營業(yè)稅改征增值稅對服務業(yè)會計實務的綜合影響研究——基于DK公司案例研究.pdf

1、經(jīng)國務院批準，自2012年1月1日起，上海市在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點工作。其中，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、有形動產(chǎn)租賃服務、鑒證咨詢服務；2012年8月1日至年底前，將營業(yè)稅改征增值稅范圍分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東8個省、直轄市及寧波、廈門、深圳3個計劃單列市；2013年8月1

2、日，在全國范圍內(nèi)實施營業(yè)稅改征增值稅試點；2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)也被納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍內(nèi)。
　　營業(yè)稅改征增值稅有利于減少營業(yè)稅的重復納稅，起到細分市場和分工協(xié)作稅制的作用，增強服務業(yè)的競爭能力；有利于在一定程度上完整和延伸第二三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，促進社會專業(yè)化分工，推動產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收負擔，扶持小型微利企業(yè)的發(fā)展，進而帶動擴大就業(yè)；通過增值稅出口退稅制度，有利于服務業(yè)出口，增強服務業(yè)的國際

3、競爭能力。實施營業(yè)稅改征增值稅是推進制造業(yè)發(fā)展、解決服務業(yè)發(fā)展落后的重要舉措；同時，對服務業(yè)實行與制造業(yè)同樣的增值稅，是國際通行的做法，可以為服務業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更好的環(huán)境。
　　營業(yè)稅改征增值稅的目的是使改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。實行營業(yè)稅改征增值稅的結構性減稅不等于減稅，結構性減稅是就宏觀稅負而言的，此次營業(yè)稅改征增值稅是“有增有減，結構性調整”，并非是使每一個企業(yè)的稅負都有所減少。對一般納稅人來說，

4、服務業(yè)稅率上升，如果可以抵扣進項稅額很少，則稅負可能增加；如果可以抵扣進行稅額很大，那么稅負將有所下降。而服務業(yè)小規(guī)模納稅人的稅率從5％降到3%，稅負大幅下降。本文通過對營業(yè)稅改征增值稅政策規(guī)定的研究探索，分析營業(yè)稅改征增值稅對服務業(yè)會計核算、經(jīng)營成果及稅負的影響。研究發(fā)現(xiàn)部分服務業(yè)稅負有所增加，在分析稅負增加的原因后，提出解決當前制約服務業(yè)稅負增加的對策，使得營業(yè)稅改征增值稅政策更能滿足服務業(yè)稅負的現(xiàn)實需求。
　　2012年1月