資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)盈余管理的影響 (1)

1、周建良由于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性與復(fù)雜性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常留有一定的彈性空間，允許企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的會(huì)計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。但會(huì)計(jì)信息提供者在追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，就可能在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)效評(píng)價(jià)或其他目標(biāo)的會(huì)計(jì)政策，由此導(dǎo)致盈余管理行為的出現(xiàn)。而資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回作為利潤的“蓄水池”，歷來是上市公司進(jìn)行盈余管理操作的重要手段，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)資

2、產(chǎn)減值準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施在一定程度上遏制和規(guī)范了企業(yè)操縱利潤行為。但同時(shí)由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引入。會(huì)計(jì)方法選擇范圍的擴(kuò)大等原因，使企業(yè)盈余管理出現(xiàn)新的問題。筆者通過分析我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)，探討其對(duì)企業(yè)盈余管理方面的影響。一、我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回曾經(jīng)是上市公司進(jìn)行盈余管理的常用手段。我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則最初對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回沒有特別的限制這在一定程度上成為部分企業(yè)特別是上市公司進(jìn)行操作損益的主要手段。為了在一定程度上

3、遏制和規(guī)范企業(yè)操縱利潤行為現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值政策做了新的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》第十七條明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)回。而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定成為新準(zhǔn)則最為引人注意的一大變化這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異之一?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3扣資產(chǎn)減值》規(guī)定，除商譽(yù)減值損失不能轉(zhuǎn)回外其他資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間減值回升，影響減值的因素消失，可以將原來計(jì)提的減值損失在一定范圍

4、內(nèi)沖回。但值得注意的是。這一規(guī)定雖對(duì)原準(zhǔn)則中的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行了修訂，但它并不是針對(duì)企業(yè)所有的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的。新準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值的適用范圍不包括存貨、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量由相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，所以不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值這一規(guī)定主要針對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股權(quán)投資及其他資產(chǎn)，如生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、已探明礦區(qū)權(quán)等。除了以上不同新

5、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與舊規(guī)定相比，還增加了可收回金額計(jì)量的操作性采用“可收回金額”作為資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性：引入“資產(chǎn)組”概念作為資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)并界定為企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合；明確了確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及前提等。這些變化不但增強(qiáng)了可操作性，而且全面提升了會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的質(zhì)量特征。二、現(xiàn)行資產(chǎn)減讎則對(duì)公司盈余管理行為的影響1擴(kuò)大了資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍，實(shí)現(xiàn)了和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)《資產(chǎn)減值》的接軌新準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上除了原來規(guī)定的計(jì)提

6、減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)外，新增的企業(yè)合并中形成的商譽(yù)和所得稅資產(chǎn)都要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。另外，還增加了特殊行業(yè)中投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等幾項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目。擴(kuò)大減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍一方面可以進(jìn)一步排除會(huì)計(jì)信息中的不實(shí)部分，擠出會(huì)計(jì)信息中的“水分”，將資產(chǎn)中不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的部磣套財(cái)?shù)?010年第10期圈圇萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancial

7、ACCOU!ltj1!K資產(chǎn)3踐他準(zhǔn)則町理j企業(yè)盈余管理的影響周建良由于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的多樣性句復(fù)雜性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常留有一定的彈性空間，允許企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)在不同的具體原則、多樣的合計(jì)處理方法之間進(jìn)行選擇。但會(huì)計(jì)信息提供者在追求自身利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，就可能在合法的范圍內(nèi)選擇有利于自身績(jī)放評(píng)價(jià)或其他目驚的會(huì)計(jì)政策，由此導(dǎo)致盈余管理行為的出現(xiàn)。而資產(chǎn)減值的計(jì)提與轉(zhuǎn)回作為利潤的“蓄水池歷來是上市公司進(jìn)行搜余管理操作的重要

8、手段，影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)耐值準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施在一定程度上遏制和規(guī)攬了企業(yè)操縱利潤行為。但同時(shí)由于公允價(jià)值計(jì)量模式的引人，會(huì)計(jì)方法選擇范闊的擴(kuò)大等原因，使企業(yè)IJ.余管理出現(xiàn)新的問題。筆者通過分析我間資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的特點(diǎn)，撩討其對(duì)企業(yè)盈余管理方面的影響o、載國的資產(chǎn)踴餌哇則利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回曾經(jīng)是上市公司進(jìn)行提余管理的常用手段。我閏資產(chǎn)喊值準(zhǔn)則最初對(duì)資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)陽沒有特別的限制，這在一定程度上成為部分

