資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理

1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理◆王艷艷(同煤集團(tuán)煤炭運(yùn)銷總公司)I摘要】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回一直是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。為規(guī)避這種現(xiàn)象，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)要手段。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以后，在一定程度上對(duì)盈余管理減值》明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)起到了抑制作用，但由于具體實(shí)施過(guò)程中的復(fù)雜多樣性，所以有必回。由于企業(yè)無(wú)法通過(guò)沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤(rùn)。所以這一規(guī)要采取相應(yīng)的對(duì)策加以防范，并在原來(lái)

2、基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)。定大大縮減了利用“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”制造虛假利潤(rùn)的彈性空間，致【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值盈余管理企業(yè)使企業(yè)在計(jì)提時(shí)會(huì)比較謹(jǐn)慎，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性在我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從以前的四項(xiàng)增加到八項(xiàng)，這從理論上來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)了資產(chǎn)的相關(guān)性，有利于擠掉“水分”，提高資產(chǎn)的真實(shí)度。然而，由于這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提主觀性很強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求很高，因而，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為很多企業(yè)當(dāng)前運(yùn)用較多的一項(xiàng)盈余

3、管理工具。一、盈余管理的利與弊盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或者調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。具體地講，就是企業(yè)管理者借助會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更多計(jì)或少計(jì)收益、少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用與成本，達(dá)到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的目的。一方面，盈余管理有其不可否認(rèn)的正面意義。首先，可以通過(guò)調(diào)節(jié)收益的實(shí)現(xiàn)來(lái)幫助企業(yè)合法合理地避稅，從而較好地克服契約的不完全性和剛性，降低企業(yè)成本，提高企

4、業(yè)價(jià)值。其次，在合理范圍內(nèi)的盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更好地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)，盈余管理的存在在一定程度上抵消了不可控風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響，從而降低了報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)管理者采取更好的策略和行動(dòng)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最后，方便管理者更好地傳遞內(nèi)部信息。由于管理者與其它利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人等存在著信息不對(duì)稱，即管理者掌握著企業(yè)真正的內(nèi)部信息，通過(guò)合理范圍內(nèi)的盈余管理，可以向其

5、它利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原料供應(yīng)和資金供給少受干擾。尤其在企業(yè)遇到突發(fā)事件時(shí)，盈余管理也給管理者一個(gè)緩沖空間，以保護(hù)自身與企業(yè)利益，并維護(hù)其它利益相關(guān)人的利益。另一方面，當(dāng)盈余管理超過(guò)一個(gè)合理的度時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去公允性、可靠性和町比性，從而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，損害投資者、債權(quán)人與國(guó)家的利益，并影響證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的抑制所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)

6、值。減產(chǎn)減值政策實(shí)施的目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又充分考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被許多企業(yè)用來(lái)進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，對(duì)規(guī)范企業(yè)盈余管理起到了積極的作用。1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)人當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回曾是許

7、多企業(yè)，尤其是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要手段。他們?cè)谟^多時(shí)，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加本年資產(chǎn)減值損失，減少本年利潤(rùn)；在盈利下降時(shí)，再轉(zhuǎn)回來(lái)增加利潤(rùn)，造成虛假會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)反映企業(yè)的◆船84和可靠性。2明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失。這樣就可以有效遏制上

8、市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營(yíng)情況。3披露要求的進(jìn)一步完善?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失的計(jì)提金額、累計(jì)影響數(shù)，計(jì)提的原因、原則、程序及方法作了詳細(xì)的規(guī)定，這樣不僅擴(kuò)大了其披露的空間，同時(shí)也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，有利于降低企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。更好地防范盈余管理資產(chǎn)減值新

9、準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處，在很大程度：能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)，客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是由于實(shí)際應(yīng)用中，其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性，因此有必要在原有基礎(chǔ)上加以不斷的改進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上是一次重大變革，與舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了很大變化。然而，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，在實(shí)際應(yīng)用中也出現(xiàn)了許多不適應(yīng)、不和諧的現(xiàn)象。例如新準(zhǔn)則中對(duì)公

