資產(chǎn)減值準則與企業(yè)盈余管理

1、資產(chǎn)減值準則與企業(yè)盈余管理◆王艷艷(同煤集團煤炭運銷總公司)I摘要】資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回一直是企業(yè)進行盈余管理的重實際經(jīng)營狀況。為規(guī)避這種現(xiàn)象，《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)要手段。資產(chǎn)減值準則頒布和實施以后，在一定程度上對盈余管理減值》明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)起到了抑制作用，但由于具體實施過程中的復(fù)雜多樣性，所以有必回。由于企業(yè)無法通過沖回減值準備快速提升利潤。所以這一規(guī)要采取相應(yīng)的對策加以防范，并在原來

2、基礎(chǔ)上不斷改進。定大大縮減了利用“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”制造虛假利潤的彈性空間，致【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值盈余管理企業(yè)使企業(yè)在計提時會比較謹慎，有利于提高會計信息質(zhì)量的真實性在我國的企業(yè)財務(wù)報告中，需要計提的資產(chǎn)減值準備從以前的四項增加到八項，這從理論上來說，增強了資產(chǎn)的相關(guān)性，有利于擠掉“水分”，提高資產(chǎn)的真實度。然而，由于這些資產(chǎn)減值準備的計提主觀性很強，對會計人員職業(yè)判斷能力的要求很高，因而，計提資產(chǎn)減值準備已成為很多企業(yè)當前運用較多的一項盈余

3、管理工具。一、盈余管理的利與弊盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或者調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為。具體地講，就是企業(yè)管理者借助會計政策的選擇和會計估計的變更多計或少計收益、少計或多計費用與成本，達到對企業(yè)會計利潤進行操縱的目的。一方面，盈余管理有其不可否認的正面意義。首先，可以通過調(diào)節(jié)收益的實現(xiàn)來幫助企業(yè)合法合理地避稅，從而較好地克服契約的不完全性和剛性，降低企業(yè)成本，提高企

4、業(yè)價值。其次，在合理范圍內(nèi)的盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風險，更好地激勵經(jīng)營者。企業(yè)管理者在經(jīng)營過程中面對市場風險和企業(yè)特有風險，盈余管理的存在在一定程度上抵消了不可控風險帶來的不利影響，從而降低了報酬風險，激勵管理者采取更好的策略和行動，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最后，方便管理者更好地傳遞內(nèi)部信息。由于管理者與其它利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人等存在著信息不對稱，即管理者掌握著企業(yè)真正的內(nèi)部信息，通過合理范圍內(nèi)的盈余管理，可以向其

5、它利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原料供應(yīng)和資金供給少受干擾。尤其在企業(yè)遇到突發(fā)事件時，盈余管理也給管理者一個緩沖空間，以保護自身與企業(yè)利益，并維護其它利益相關(guān)人的利益。另一方面，當盈余管理超過一個合理的度時，就會使會計信息失去公允性、可靠性和町比性，從而降低了財務(wù)報表信息的可靠性，損害投資者、債權(quán)人與國家的利益，并影響證券市場資源優(yōu)化配置的功能。二、資產(chǎn)減值準則對盈余管理的抑制所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價

6、值。減產(chǎn)減值政策實施的目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認當期收益，更真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準則既體現(xiàn)了與國際會計準則相協(xié)調(diào)，又充分考慮了我國經(jīng)濟發(fā)展及資產(chǎn)減值準備被許多企業(yè)用來進行盈余管理的現(xiàn)狀，對規(guī)范企業(yè)盈余管理起到了積極的作用。1資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備的計提直接計人當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回曾是許

7、多企業(yè)，尤其是上市公司進行盈余管理的一個重要手段。他們在盈利較多時，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加本年資產(chǎn)減值損失，減少本年利潤；在盈利下降時，再轉(zhuǎn)回來增加利潤，造成虛假會計信息，不能真實反映企業(yè)的◆船84和可靠性。2明確了資產(chǎn)減值準備的計提時間。準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計提減值損失。這樣就可以有效遏制上

