債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　**** 大 學(xué)</b></p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題 目： 債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究 </p><p>　　專 業(yè)： 會(huì)計(jì)

2、 </p><p>　　考 籍 號(hào)：  </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>

3、　　通訊地址： </p><p>　　郵 編： </p><p>　　電 話： </p><p><b>　　目 錄</b>

4、</p><p>　　摘要……………………………………………………………………..3</p><p>　　一、 前言………………………………………………………………3</p><p>　　1.1 選題背景及意義…………………………………….........................3</p><p>　　二、 債務(wù)重組定義及其方式……

5、……………………………………..4</p><p>　　2.1債務(wù)重組定義………………………………………………………..5</p><p>　　2.2債務(wù)重組方式………………………………………………………..6</p><p>　　三、公允價(jià)值計(jì)量模式…………………………………………………6</p><p>　　3.1公允價(jià)值的概念……………

6、………………………………………..6</p><p>　　3.2用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量……………………..6</p><p>　　3.3恢復(fù)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的意義………………………………..6</p><p>　　四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響………………………………………7</p><p>　　4.1財(cái)務(wù)困難的界定不明確…

7、…………………………………………..7</p><p>　　4.2采用公允價(jià)值計(jì)量易高估資產(chǎn)……………………………………..7</p><p>　　4.3將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，加大了利潤(rùn)操縱的可能性……..7</p><p>　　4.4我國的債務(wù)重組在企業(yè)中的法律問題……………………………..7</p><p>　　五、 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)

8、處理……………………………………………..7</p><p>　　5.1債務(wù)人的處理………………………………………………………..7</p><p>　　5.2 債權(quán)人的處理……………………………………………………….8</p><p>　　六、 新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討…………………………………...8</p><p>　　6.1運(yùn)用公允

9、價(jià)值計(jì)量存在的問題……………………………………..9</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題………………………………………………10</p><p>　　七、 結(jié)語………………………………………………………………11</p><p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………………..12</p><p><b>

10、　　債務(wù)重組會(huì)計(jì)研究</b></p><p>　　摘要： 2006年財(cái)政部對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》。重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組》(以下稱新準(zhǔn)則)和2001年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價(jià)值計(jì)量模式、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組

11、中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題。</p><p>　　關(guān)鍵字：債務(wù)重組 公允價(jià)值計(jì)量模式 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 存在的問題</p><p>　　Abstract: In 2006 the Ministry of Finance of the guidelines were revised, issued the "Accounting Standards for Enterprises No.

12、12 debt restructuring." Redefined the concept of debt restructuring, the introduction of fair value measurement model. Based on the 2006 enactment of the "Accounting Standards for Enterprises No. 12 Debt Restru

13、cturing" (hereinafter referred to as the new guidelines), and in 2001 the "Accounting Standards for Enterprises Debt Restructuring" (hereinafter referred to as the</p><p>　　Keywords: Debt rest

14、ructuring of fair value measurement model of the accounting treatment of debt restructuring problems in</p><p><b>　　一、前 言</b></p><p>　　1.1、課題的提出（選題背景及意義）</p><p>　　債務(wù)重組分

15、為連續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的債務(wù)重組和非連續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的債務(wù)重組。連續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的債務(wù)重組，是指?jìng)鶆?wù)重組雙方在可預(yù)見的將來仍舊會(huì)繼承經(jīng)營(yíng)下去的情形下所入行的債務(wù)重組，它是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)前提下，公司根據(jù)去來雙方的實(shí)際情形而采取的一種詳細(xì)財(cái)務(wù)管理辦法。連續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下的債務(wù)重組對(duì)債務(wù)人和債權(quán)人的財(cái)務(wù)都會(huì)發(fā)生主要影響。</p><p>　　為規(guī)范債務(wù)重組會(huì)計(jì)核算和信息披露，1998年財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》[1]。該準(zhǔn)則以

16、公允價(jià)值作為入賬基準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計(jì)入當(dāng)期損益。然而實(shí)際工作中，許多公司卻利用準(zhǔn)則中的這種規(guī)定進(jìn)行盈余管理，一些經(jīng)營(yíng)困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤(rùn)操縱，2001年財(cái)政部頒布了修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)由公允價(jià)值改為賬面價(jià)值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益，而是全部計(jì)入“資本公積”，從而避免了對(duì)公允價(jià)值的濫用，抑制了部分利潤(rùn)操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實(shí)質(zhì)重