10、允價(jià)值的概念比較抽象和對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，確認(rèn)減值損失時(shí)，可收回金額的計(jì)算需要選擇折現(xiàn)率，而折現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素。新準(zhǔn)則中沒(méi)有說(shuō)明如何取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量缺乏可操作性。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)行的具體情況和有關(guān)問(wèn)題，加快制定新的具體準(zhǔn)則，盡快出臺(tái)一些制度、法規(guī)及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的補(bǔ)充和完善，在實(shí)踐中不斷擴(kuò)展準(zhǔn)則的深度與廣度

11、，提高準(zhǔn)則的可操作性，為提高會(huì)計(jì)信息的可信度做好基礎(chǔ)工作。參考文獻(xiàn)：[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J]財(cái)政監(jiān)督，2007，(2)[2]紀(jì)曉宇國(guó)外股市泡沫理論文獻(xiàn)述評(píng)[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4)[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]北京：北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006[4]戈雯我國(guó)中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成因分析[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4)[5]筒立君我國(guó)上市公司盈余管理手段[J]財(cái)會(huì)研究，2003，

12、(1)萬(wàn)方數(shù)據(jù)隘碼峰畫資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理黯且由甜甜…宵節(jié)黯……酣扭儼出路附叫叫陰陽(yáng)耳刷刷出瓦拉陰陽(yáng)出附mm陸的胡扯輒柏例削叫附刷發(fā)均減在報(bào)行則刷企利防究制更膏mAMM陽(yáng)剛叫刷刷敝帕盹刷州時(shí)時(shí)……。也無(wú)利時(shí)資資叩mA批者求數(shù)大的務(wù)產(chǎn)新程管AI有新了現(xiàn)念失不庶額的殷實(shí)會(huì)況規(guī)業(yè)了提了斷MW象季資要響擴(kuò)計(jì)財(cái)資值大余映具生出概損分程合行制在高巾狀確企減計(jì)。確判1班J投露影儀估飾善減很盈反況也投也的值十以回執(zhí)些善蛐公背月于縮在性明末在假公廳

13、披汁不汁粉屁缸在于地情改比中值減個(gè)f收則一憲，lt經(jīng)ur由大業(yè)靠2期業(yè)減市和累樣會(huì)擱一同一資她t1施的相用價(jià)認(rèn)…在可準(zhǔn)臺(tái)和性制際筒。大企可計(jì)在在上消比3輒戰(zhàn)和利之策在實(shí)斷則府允確是嶇產(chǎn)掘出充作運(yùn)實(shí)減朋定便和會(huì)求存制象情余定擇縱足政產(chǎn)其不準(zhǔn)際公時(shí)率率資根快補(bǔ)操炭煤重攻必一前利備盹理過(guò)體政與有助降以過(guò)度勵(lì)最相掌其和給栩使息資減真國(guó)備到當(dāng)不利行資降的閉的管有一IA有準(zhǔn)管通主計(jì)用理幫，可肯程激。益者向班也益會(huì)信場(chǎng)。更與準(zhǔn)起人或期進(jìn)提下業(yè)集理余以

14、一圳值劇余，到會(huì)費(fèi)管來(lái)惜現(xiàn)經(jīng)定，化利理以供栩栩利就表市債益了值理計(jì)計(jì)當(dāng)詞計(jì)利企瞅管盈所一備蛐減高雄恥達(dá)助計(jì)余現(xiàn)唰管在一哺大它管可料管它盹報(bào)券價(jià)現(xiàn)減管蝶少增公地盈映(2此fj業(yè)當(dāng)遵行就爐的呻服的捕rp刷刷附劇性棚Zm收即行找狀產(chǎn)耐甩陽(yáng)節(jié)制………制州州制叫一陽(yáng)似機(jī)MMM管蹦肘燦制恤陽(yáng)刷刷銷圳哺制棋布脫朧肝制日J(rèn)始甜刷刷叫叫捕歸棚川機(jī)肌叫陽(yáng)明制制沖刷刷WIMmMM一陽(yáng)蜘叫小朋叫叫屈精酬嗣削階即制時(shí)刷刷刷阿糊糊附脫瞅肌WA叮川MM瞅瞅瞅時(shí)叩懶峭

