企業(yè)會計準則通用分類標準評價.pdf

1、自1998年由美國注冊會計師Hoffman提出可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的思想框架以來，XBRL在國際上已經(jīng)獲得了迅速發(fā)展，多個國家、機構及組織已經(jīng)實施或正在推行XBRL的應用。2010年，我國財政部和國家標準化管理委員會聯(lián)合發(fā)布了基于企業(yè)會計準則的XBRL通用分類標準和XBRL技術規(guī)范等一系列國家標準，標志著我國以XBRL應用為先導的會計信息化時代的來臨

2、。
　　XBRL分類標準是XBRL理論和實踐中的重要基礎，XBRL分類標準的質(zhì)量直接影響到XBRL財務報告的質(zhì)量。然而，現(xiàn)行的XBRL通用分類標準是通過準則演繹法，基于《企業(yè)會計準則》制定的。XBRL通用分類標準是否能滿足企業(yè)實務中信息披露的需求？通用分類標準中的元素是否能反映企業(yè)全部財務信息？通用分類標準中的元素是否被企業(yè)有效使用？既 XBRL通用分類標準元素構成的完備性和效率性問題是分類標準制定者、XBRL財務報告報送主體、信

3、息披露監(jiān)管者、信息披露中介乃至投資者都關注的熱點，亦是學術界關注的研究的焦點。
　　本文采用理論分析和實證研究相結合的方法，綜合運用實務歸納法、聚類分析法、趨勢分析法和一元線性回歸驗證法，以分類標準元素評價為主線，圍繞XBRL通用分類標準元素構成的完備性和效率性問題逐層展開研究。首先對現(xiàn)行XBRL分類標準擴展中的相關概念予以界定，然后對國內(nèi)外相關文獻進行梳理和總結。闡述分類標準的準則演繹法與實務歸納法的理論差異，采用通用分類標準元

4、素與企業(yè)實務披露元素間匹配的方式，對通用分類標準的效率性和完備性進行了分析，并對企業(yè)的元素使用特點進行了研究，提出了現(xiàn)行通用分類標準元素的兩個不足，一是效率性不足，即現(xiàn)行XBRL通用分類標準元素使用率略低，存在企業(yè)極少使用的多個元素；二是完備性不足，即現(xiàn)行XBRL通用分類標準元素覆蓋率低，企業(yè)披露信息所需的多個關鍵財務信息元素未納入通用分類標準。進而針對這兩個不足，提出了相應的政策建議。
　　本文主要研究結論有三點：
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5、1）財政部發(fā)布的通用分類標準存在效率性和完備性不足問題：
　　一方面，通用分類標準中的元素使用率略低，超過十分之一的元素從未被企業(yè)利用，另一方面，通用分類標準的元素覆蓋率較低，不足企業(yè)實際披露需求的六成，企業(yè)需要額外披露企業(yè)擴展元素滿足企業(yè)信息披露需求。
　　（2）企業(yè)使用元素不存在顯著行業(yè)層面差異
　　通過對行業(yè)競爭度和企業(yè)使用的元素數(shù)量的相關性分析，在行業(yè)競爭度的角度分析，企業(yè)使用元素不存在顯著行業(yè)層面差異。

6、>　　（3）企業(yè)使用元素存在顯著企業(yè)層面差異
　　公司規(guī)模方面的差異，規(guī)模大的公司使用更多的元素；資產(chǎn)結構方面的差異，資產(chǎn)負債率高的企業(yè)使用更多元素；公司屬性方面的差異，國有性質(zhì)的上市公司使用更多元素；盈利能力方面的差異，企業(yè)實際信息披露需求元素和通用分類標準元素的差異顯著，盈利能力差的公司使用更多地元素，但在企業(yè)擴展元素使用方面無顯著差異。
　　本文的主要創(chuàng)新點如下：
　　（1）采用實務歸納法對通用分類標準評價

7、>　　針對通用分類標準的準則演繹發(fā)制定方式存在與企業(yè)信息披露實務差異的缺陷，采用實務歸納法對其完備性和效率性進行分析、評價。本文對實物歸納法的基本原則和特殊處理方式進行了詳細的介紹。此方法對以準則演繹法制定的分類標準的評價理論研究和實踐都具有參考意義。
　?。?）采用聚類分析法和趨勢分析法對行業(yè)、企業(yè)層面差異分析
　　本文采用了聚類分析法對類內(nèi)樣本公司的行業(yè)、企業(yè)層面特點進行分析研究，結合趨勢分析法對類間樣本公司的行業(yè)、企業(yè)

8、層面差異進行分析，本文定義了趨
　　勢分析法的相關性判定原則并舉例說明。在一定程度上豐富了分類標準及其評價的研究，具有一定的參考意義。
　　（3）基于多維數(shù)據(jù)庫構架闡述通用分類標準維度建模方式。
　　本文具體解釋XBRL建模方式，利用實例對照分析元組建模與維度建模的區(qū)別，并首次嘗試從多維數(shù)據(jù)庫角度闡述通用分類標準多維建模方式，對其信息的存儲和表達方式，以及數(shù)據(jù)操作進行了詳細解釋和舉例，有利于維度信息元素和維度建模的理解