關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅研究.pdf

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國公司在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行資源配置的重要手段，而它也往往會改變集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)所在國的稅收資源分布情況，造成母國或東道國應(yīng)得稅收利益的流失。跨國公司利用跨國資產(chǎn)重組實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)，向各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅監(jiān)管提出了巨大挑戰(zhàn)。本文以我國為例，綜合運(yùn)用稅法、會計(jì)、資產(chǎn)評估、海關(guān)估價(jià)和統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的概念、方法和模型，對關(guān)聯(lián)企業(yè)跨國資產(chǎn)重組中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅進(jìn)行系統(tǒng)性研究。
　　 關(guān)聯(lián)關(guān)系是發(fā)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的前提，但對關(guān)聯(lián)關(guān)系的判斷，除了依

2、據(jù)既有的相關(guān)法規(guī)之外，還需要遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合具體的交易情況。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域，作為交易標(biāo)的物的資產(chǎn)放寬了貨幣計(jì)量假設(shè)和可靠性原則，因而其內(nèi)涵、外延趨同經(jīng)濟(jì)學(xué)所指的資產(chǎn)；轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域中的資產(chǎn)重組是以跨公司集團(tuán)為限的封閉式重組，以資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓為主線，也兼顧資產(chǎn)重組過程中發(fā)生的合同條款修改，以及發(fā)生業(yè)務(wù)、債務(wù)、股權(quán)重組和人員等方面的變動。
　　 對重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的反避稅分析，包括兩個(gè)方面：資產(chǎn)交易類型和對價(jià)支付方式。資產(chǎn)交易

3、類型包括單項(xiàng)資產(chǎn)交易、一攬子交易、資產(chǎn)組交易和企業(yè)整體交易等4種類型；對價(jià)支付方式可以劃分為貨幣性資產(chǎn)支付、非貨幣性資產(chǎn)交換、承擔(dān)債務(wù)和股權(quán)支付等4種情況。以上交易類型和對價(jià)支付方式的不同組合，構(gòu)成了關(guān)聯(lián)交易中資產(chǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓價(jià)格形成機(jī)制。
　　 對資產(chǎn)重組過程中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅分析內(nèi)容包括：合同條款、重組各方風(fēng)險(xiǎn)分配、重組各方的補(bǔ)償/支付、重組后交易報(bào)酬和不具備可比性的重組交易等5個(gè)方面。這些間接因素都會對轉(zhuǎn)讓定價(jià)結(jié)果產(chǎn)生重

4、大影響，左右反避稅調(diào)查得出是否符合公平交易原則的結(jié)論。
　　 專業(yè)數(shù)據(jù)庫、海關(guān)估價(jià)、稅基評估和納稅評估是4種可以用于轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅的估值工具，它們側(cè)重不同，所發(fā)揮的作用也不同。專業(yè)數(shù)據(jù)庫為實(shí)物資產(chǎn)交易和無形資產(chǎn)交易提供了大量的可比性數(shù)據(jù)；海關(guān)估價(jià)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)交易提供可參考的結(jié)論，以及可借鑒的經(jīng)驗(yàn)和方法；稅基評估尤其適用于無形資產(chǎn)評估，并為稅務(wù)機(jī)關(guān)的資產(chǎn)估價(jià)直接提供了計(jì)稅依據(jù)；納稅評估與同期資料配合使用，形成納稅人完整的信

5、息資料，為反避稅調(diào)查提供行業(yè)分析指標(biāo)，為反避稅監(jiān)管起到預(yù)警作用。
　　 APA作為一種新型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理模式，其“事前調(diào)整”的特點(diǎn)具有成本低、效率高等優(yōu)點(diǎn)，有利于維護(hù)征納和諧。但是既有的APA在關(guān)鍵性假設(shè)上存有“剛性”，難以有效適用于預(yù)計(jì)會發(fā)生重組的企業(yè)。通過增添對未來重組情況的假設(shè)，制定多套關(guān)鍵性假設(shè)方案，提高APA應(yīng)用的靈活性，進(jìn)而適應(yīng)重組中轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)管理需要。
　　 本文根據(jù)我國現(xiàn)有的轉(zhuǎn)讓定價(jià)反避稅情況，提