8、市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。3披露要求的進一步完善。現(xiàn)行準則對資產(chǎn)減值損失的計提金額、累計影響數(shù)，計提的原因、原則、程序及方法作了詳細的規(guī)定，這樣不僅擴大了其披露的空間，同時也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，有利于降低企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值操縱利潤粉飾財務(wù)報告的可能性，有利于提高會計信息的質(zhì)量。三、完善資產(chǎn)減值準則。更好地防范盈余管理資產(chǎn)減值新

9、準則的頒布實施，完善和彌補了舊準則的許多不足之處，在很大程度：能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進行盈余管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn)，客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是由于實際應(yīng)用中，其實施情況具有復(fù)雜性和多樣性，因此有必要在原有基礎(chǔ)上加以不斷的改進。新會計準則在會計發(fā)展史上是一次重大變革，與舊準則相比，發(fā)生了很大變化。然而，自新會計準則實施以來，在實際應(yīng)用中也出現(xiàn)了許多不適應(yīng)、不和諧的現(xiàn)象。例如新準則中對公

10、允價值的概念比較抽象和對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準。同時，確認減值損失時，可收回金額的計算需要選擇折現(xiàn)率，而折現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素。新準則中沒有說明如何取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計量缺乏可操作性。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)準則執(zhí)行的具體情況和有關(guān)問題，加快制定新的具體準則，盡快出臺一些制度、法規(guī)及相應(yīng)的實施細則，實現(xiàn)對資產(chǎn)減值準則的補充和完善，在實踐中不斷擴展準則的深度與廣度

11、，提高準則的可操作性，為提高會計信息的可信度做好基礎(chǔ)工作。參考文獻：[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J]財政監(jiān)督，2007，(2)[2]紀曉宇國外股市泡沫理論文獻述評[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4)[3]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則[M]北京：北京經(jīng)濟科學(xué)出版社2006[4]戈雯我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成因分析[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4)[5]筒立君我國上市公司盈余管理手段[J]財會研究，2003，

12、(1)萬方數(shù)據(jù)隘碼峰畫資產(chǎn)減值準則與企業(yè)盈余管理黯且由甜甜…宵節(jié)黯……酣扭儼出路附叫叫陰陽耳刷刷出瓦拉陰陽出附mm陸的胡扯輒柏例削叫附刷發(fā)均減在報行則刷企利防究制更膏mAMM陽剛叫刷刷敝帕盹刷州時時……。也無利時資資叩mA批者求數(shù)大的務(wù)產(chǎn)新程管AI有新了現(xiàn)念失不庶額的殷實會況規(guī)業(yè)了提了斷MW象季資要響擴計財資值大余映具生出概損分程合行制在高巾狀確企減計。確判1班J投露影儀估飾善減很盈反況也投也的值十以回執(zhí)些善蛐公背月于縮在性明末在假公廳

13、披汁不汁粉屁缸在于地情改比中值減個f收則一憲，lt經(jīng)ur由大業(yè)靠2期業(yè)減市和累樣會擱一同一資她t1施的相用價認…在可準臺和性制際筒。大企可計在在上消比3輒戰(zhàn)和利之策在實斷則府允確是嶇產(chǎn)掘出充作運實減朋定便和會求存制象情余定擇縱足政產(chǎn)其不準際公時率率資根快補操炭煤重攻必一前利備盹理過體政與有助降以過度勵最相掌其和給栩使息資減真國備到當不利行資降的閉的管有一IA有準管通主計用理幫，可肯程激。益者向班也益會信場。更與準起人或期進提下業(yè)集理余以

14、一圳值劇余，到會費管來惜現(xiàn)經(jīng)定，化利理以供栩栩利就表市債益了值理計計當詞計利企瞅管盈所一備蛐減高雄恥達助計余現(xiàn)唰管在一哺大它管可料管它盹報券價現(xiàn)減管蝶少增公地盈映(2此fj業(yè)當遵行就爐的呻服的捕rp刷刷附劇性棚Zm收即行找狀產(chǎn)耐甩陽節(jié)制………制州州制叫一陽似機MMM管蹦肘燦制恤陽刷刷銷圳哺制棋布脫朧肝制日J始甜刷刷叫叫捕歸棚川機肌叫陽明制制沖刷刷WIMmMM一陽蜘叫小朋叫叫屈精酬嗣削階即制時刷刷刷阿糊糊附脫瞅肌WA叮川MM瞅瞅瞅時叩懶峭

