環(huán)境會計準則構(gòu)建研究.pdf

1、自人類進入工業(yè)化社會以來，人類發(fā)揮自己的創(chuàng)造力改造自然并創(chuàng)造巨大的物質(zhì)財富，滿足自己需求的同時使生產(chǎn)力不斷提高。但不容樂觀的是，在經(jīng)濟發(fā)展的同時未處理好與自然、生態(tài)的關(guān)系，已造成全球性的環(huán)境污染與生態(tài)破壞，嚴重威脅到人類的生存與發(fā)展。合理和有效的利用自然資源、保護生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)經(jīng)濟與社會的可持續(xù)發(fā)展成為當今社會人類急需解決的問題。環(huán)境問題成為世界范圍內(nèi)各國面臨的共同難題，各國共同把可持續(xù)發(fā)展作為本國發(fā)展的重要課題，環(huán)境會計在此背景下產(chǎn)生

2、并不斷發(fā)展。環(huán)境會計發(fā)展到今天，主要發(fā)達國家及有關(guān)國際組織取得了較豐碩的成果，部分國家發(fā)布準則、公告等對環(huán)境會計進行指導，借鑒發(fā)達國家及國際組織準則制定中的先進經(jīng)驗及成果有利于我國環(huán)境會計準則的構(gòu)建。從20世紀90年代聯(lián)合國發(fā)布專門的環(huán)境會計報告以來，主要發(fā)達國家及有關(guān)國際組織相繼發(fā)布了一系列準則及報告對環(huán)境會計問題進行規(guī)范，在實務方面較突出的是日本，日本企業(yè)多自愿披露相關(guān)環(huán)境會計信息,環(huán)境報告書的編制、披露已較完善。
　　目前我

3、國雖然頒布了一些環(huán)境保護法律法規(guī)，采取了許多環(huán)保措施，由于缺乏具體可行的環(huán)境會計準則，制約了我國環(huán)境會計實務的發(fā)展。本文研究主要集中在以下兩方面：一是通過對國內(nèi)外關(guān)于環(huán)境會計及環(huán)境會計準則的相關(guān)研究進行文獻歸納，并結(jié)合我國的國情，對我國環(huán)境會計準則的構(gòu)建條件和構(gòu)建模式進行分析，圍繞主要的環(huán)境會計要素對環(huán)境會計準則的構(gòu)建提出一些設(shè)想和建議；二是對世界主要國家及國際組織已制定的環(huán)境會計準則或類似的規(guī)范進行總結(jié)，以對構(gòu)建我國的環(huán)境會計準則提供

4、借鑒，以逐步建立適合我國國情的環(huán)境會計準則。
　　鑒于聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）、日本環(huán)境省及美國有關(guān)機構(gòu)在環(huán)境會計研究方面較成熟，且發(fā)布了一系列關(guān)于環(huán)境會計的準則及報告，因此本文采取規(guī)范研究（理論分析及對比分析）的方法進行研究，本文主要對上述國家及國際組織發(fā)布的準則、公告等進行總結(jié)和分析。本文在緒論中首先對構(gòu)建環(huán)境會計準則的理論意義及實踐意義進行闡釋，然后分析了準則構(gòu)建的理論基礎(chǔ)。在正文部分，本文以環(huán)境

5、成本為主線，圍繞四個主要的環(huán)境會計要素即環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境收益展開介紹，對上述國家發(fā)布的準則及報告中的有關(guān)內(nèi)容進行總結(jié)，同時與我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則的相應規(guī)定進行對比，以吸收借鑒國外環(huán)境會計方面的成果，對我國現(xiàn)行準則進行補充、完善。本文在對國內(nèi)外有關(guān)環(huán)境會計及其信息披露的有關(guān)文獻進行閱讀、梳理的基礎(chǔ)上對環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容進行了分析。本文認為企業(yè)要披露的環(huán)境會計信息的內(nèi)容應包括企業(yè)環(huán)境問題對財務狀況及經(jīng)營成果的影響，企業(yè)

6、環(huán)?；顒铀〉玫沫h(huán)境業(yè)績或環(huán)境績效，環(huán)境問題造成的財務影響可分為環(huán)境問題對資產(chǎn)負債表、利潤表的影響以及環(huán)境問題對現(xiàn)金流量表的影響。對于如何披露環(huán)境會計信息的問題，本文認為可采取獨立的環(huán)境會計報表體系對相關(guān)環(huán)境會計信息進行披露，即在借鑒傳統(tǒng)的財務報表體系的基礎(chǔ)上，本文認為可建立獨立的環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境利潤表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境績效表及相關(guān)附表以完整地傳達企業(yè)的環(huán)境會計信息。
　　在對美國、日本制定的環(huán)境會計相關(guān)準則進行分析后，本

7、文認為在環(huán)境會計逐步發(fā)展成熟后可嘗試建立獨立的環(huán)境會計準則體系。在對主要國家制定環(huán)境會計準則的模式進行分析后，本文發(fā)現(xiàn)美國和日本在準則制定模式方面有所不同，美國的會計準則通常是在政府的監(jiān)督下由民間機構(gòu)制定的，而在日本，政府在會計準則制定方面占主導地位，在我國主要是由財政部負責會計準則的制定、實施，同時財政部在準則制定方面具有豐富的經(jīng)驗。本文認為由財政部逐步頒布環(huán)境會計的法律、法規(guī)，在企業(yè)推廣使用環(huán)境會計，并結(jié)合環(huán)境會計實務發(fā)展的需要制定

8、環(huán)境會計的有關(guān)準則。在參考國外環(huán)境會計的有關(guān)準則及我國現(xiàn)有的會計準則的有關(guān)內(nèi)容，本文針對主要的環(huán)境會計要素提出了環(huán)境會計具體準則的構(gòu)建思路。
　　本文在最后對環(huán)境會計準則的構(gòu)建提出了一些建議。由于國外對環(huán)境會計的基本理論研究已較成熟，本文認為可借鑒國外環(huán)境會計方面的優(yōu)秀成果以完善我國的環(huán)境會計理論體系，并組織專門人員對國外發(fā)布的環(huán)境會計的有關(guān)準則、公告進行翻譯、研究，思考我國具體準則的建立；借鑒國外準則制定中的先進經(jīng)驗，成立專門的

9、工作組研究具體準則的制定并發(fā)布相應的解釋公告對具體準則進行補充，以吸引社會各界專業(yè)人才的參與并廣泛聽取社會各界的意見；財務會計準則體系的設(shè)置較為科學，財政部在制定環(huán)境會計準則時可按照基本準則、具體準則及具體準則的應用指南三個層次進行，根據(jù)實務的發(fā)展修訂、完善相關(guān)準則，準則構(gòu)建應堅持原則性和靈活性相協(xié)調(diào)的原則，可在具體準則中為會計要素的確認、計量等提供可操作的方法以供選擇，在應用指南中對科目設(shè)置、分錄及報表的列報、編制提供示例或案例以供使