9、企業(yè)特別是上市公司進(jìn)行操作損益的主要手段。為了在一定程度上遏制租規(guī)范企業(yè)操縱利潤行為，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值政策做了新的規(guī)定。企業(yè)余計(jì)礁則第8號(hào)…資產(chǎn)減值第十七條明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期內(nèi)不得轉(zhuǎn)鬧。而只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后，再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定成為新準(zhǔn)則最為引人注意的一大變化，這也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性提異之…。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3←資產(chǎn)喊值規(guī)定，除商脊減值損失不能轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)喊值損失在以后會(huì)計(jì)期間減值回升

10、，影響減值的因素消失，可以將原來計(jì)提的減值損失在一定拖圍內(nèi)沖回。但值得注意的是，這一規(guī)定雖對(duì)原準(zhǔn)則中的資產(chǎn)捕值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行了修訂，但它并不是針對(duì)企業(yè)所有的資產(chǎn)喊值準(zhǔn)各的。新準(zhǔn)則中規(guī)定的資產(chǎn)減值的適用拖圍不包括存貨、以公允價(jià)值汁量的投資性房地產(chǎn)、消艷性生物資產(chǎn)、建造合間資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)最白相脂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)定，所以不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值這一規(guī)定吏要針對(duì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、長期股極投資及其他資產(chǎn)，如生產(chǎn)

11、性生物資產(chǎn)、某些權(quán)益工具、已探明礦區(qū)權(quán)等o除了以上不間，新資產(chǎn)械值準(zhǔn)則與舊規(guī)定相比，還增加了可收回金額計(jì)量的操作性采用“可收回金額咐為資產(chǎn)喊值的計(jì)量屬性尋|入“資產(chǎn)組“概念作為資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)，并界定為企業(yè)可認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合明確了確認(rèn)資產(chǎn)躪值的時(shí)間及前提等。這些變化不但增強(qiáng)了可操作性，而且全面提升了會(huì)計(jì)信息盯靠性和相關(guān)性的質(zhì)最特征。二、現(xiàn)衍資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)公司建余管理行為的影響1.擴(kuò)大了資產(chǎn)械值的計(jì)提范閣，實(shí)現(xiàn)了和闊際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)

12、資產(chǎn)喊值的接軌新準(zhǔn)則在原會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上除了原來規(guī)定的計(jì)提減值準(zhǔn)備的八項(xiàng)資產(chǎn)外，新增的企業(yè)合井中形成的商譽(yù)和所得稅資產(chǎn)都要計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。另外，還增加了特殊行業(yè)中投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)艦益等幾項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目。擴(kuò)大減值準(zhǔn)備計(jì)提拖圈一方面可以進(jìn)一步排除會(huì)計(jì)信息中的不實(shí)部分，擠出會(huì)計(jì)倍息中的“水分將資產(chǎn)中不能給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的部功告財(cái)鏟兇10錦州圄分扣減出去

13、。使會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另一方面，也有利于監(jiān)管部門對(duì)公司所披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制，制止公司通過虛增或虛減資產(chǎn)來操縱利潤的行為，便于投資者做出正確的決策。2限制了資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回，將有效抑制公司在資產(chǎn)減值上的盈余管理行為這是現(xiàn)行新準(zhǔn)則的一個(gè)較大調(diào)整。在新準(zhǔn)則制定以前。公司通過減值準(zhǔn)備的大額轉(zhuǎn)回來調(diào)增當(dāng)期利潤是進(jìn)行盈余管理的一個(gè)主要方式。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局試圖減少會(huì)計(jì)利潤時(shí)就大幅度地計(jì)提資

14、產(chǎn)減值，增加當(dāng)期費(fèi)用：反之，則通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期會(huì)計(jì)盈余。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，在企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回計(jì)入損益只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于公司無法通過沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤，所以在計(jì)提時(shí)就會(huì)更加慎重。新準(zhǔn)則這一重大變革將有效地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備”調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈余的情況，而且有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，尤其有利于公司資產(chǎn)的監(jiān)管。3明確了確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及前提進(jìn)一步完善對(duì)資產(chǎn)減值的披露要求

15、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失。這樣可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。同時(shí)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提基礎(chǔ)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟方面做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。采用可收回金額作為資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。保證了對(duì)相同的交易或事項(xiàng)采用

