從葛蘭素案看無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)制問題.pdf

1、伴隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，全球范圍內(nèi)跨國公司不斷發(fā)展壯大，這些跨國公司為了追求更多的利潤，利用不同國家或地區(qū)之間所得稅差異以及各國涉外稅收管理法律法規(guī)以及國際稅法的漏洞，通過多種方法，將本來應(yīng)當(dāng)在高稅負(fù)國家繳稅的利潤轉(zhuǎn)移到較低稅負(fù)國，以規(guī)避或減少稅收負(fù)擔(dān)，從而引出跨國貿(mào)易的一個(gè)熱點(diǎn)問題—“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”(Base Erosion and Profit Shifting，簡稱BEPS)，為應(yīng)對這一突出問題，在2012年，二十國集團(tuán)（

2、G20）財(cái)長和央行行長會議一致同意加強(qiáng)國際間的合作應(yīng)對稅基侵蝕問題，同時(shí)決定委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（即OECD,以下簡稱“經(jīng)合組織”）開展相關(guān)研究。在2013年3月，第二屆轉(zhuǎn)移定價(jià)全球論壇上經(jīng)合組織上指出：轉(zhuǎn)移定價(jià)問題，尤其是有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)的規(guī)制問題是防止稅基侵蝕的重點(diǎn)問題。改革開放以來，中國已然成為世界上最大的外國直接投資接受國，越來越多的外國企業(yè)開始在中國建廠投資子公司，而中國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理工作起步較晚，相關(guān)的法律法規(guī)

3、也較為缺乏。因此，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)制問題應(yīng)當(dāng)引起中國稅法學(xué)界和稅務(wù)當(dāng)局的關(guān)注。美國的立法水平在全球范圍內(nèi)處于領(lǐng)先地位，在稅法領(lǐng)域也同樣較為先進(jìn)。美國相關(guān)稅收法律法規(guī)，特別是在有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律規(guī)制方面，在世界范圍內(nèi)有著重要的影響作用。發(fā)生在葛蘭素集團(tuán)(GlaxoSmithKline Holdings Inc.&Subsidiaries，以下簡稱“GSK”)與美國聯(lián)邦稅務(wù)署(Internal RevenueService，以下簡稱

4、“IRS”)之間長達(dá)16年的涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭議案件，是美國歷史上最大的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)案件，該案引發(fā)各國稅務(wù)當(dāng)局以及國際稅法學(xué)界的廣泛討論與關(guān)注。此案的最后結(jié)果是葛蘭素集團(tuán)與美國稅務(wù)當(dāng)局達(dá)成了庭外和解，雖然案件是解決了，然而這當(dāng)中涉及的關(guān)于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的爭議卻沒有得到有效的解決，相反的是卻在世界范圍內(nèi)引起普遍的關(guān)注與討論。本文擬通過從闡釋葛蘭素案件出發(fā)，結(jié)合經(jīng)合組織的有關(guān)指導(dǎo)規(guī)則，分析該案中美國稅務(wù)當(dāng)局的某些觀點(diǎn)和處理方法

5、，探討有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法律問題，在此基礎(chǔ)上就中國稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地開展跨國公司內(nèi)部涉及無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)交易工作，維護(hù)國家的稅收利益，提出對中國無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整制度的完善建議。
　　本研究分為四個(gè)部分：第一部分主要介紹葛蘭素案件基本案情及爭議問題。本案涉及到的納稅額調(diào)整高達(dá)34億美元，時(shí)間跨度1989~2005年共16年之久，因此本文先力求厘清案情的發(fā)展過程。在了解基本案情后介紹案件最主要的三個(gè)爭議問題：葛蘭素美國子公司在美

6、國市場上進(jìn)行的相關(guān)推介活動本身是否形成某種無形資產(chǎn)；葛蘭素美國子公司是否為這些無形資產(chǎn)的所有權(quán)人，獲得的超額利潤應(yīng)當(dāng)如何分配。第二部分主要是分析葛蘭素案涉及的相關(guān)法理和學(xué)理知識，簡要分析了無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度相關(guān)理論，包括轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義，無形資產(chǎn)的界定，獨(dú)立交易原則，全球公式法和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法。為下文的實(shí)務(wù)案例分析奠定理論基礎(chǔ)。第三部分是結(jié)合相關(guān)理論知識剖析葛蘭素案件爭議問題，包括分析本案中無形資產(chǎn)范圍的爭議，本案中相關(guān)無形資