15、翩翩州附肝刷翩叫叫酬峭……1段了取i一在項(xiàng)掉提賢?！瘶I(yè)利選品可A口業(yè)企面悄者便直企益供者的信靠化工廳值允計(jì)多極L益產(chǎn)資管值!要乎到采鍵一四擠計(jì)提具企身的本不業(yè)企少中抵理中J在著利金理人計(jì)可優(yōu))減A會(huì)干積損資。余減A刷品需起要脫一的于的計(jì)工對(duì)自策成其企低減程上管后關(guān)握它資管關(guān)會(huì)的源產(chǎn)實(shí)際懈了期計(jì)潤(rùn)盈產(chǎn)時(shí)如84參考文獻(xiàn):[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J].財(cái)政監(jiān)督，2ω7，(2).[2]紀(jì)曉字，國(guó)外股市泡沫理論文獻(xiàn)述評(píng)[J].山

16、西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4).[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[MJ.北京:北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2α)6.[4J戈賞我閨中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成四分析[JJ.山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4).[5J筒立君.我國(guó)上市公司盈余管理手段[JJ.財(cái)會(huì)研究，2ω3，(1).資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理◆王艷艷(同煤集團(tuán)煤炭運(yùn)銷總公司)I摘要】資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回一直是企業(yè)進(jìn)行盈余管理的重實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。為規(guī)避這種現(xiàn)象，《企業(yè)會(huì)計(jì)

17、準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)要手段。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布和實(shí)施以后，在一定程度上對(duì)盈余管理減值》明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)起到了抑制作用，但由于具體實(shí)施過(guò)程中的復(fù)雜多樣性，所以有必回。由于企業(yè)無(wú)法通過(guò)沖回減值準(zhǔn)備快速提升利潤(rùn)。所以這一規(guī)要采取相應(yīng)的對(duì)策加以防范，并在原來(lái)基礎(chǔ)上不斷改進(jìn)。定大大縮減了利用“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”制造虛假利潤(rùn)的彈性空間，致【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值盈余管理企業(yè)使企業(yè)在計(jì)提時(shí)會(huì)比較謹(jǐn)慎，有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)

18、性在我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，需要計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備從以前的四項(xiàng)增加到八項(xiàng)，這從理論上來(lái)說(shuō)，增強(qiáng)了資產(chǎn)的相關(guān)性，有利于擠掉“水分”，提高資產(chǎn)的真實(shí)度。然而，由于這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提主觀性很強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求很高，因而，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已成為很多企業(yè)當(dāng)前運(yùn)用較多的一項(xiàng)盈余管理工具。一、盈余管理的利與弊盈余管理就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或者調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為

19、。具體地講，就是企業(yè)管理者借助會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更多計(jì)或少計(jì)收益、少計(jì)或多計(jì)費(fèi)用與成本，達(dá)到對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱的目的。一方面，盈余管理有其不可否認(rèn)的正面意義。首先，可以通過(guò)調(diào)節(jié)收益的實(shí)現(xiàn)來(lái)幫助企業(yè)合法合理地避稅，從而較好地克服契約的不完全性和剛性，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)價(jià)值。其次，在合理范圍內(nèi)的盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，更好地激勵(lì)經(jīng)營(yíng)者。企業(yè)管理者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)特有風(fēng)險(xiǎn)，盈余管理的存在在一定程度上抵消

20、了不可控風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的不利影響，從而降低了報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)，激勵(lì)管理者采取更好的策略和行動(dòng)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。最后，方便管理者更好地傳遞內(nèi)部信息。由于管理者與其它利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人等存在著信息不對(duì)稱，即管理者掌握著企業(yè)真正的內(nèi)部信息，通過(guò)合理范圍內(nèi)的盈余管理，可以向其它利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原料供應(yīng)和資金供給少受干擾。尤其在企業(yè)遇到突發(fā)事件時(shí)，盈余管理也給管理者一個(gè)緩沖空間，以保護(hù)自身與企業(yè)利益，并維