16、相同的確認(rèn)與計(jì)量方法，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。同時(shí)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。對(duì)資產(chǎn)減值的披露做出更為具體、明確的規(guī)范。不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)減值的金額，而且要求對(duì)導(dǎo)致減值的事件、環(huán)境、資產(chǎn)組的狀況以及可收回金額的確定，折現(xiàn)率等進(jìn)行披露，這樣更加詳細(xì)的規(guī)定有利于外部報(bào)表使用者更好地判斷公司經(jīng)營狀況和報(bào)表信息的可靠性。這在一定程度上限制了公司進(jìn)行利潤操縱的空間。三、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則進(jìn)行公司盈余

17、管理的途徑資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在很大程度上進(jìn)行了改進(jìn)和完善。在一定程度上能夠起到抑制公司盈余管理行為的作用。但其還存在一定缺陷。這些缺陷仍然會(huì)給公司的盈余管理行為留下一定的空間。目前利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的主要途徑如下：1利用判斷是否發(fā)生資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：判斷資產(chǎn)減值的第一個(gè)條件是市價(jià)的跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌而“明顯高于”的界限就需要依據(jù)公司外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場(chǎng)、技術(shù)的變化來判斷，資料十分不易取得。對(duì)于準(zhǔn)則所列舉

18、出的若干跡象來要求公司根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素，做出職業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備很高的職業(yè)判斷能力。同時(shí)。也在實(shí)務(wù)操作上容易帶來隨意性。另外，對(duì)于無市價(jià)的長期投資和短期投資怎樣處理新準(zhǔn)則也沒有做出明確的規(guī)定。2利用資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的可收回金額(可變現(xiàn)凈值1可收回金額是減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它的確定非常重要。但新準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義。對(duì)資產(chǎn)的銷售價(jià)格和處置費(fèi)用沒有給出明確的定義。如何預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有全面、系統(tǒng)地說明

19、。這對(duì)那些諸如長期資產(chǎn)等可收回金額計(jì)算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)，在具體的實(shí)務(wù)操作上尚有較大困難。3利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用范圍新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在擴(kuò)大減值損失使用范圍的同時(shí)也規(guī)定了其適用范圍主要為企業(yè)的長期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)以及對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，而對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)范，金融資產(chǎn)、遞延稅項(xiàng)資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)也排除在準(zhǔn)則適用范圍之外。這些資產(chǎn)已

20、計(jì)提的減值損失依然可以在可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值恢復(fù)的前提下予以轉(zhuǎn)回。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以通過不計(jì)提長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等繼續(xù)進(jìn)行盈余管理。上市公司利用存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)年度利潤，將成為更多公司用來操縱利潤的重點(diǎn)。另外一些公司仍然可以在某一會(huì)計(jì)年度一次性提取巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。使得公司一次性虧足，在以后的年份可以輕裝上陣可以說新準(zhǔn)則對(duì)這種形式的盈余管理行為抑制作用不大。(作者海南礦業(yè)股份有限公司

21、董事會(huì)秘書)冶全財(cái)分2010年第10期萬方數(shù)據(jù)分扣減出去，使會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)地反映公詞的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另…方面，也有利于監(jiān)管部門對(duì)公司所披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制，制止公司通過虛增或虛減資產(chǎn)來操縱利潤的行為，便于投資者做出正確的決策。2.限制了資產(chǎn)堿值損失的轉(zhuǎn)凹，將有效抑制公司在資產(chǎn)喊值上的盈余管理行為這是現(xiàn)行新準(zhǔn)則的…個(gè)較大調(diào)整。在新準(zhǔn)則制定以前，公司通過減值準(zhǔn)備的大額轉(zhuǎn)回來調(diào)增當(dāng)期利潤是進(jìn)行盈余管理的一個(gè)

22、主要方式。當(dāng)企業(yè)管理當(dāng)局試閣減少會(huì)計(jì)利潤時(shí)就大幅度地計(jì)提資產(chǎn)喊值，增加當(dāng)期費(fèi)用反之，則通過轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加當(dāng)期合計(jì)盈余。新準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提后，在企業(yè)繼續(xù)持有資產(chǎn)期間不得轉(zhuǎn)回計(jì)人損益，只允許在資產(chǎn)處置時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于公詞無法通過沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤，所以在計(jì)提時(shí)就會(huì)更加慎重。新準(zhǔn)則這一重大變革將有效地遏制利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為“秘密準(zhǔn)備“調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)盈余的情況而且有利于真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，尤其有利于公司資產(chǎn)的監(jiān)管。3.明

