我國商業(yè)銀行營業(yè)稅改增值稅對其稅負(fù)及效率的影響分析.pdf

1、金融業(yè)是我國最重要的產(chǎn)業(yè)之一，是我國經(jīng)濟(jì)的命脈，而商業(yè)銀行又是金融業(yè)的基礎(chǔ)和核心，因此商業(yè)銀行的健康發(fā)展關(guān)乎我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和繁榮。然而，我國現(xiàn)階段流轉(zhuǎn)稅在一定程度上阻礙和制約了商業(yè)銀行業(yè)的發(fā)展。由于對商業(yè)銀行征收營業(yè)稅，使得商業(yè)銀行的增值稅鏈條中斷、造成稅負(fù)較重、重復(fù)征稅現(xiàn)象明顯、行業(yè)間稅負(fù)不公平、效率扭曲等等一系列的問題，給商業(yè)銀行的長久發(fā)展和我國流轉(zhuǎn)稅體制帶來了挑戰(zhàn)?！稜I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》自2012年1月1日的正式實(shí)施給金融業(yè)“

2、營改增”帶來了曙光。財稅[2011]110、111號文中的政策指導(dǎo)思想和原則給研究金融業(yè)營業(yè)稅改增值稅的方法提供了思路和前提。國際上已經(jīng)對金融業(yè)征收增值稅的國家的方法為本文的研究提供了經(jīng)驗(yàn)。目前國際上對于金融業(yè)企業(yè)大部分都采用征收增值稅的辦法。比較具有代表性的征收方法有歐盟的免稅法、新西蘭的零稅率法及新加坡和澳大利亞的允許部分抵扣的免稅法。此外，還有一種理論上的方法:現(xiàn)金流量法。如何選擇適合我國商業(yè)銀行業(yè)的“營改增”方案是研究和分析“營

3、改增”給金融業(yè)帶來的影響的關(guān)鍵。
　　本文首先對已有學(xué)者研究的文獻(xiàn)進(jìn)行綜合梳理，提出我國商業(yè)銀行業(yè)“營改增”的必要性及難度。通過對國際上主要金融業(yè)征收增值稅方法的對比與借鑒，提出假設(shè)的商業(yè)銀行業(yè)“營改增”方案，即:對商業(yè)銀行除存貸款業(yè)務(wù)以外的隱性服務(wù)實(shí)行免稅法，其中對占銀行業(yè)務(wù)比重最大的存貸款業(yè)務(wù)按照簡易現(xiàn)金流量法取其利息收入支出差額征稅;對商業(yè)銀行出口金融服務(wù)實(shí)行零稅率法;對以手續(xù)費(fèi)及傭金收入為代表的商業(yè)銀行顯性服務(wù)全額征收增值

4、稅，并允許其部分抵扣增值稅進(jìn)項稅。假設(shè)方案稅率的設(shè)定根據(jù)財稅[2011]110號文中提及的3％、6％、11％、13％、17％五檔稅率組成稅率檔次組合。其中核心收入實(shí)行3％、6％兩檔稅率，顯性收入實(shí)行11％、13％、17％三檔稅率。根據(jù)該方案，本文以十三家我國上市商業(yè)銀行財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)測算這十三家上市銀行在不同稅率檔次下的稅負(fù)，并與實(shí)行營業(yè)稅時期的稅負(fù)規(guī)模對比，發(fā)現(xiàn)實(shí)行6％-17％檔組合時，稅負(fù)的減輕幅度最小。不同銀行間稅負(fù)改變情況與其業(yè)