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)銷較準(zhǔn)則實(shí)施前都有顯著提高，說明新資產(chǎn)減值政策對(duì)上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了顯著影響。
　?。?）通過多元線性回歸分析發(fā)現(xiàn)，與準(zhǔn)則實(shí)施前相比，制

4、造業(yè)上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的程度發(fā)生了顯著變化。準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司利用大額計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行大清洗的盈余管理行為并沒有因準(zhǔn)則變化有所降低，反而顯著提高了，且扭虧公司與長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷的顯著性更高了，這說明在準(zhǔn)則實(shí)施后仍然可以通過長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷進(jìn)行扭虧活動(dòng)，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的變遷并不能有效遏制上市公司利用長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱盈余的行為。
　　（3）基于不同動(dòng)機(jī)的上市公司在盈余管理方式選擇上存在偏好。準(zhǔn)則