23、確了確認(rèn)資產(chǎn)減值的時(shí)間及前掘，進(jìn)一步完善對(duì)資產(chǎn)減值的披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期來判斷資產(chǎn)是荷存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對(duì)外報(bào)選舉報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是杏存在描值跡象，以便確定是沓計(jì)提減值損失，這樣可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象有利于投資者根據(jù)李報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。同時(shí)新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提摹礎(chǔ)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量際融和操作步驟方麗做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。采用可收

24、回金額作為資產(chǎn)減值的計(jì)量屬性。保證了對(duì)相間的交易或事項(xiàng)采用相間的確認(rèn)與計(jì)最方法，有利于提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，同時(shí)考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和與資產(chǎn)相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。對(duì)資產(chǎn)減值的披篇做出更為具體、明確的規(guī)范。不僅要求企業(yè)披露資產(chǎn)減值的金額，而且要求對(duì)導(dǎo)致減值的事件、環(huán)境、資產(chǎn)組的狀況以及可收回金額的確定，折現(xiàn)率等進(jìn)行披露，這樣更加詳細(xì)的規(guī)定有利于外部報(bào)表使用者更好地判斷公司經(jīng)營狀況和報(bào)表信息的可靠性。這在一定程度上限制

25、了公司進(jìn)行利潤操縱的空間o三、利用資產(chǎn)減值班則進(jìn)行公司~余管理的讀徑資產(chǎn)減值準(zhǔn)則雖然在很大程度上進(jìn)行了改進(jìn)和完善，在回嘩舍耐...2010年第叫MetallurgicalEi1l!J.!!1lAccou!ting…定程度上能夠起到抑制公司盈余管理行為的作用，但其還存在…定缺陷，這些缺陷仍然會(huì)給公司的盈余管理行為留下…定的空間。目前利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的才搜途徑如下:1利用判斷是否發(fā)生資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件資產(chǎn)礎(chǔ)值準(zhǔn)則規(guī)定:判斷資產(chǎn)踹

26、值的第…個(gè)條件是市價(jià)的跌幅明顯高于預(yù)計(jì)的下跌，而“明顯高于“的界限就需要依據(jù)公司外部經(jīng)營環(huán)境、法律、市場(chǎng)、技術(shù)的變化來判斷，資料十分不易取得。對(duì)于準(zhǔn)則所列舉出的若于跡象來要求公詞根據(jù)這些跡象綜合考慮各方面因素，做出職業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員要具備很高的職業(yè)判斷能力。問時(shí)，也在實(shí)務(wù)操作上容易帶來隨意性。另外，對(duì)于無市價(jià)的低期投資和短期投資怎樣處理新準(zhǔn)則也沒有做出明確的規(guī)定。2.利用資產(chǎn)減值計(jì)最標(biāo)準(zhǔn)的可收回金額(可變現(xiàn)凈值)可收回金額是減值

27、的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它的確定非常重要。但新準(zhǔn)則只給出了可收回金額的定義，對(duì)資產(chǎn)的銷售價(jià)格和處置費(fèi)用沒有始出明確的定義。如何預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒有企麗、系統(tǒng)地說明。這對(duì)那些諸如長期資產(chǎn)等可收回金額計(jì)算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)，在具體的實(shí)務(wù)操作上尚有較大困難。3利用資產(chǎn)減但準(zhǔn)則適用拖闊新資產(chǎn)械債準(zhǔn)則在擴(kuò)大減值損失使用植圓的問時(shí)，也規(guī)定了其適用范圍主要為企業(yè)的投期資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)以及對(duì)子公司、聯(lián)營公司和合營公詞的投資等，

28、而對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)如存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等的減值問題由其他的準(zhǔn)則來規(guī)戳，金融資產(chǎn)、遞延稅1頁資產(chǎn)和雇員福利資產(chǎn)以及特殊行業(yè)的資產(chǎn)也排除在準(zhǔn)則適用拖罔之外，這些資產(chǎn)已計(jì)撓的喊值損失依然可以在可變現(xiàn)凈值或可收回價(jià)值恢復(fù)的前提下予以轉(zhuǎn)回。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以通過不計(jì)提長期資產(chǎn)喊值準(zhǔn)備，而通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等繼續(xù)進(jìn)行盈余管現(xiàn)。上市公司利用存貨股價(jià)準(zhǔn)備、壞脹準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)年度利潤，將成為更多公詞用來操縱利潤的建點(diǎn)。另外…些公司仍然可