21、護(hù)其它利益相關(guān)人的利益。另一方面，當(dāng)盈余管理超過(guò)一個(gè)合理的度時(shí)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去公允性、可靠性和町比性，從而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性，損害投資者、債權(quán)人與國(guó)家的利益，并影響證券市場(chǎng)資源優(yōu)化配置的功能。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的抑制所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。減產(chǎn)減值政策實(shí)施的目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)、公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。現(xiàn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)則既體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，又充分考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)

22、展及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備被許多企業(yè)用來(lái)進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，對(duì)規(guī)范企業(yè)盈余管理起到了積極的作用。1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)人當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回曾是許多企業(yè)，尤其是上市公司進(jìn)行盈余管理的一個(gè)重要手段。他們?cè)谟^多時(shí)，大幅度地計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加本年資產(chǎn)減值損失，減少本年利潤(rùn)；在盈利下降時(shí)，再轉(zhuǎn)回來(lái)增加利

23、潤(rùn)，造成虛假會(huì)計(jì)信息，不能真實(shí)反映企業(yè)的◆船84和可靠性。2明確了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間。準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對(duì)外報(bào)送季報(bào)、半年報(bào)時(shí)均應(yīng)該按照準(zhǔn)則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計(jì)提減值損失。這樣就可以有效遏制上市公司季報(bào)、半年報(bào)不計(jì)提而在年底一次計(jì)提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報(bào)、半年報(bào)判斷上市公司的年度經(jīng)營(yíng)情況。3披露要求的進(jìn)一步完善?，F(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值損失

24、的計(jì)提金額、累計(jì)影響數(shù)，計(jì)提的原因、原則、程序及方法作了詳細(xì)的規(guī)定，這樣不僅擴(kuò)大了其披露的空間，同時(shí)也減少了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，有利于降低企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值操縱利潤(rùn)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性，有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。三、完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。更好地防范盈余管理資產(chǎn)減值新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，完善和彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的許多不足之處，在很大程度：能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)減值政策進(jìn)行盈余管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認(rèn)收益和計(jì)量資產(chǎn)，

25、客觀地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是由于實(shí)際應(yīng)用中，其實(shí)施情況具有復(fù)雜性和多樣性，因此有必要在原有基礎(chǔ)上加以不斷的改進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上是一次重大變革，與舊準(zhǔn)則相比，發(fā)生了很大變化。然而，自新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，在實(shí)際應(yīng)用中也出現(xiàn)了許多不適應(yīng)、不和諧的現(xiàn)象。例如新準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的概念比較抽象和對(duì)資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，確認(rèn)減值損失時(shí)，可收回金額的計(jì)算需要選擇折現(xiàn)率，而折現(xiàn)率是一個(gè)十分不穩(wěn)定的因素。新準(zhǔn)則中沒(méi)有說(shuō)明如何

26、取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量缺乏可操作性。因此，國(guó)家有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則執(zhí)行的具體情況和有關(guān)問(wèn)題，加快制定新的具體準(zhǔn)則，盡快出臺(tái)一些制度、法規(guī)及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的補(bǔ)充和完善，在實(shí)踐中不斷擴(kuò)展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高準(zhǔn)則的可操作性，為提高會(huì)計(jì)信息的可信度做好基礎(chǔ)工作。參考文獻(xiàn)：[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J]財(cái)政監(jiān)督，2007，(2)[2]紀(jì)曉宇國(guó)外股市

27、泡沫理論文獻(xiàn)述評(píng)[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4)[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M]北京：北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006[4]戈雯我國(guó)中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成因分析[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4)[5]筒立君我國(guó)上市公司盈余管理手段[J]財(cái)會(huì)研究，2003，(1)萬(wàn)方數(shù)據(jù)隘碼峰畫資產(chǎn)減值準(zhǔn)則與企業(yè)盈余管理黯且由甜甜…宵節(jié)黯……酣扭儼出路附叫叫陰陽(yáng)耳刷刷出瓦拉陰陽(yáng)出附mm陸的胡扯輒柏例削叫附刷發(fā)均減在報(bào)行則刷企利防