15、翩翩州附肝刷翩叫叫酬峭……1段了取i一在項掉提賢?！瘶I(yè)利選品可A口業(yè)企面悄者便直企益供者的信靠化工廳值允計多極L益產(chǎn)資管值!要乎到采鍵一四擠計提具企身的本不業(yè)企少中抵理中J在著利金理人計可優(yōu))減A會干積損資。余減A刷品需起要脫一的于的計工對自策成其企低減程上管后關(guān)握它資管關(guān)會的源產(chǎn)實際懈了期計潤盈產(chǎn)時如84參考文獻:[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J].財政監(jiān)督，2ω7，(2).[2]紀曉字，國外股市泡沫理論文獻述評[J].山

16、西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4).[3]中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準則[MJ.北京:北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2α)6.[4J戈賞我閨中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成四分析[JJ.山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4).[5J筒立君.我國上市公司盈余管理手段[JJ.財會研究，2ω3，(1).資產(chǎn)減值準則與企業(yè)盈余管理◆王艷艷(同煤集團煤炭運銷總公司)I摘要】資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回一直是企業(yè)進行盈余管理的重實際經(jīng)營狀況。為規(guī)避這種現(xiàn)象，《企業(yè)會計

17、準則第8號——資產(chǎn)要手段。資產(chǎn)減值準則頒布和實施以后，在一定程度上對盈余管理減值》明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)起到了抑制作用，但由于具體實施過程中的復(fù)雜多樣性，所以有必回。由于企業(yè)無法通過沖回減值準備快速提升利潤。所以這一規(guī)要采取相應(yīng)的對策加以防范，并在原來基礎(chǔ)上不斷改進。定大大縮減了利用“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”制造虛假利潤的彈性空間，致【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)減值盈余管理企業(yè)使企業(yè)在計提時會比較謹慎，有利于提高會計信息質(zhì)量的真實

18、性在我國的企業(yè)財務(wù)報告中，需要計提的資產(chǎn)減值準備從以前的四項增加到八項，這從理論上來說，增強了資產(chǎn)的相關(guān)性，有利于擠掉“水分”，提高資產(chǎn)的真實度。然而，由于這些資產(chǎn)減值準備的計提主觀性很強，對會計人員職業(yè)判斷能力的要求很高，因而，計提資產(chǎn)減值準備已成為很多企業(yè)當前運用較多的一項盈余管理工具。一、盈余管理的利與弊盈余管理就是企業(yè)管理當局在遵循會計準則的基礎(chǔ)上，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或者調(diào)整，以達到主體自身利益最大化的行為

19、。具體地講，就是企業(yè)管理者借助會計政策的選擇和會計估計的變更多計或少計收益、少計或多計費用與成本，達到對企業(yè)會計利潤進行操縱的目的。一方面，盈余管理有其不可否認的正面意義。首先，可以通過調(diào)節(jié)收益的實現(xiàn)來幫助企業(yè)合法合理地避稅，從而較好地克服契約的不完全性和剛性，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)價值。其次，在合理范圍內(nèi)的盈余管理可以減少企業(yè)的經(jīng)營風險，更好地激勵經(jīng)營者。企業(yè)管理者在經(jīng)營過程中面對市場風險和企業(yè)特有風險，盈余管理的存在在一定程度上抵消