28、究制更膏mAMM陽(yáng)剛叫刷刷敝帕盹刷州時(shí)時(shí)……。也無(wú)利時(shí)資資叩mA批者求數(shù)大的務(wù)產(chǎn)新程管AI有新了現(xiàn)念失不庶額的殷實(shí)會(huì)況規(guī)業(yè)了提了斷MW象季資要響擴(kuò)計(jì)財(cái)資值大余映具生出概損分程合行制在高巾狀確企減計(jì)。確判1班J投露影儀估飾善減很盈反況也投也的值十以回執(zhí)些善蛐公背月于縮在性明末在假公廳披汁不汁粉屁缸在于地情改比中值減個(gè)f收則一憲，lt經(jīng)ur由大業(yè)靠2期業(yè)減市和累樣會(huì)擱一同一資她t1施的相用價(jià)認(rèn)…在可準(zhǔn)臺(tái)和性制際筒。大企可計(jì)在在上消比3輒戰(zhàn)和

29、利之策在實(shí)斷則府允確是嶇產(chǎn)掘出充作運(yùn)實(shí)減朋定便和會(huì)求存制象情余定擇縱足政產(chǎn)其不準(zhǔn)際公時(shí)率率資根快補(bǔ)操炭煤重攻必一前利備盹理過(guò)體政與有助降以過(guò)度勵(lì)最相掌其和給栩使息資減真國(guó)備到當(dāng)不利行資降的閉的管有一IA有準(zhǔn)管通主計(jì)用理幫，可肯程激。益者向班也益會(huì)信場(chǎng)。更與準(zhǔn)起人或期進(jìn)提下業(yè)集理余以一圳值劇余，到會(huì)費(fèi)管來(lái)惜現(xiàn)經(jīng)定，化利理以供栩栩利就表市債益了值理計(jì)計(jì)當(dāng)詞計(jì)利企瞅管盈所一備蛐減高雄恥達(dá)助計(jì)余現(xiàn)唰管在一哺大它管可料管它盹報(bào)券價(jià)現(xiàn)減管蝶少增公地

30、盈映(2此fj業(yè)當(dāng)遵行就爐的呻服的捕rp刷刷附劇性棚Zm收即行找狀產(chǎn)耐甩陽(yáng)節(jié)制………制州州制叫一陽(yáng)似機(jī)MMM管蹦肘燦制恤陽(yáng)刷刷銷圳哺制棋布脫朧肝制日J(rèn)始甜刷刷叫叫捕歸棚川機(jī)肌叫陽(yáng)明制制沖刷刷WIMmMM一陽(yáng)蜘叫小朋叫叫屈精酬嗣削階即制時(shí)刷刷刷阿糊糊附脫瞅肌WA叮川MM瞅瞅瞅時(shí)叩懶峭翩翩州附肝刷翩叫叫酬峭……1段了取i一在項(xiàng)掉提賢。…盈業(yè)利選品可A口業(yè)企面悄者便直企益供者的信靠化工廳值允計(jì)多極L益產(chǎn)資管值!要乎到采鍵一四擠計(jì)提具企身的本不

31、業(yè)企少中抵理中J在著利金理人計(jì)可優(yōu))減A會(huì)干積損資。余減A刷品需起要脫一的于的計(jì)工對(duì)自策成其企低減程上管后關(guān)握它資管關(guān)會(huì)的源產(chǎn)實(shí)際懈了期計(jì)潤(rùn)盈產(chǎn)時(shí)如84參考文獻(xiàn):[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J].財(cái)政監(jiān)督，2ω7，(2).[2]紀(jì)曉字，國(guó)外股市泡沫理論文獻(xiàn)述評(píng)[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)，2010，(4).[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[MJ.北京:北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2α)6.[4J戈賞我閨中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成四