20、了不可控風險帶來的不利影響，從而降低了報酬風險，激勵管理者采取更好的策略和行動，更好地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。最后，方便管理者更好地傳遞內(nèi)部信息。由于管理者與其它利益相關(guān)者，如所有者、供應(yīng)商、債權(quán)人等存在著信息不對稱，即管理者掌握著企業(yè)真正的內(nèi)部信息，通過合理范圍內(nèi)的盈余管理，可以向其它利益相關(guān)人傳遞企業(yè)經(jīng)營穩(wěn)定的信息，保證企業(yè)的原料供應(yīng)和資金供給少受干擾。尤其在企業(yè)遇到突發(fā)事件時，盈余管理也給管理者一個緩沖空間，以保護自身與企業(yè)利益，并維

21、護其它利益相關(guān)人的利益。另一方面，當盈余管理超過一個合理的度時，就會使會計信息失去公允性、可靠性和町比性，從而降低了財務(wù)報表信息的可靠性，損害投資者、債權(quán)人與國家的利益，并影響證券市場資源優(yōu)化配置的功能。二、資產(chǎn)減值準則對盈余管理的抑制所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。減產(chǎn)減值政策實施的目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認當期收益，更真實、公允地反映企業(yè)財務(wù)狀況?，F(xiàn)行資產(chǎn)減值準則既體現(xiàn)了與國際會計準則相協(xié)調(diào)，又充分考慮了我國經(jīng)濟發(fā)

22、展及資產(chǎn)減值準備被許多企業(yè)用來進行盈余管理的現(xiàn)狀，對規(guī)范企業(yè)盈余管理起到了積極的作用。1資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值準備的計提直接計人當期損益，增加當期費用，減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計資產(chǎn)減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回曾是許多企業(yè)，尤其是上市公司進行盈余管理的一個重要手段。他們在盈利較多時，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加本年資產(chǎn)減值損失，減少本年利潤；在盈利下降時，再轉(zhuǎn)回來增加利

23、潤，造成虛假會計信息，不能真實反映企業(yè)的◆船84和可靠性。2明確了資產(chǎn)減值準備的計提時間。準則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在會計期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)這一要求，企業(yè)在對外報送季報、半年報時均應(yīng)該按照準則規(guī)定判斷是否存在減值跡象，以便確定是否計提減值損失。這樣就可以有效遏制上市公司季報、半年報不計提而在年底一次計提減值損失的現(xiàn)象，有利于投資者根據(jù)季報、半年報判斷上市公司的年度經(jīng)營情況。3披露要求的進一步完善。現(xiàn)行準則對資產(chǎn)減值損失

24、的計提金額、累計影響數(shù)，計提的原因、原則、程序及方法作了詳細的規(guī)定，這樣不僅擴大了其披露的空間，同時也減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，有利于降低企業(yè)管理當局利用資產(chǎn)減值操縱利潤粉飾財務(wù)報告的可能性，有利于提高會計信息的質(zhì)量。三、完善資產(chǎn)減值準則。更好地防范盈余管理資產(chǎn)減值新準則的頒布實施，完善和彌補了舊準則的許多不足之處，在很大程度：能夠有效抑制現(xiàn)有一些企業(yè)通過資產(chǎn)減值政策進行盈余管理的行為，使企業(yè)更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn)，

25、客觀地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。但是由于實際應(yīng)用中，其實施情況具有復(fù)雜性和多樣性，因此有必要在原有基礎(chǔ)上加以不斷的改進。新會計準則在會計發(fā)展史上是一次重大變革，與舊準則相比，發(fā)生了很大變化。然而，自新會計準則實施以來，在實際應(yīng)用中也出現(xiàn)了許多不適應(yīng)、不和諧的現(xiàn)象。例如新準則中對公允價值的概念比較抽象和對資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準。同時，確認減值損失時，可收回金額的計算需要選擇折現(xiàn)率，而折現(xiàn)率是一個十分不穩(wěn)定的因素。新準則中沒有說明如何

26、取得折現(xiàn)率，這在很大程度上需要管理人員和會計人員的職業(yè)判斷，從而使資產(chǎn)可收回金額的計量缺乏可操作性。因此，國家有關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)準則執(zhí)行的具體情況和有關(guān)問題，加快制定新的具體準則，盡快出臺一些制度、法規(guī)及相應(yīng)的實施細則，實現(xiàn)對資產(chǎn)減值準則的補充和完善，在實踐中不斷擴展準則的深度與廣度，提高準則的可操作性，為提高會計信息的可信度做好基礎(chǔ)工作。參考文獻：[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J]財政監(jiān)督，2007，(2)[2]紀曉宇國外股市

27、泡沫理論文獻述評[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4)[3]中華人民共和國財政部企業(yè)會計準則[M]北京：北京經(jīng)濟科學(xué)出版社2006[4]戈雯我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成因分析[J]山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4)[5]筒立君我國上市公司盈余管理手段[J]財會研究，2003，(1)萬方數(shù)據(jù)隘碼峰畫資產(chǎn)減值準則與企業(yè)盈余管理黯且由甜甜…宵節(jié)黯……酣扭儼出路附叫叫陰陽耳刷刷出瓦拉陰陽出附mm陸的胡扯輒柏例削叫附刷發(fā)均減在報行則刷企利防

28、究制更膏mAMM陽剛叫刷刷敝帕盹刷州時時……。也無利時資資叩mA批者求數(shù)大的務(wù)產(chǎn)新程管AI有新了現(xiàn)念失不庶額的殷實會況規(guī)業(yè)了提了斷MW象季資要響擴計財資值大余映具生出概損分程合行制在高巾狀確企減計。確判1班J投露影儀估飾善減很盈反況也投也的值十以回執(zhí)些善蛐公背月于縮在性明末在假公廳披汁不汁粉屁缸在于地情改比中值減個f收則一憲，lt經(jīng)ur由大業(yè)靠2期業(yè)減市和累樣會擱一同一資她t1施的相用價認…在可準臺和性制際筒。大企可計在在上消比3輒戰(zhàn)和

29、利之策在實斷則府允確是嶇產(chǎn)掘出充作運實減朋定便和會求存制象情余定擇縱足政產(chǎn)其不準際公時率率資根快補操炭煤重攻必一前利備盹理過體政與有助降以過度勵最相掌其和給栩使息資減真國備到當不利行資降的閉的管有一IA有準管通主計用理幫，可肯程激。益者向班也益會信場。更與準起人或期進提下業(yè)集理余以一圳值劇余，到會費管來惜現(xiàn)經(jīng)定，化利理以供栩栩利就表市債益了值理計計當詞計利企瞅管盈所一備蛐減高雄恥達助計余現(xiàn)唰管在一哺大它管可料管它盹報券價現(xiàn)減管蝶少增公地

30、盈映(2此fj業(yè)當遵行就爐的呻服的捕rp刷刷附劇性棚Zm收即行找狀產(chǎn)耐甩陽節(jié)制………制州州制叫一陽似機MMM管蹦肘燦制恤陽刷刷銷圳哺制棋布脫朧肝制日J始甜刷刷叫叫捕歸棚川機肌叫陽明制制沖刷刷WIMmMM一陽蜘叫小朋叫叫屈精酬嗣削階即制時刷刷刷阿糊糊附脫瞅肌WA叮川MM瞅瞅瞅時叩懶峭翩翩州附肝刷翩叫叫酬峭……1段了取i一在項掉提賢。…盈業(yè)利選品可A口業(yè)企面悄者便直企益供者的信靠化工廳值允計多極L益產(chǎn)資管值!要乎到采鍵一四擠計提具企身的本不

31、業(yè)企少中抵理中J在著利金理人計可優(yōu))減A會干積損資。余減A刷品需起要脫一的于的計工對自策成其企低減程上管后關(guān)握它資管關(guān)會的源產(chǎn)實際懈了期計潤盈產(chǎn)時如84參考文獻:[1]劉克羊，韓和芳論上市公司盈余管理[J].財政監(jiān)督，2ω7，(2).[2]紀曉字，國外股市泡沫理論文獻述評[J].山西廣播電視大學(xué)學(xué)報，2010，(4).[3]中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準則[MJ.北京:北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2α)6.[4J戈賞我閨中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及成四