17、于形式原則，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以協(xié)調(diào)。</p><p>　　為適應(yīng)會(huì)計(jì)國際趨同、經(jīng)濟(jì)全球化的要求，使會(huì)計(jì)信息能夠更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，特選此題作為探討。</p><p>　　二、 債務(wù)重組定義及其方式</p><p>　　2.1債務(wù)重組的定義</p><p>　　廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項(xiàng)（包括修改債務(wù)的金額或時(shí)

18、間）都應(yīng)視作債務(wù)重組，包括：1務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難條件的債務(wù)重組；2務(wù)人不處于財(cái)務(wù)困難條件下的債務(wù)重組；3務(wù)人處于清算或改組時(shí)的債務(wù)重組。債務(wù)人處于財(cái)務(wù)困難時(shí)的債務(wù)重組又分為2種：1人作出了讓步的債務(wù)重組，即債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)帳面價(jià)值的金額償還債務(wù)。2權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組，即債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)韮斶€債務(wù)的金額不低于重組債務(wù)的帳面價(jià)值。但是，在我們平時(shí)提到的債務(wù)重組往往只是局限于由于債務(wù)人在債務(wù)到期日或到期后，因?yàn)樨?cái)務(wù)困

19、難而引發(fā)的債務(wù)重組；對(duì)于那些非財(cái)務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務(wù)重組的特征是債權(quán)人為債務(wù)人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權(quán)。 </p><p>　　2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)于規(guī)范我國企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益的確認(rèn)和計(jì)量起到積極作用，并進(jìn)一步向國際準(zhǔn)則—債務(wù)重組靠攏。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生

20、財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。但是在判定債權(quán)人是否對(duì)債務(wù)人作出讓步時(shí)，目前我國還沒有采用現(xiàn)值技術(shù)，這就使目前的債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍比國際債務(wù)準(zhǔn)則要窄些。 </p><p>　　我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)[1]。根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)符合以下條件：1須是債務(wù)人處于持

21、續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。這是區(qū)分債務(wù)重組和破產(chǎn)清算的主要標(biāo)準(zhǔn)。2須是債務(wù)人發(fā)生了財(cái)務(wù)困難。只有債務(wù)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務(wù)時(shí)，才有債務(wù)重組的必要。3須是債權(quán)人作出了讓步。由此可見，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組是狹義的[2]。</p><p>　　美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)公告將債務(wù)重組定義為：債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，基于經(jīng)濟(jì)上或法律上的原因，對(duì)債務(wù)人作平常不愿考慮的讓步。這與我

22、國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計(jì)算來判斷債權(quán)人是否作出了讓步。所以第15號(hào)公告的范圍比我國債務(wù)重組準(zhǔn)則的范圍要寬一些。澳大利亞會(huì)計(jì)指南第11號(hào)將債務(wù)重組定義為：為了改變或解除債務(wù)人對(duì)現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動(dòng)，其中不包括債務(wù)的消除或可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)【1，3】。</p><p>　　2.2、債務(wù)重組方式</p><p>　　根據(jù)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，債務(wù)重組方式可以概

23、括為以下四種：【4】</p><p>　　第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)等。 第二，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。第四，以上三種方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

24、、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)。</p><p>　　三、公允價(jià)值計(jì)量模式</p><p>　　3.1公允價(jià)值的概念。 </p><p>　　公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格。指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣的成交價(jià)格。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行

25、資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。購買企業(yè)對(duì)合并業(yè)務(wù)的記錄需要運(yùn)用公允價(jià)值的信息。在實(shí)務(wù)中，通常由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估?！　?</p><p>　　3.2用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量 </p><p>　　債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量: </p><p>　　1現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債

26、券、基金等 金融 資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定確定其公允價(jià)值。 </p><p>　　2現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；不存在活躍市場(chǎng)但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。 <

27、;/p><p>　　3.3恢復(fù)公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的意義 </p><p>　　從理論上講，采用公允價(jià)值計(jì)量能合理、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。</p><p>　　1允價(jià)值更能體現(xiàn)某一時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際價(jià)值。</p><p>　　2全面反映債務(wù)重組對(duì)企業(yè)的實(shí)際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)

28、重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價(jià)值的運(yùn)用才能清楚地將其區(qū)分開來。 </p><p>　　四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響</p><p>　　4.1財(cái)務(wù)困難的界定不明確 </p><p>　　根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難是企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組的前提條件。也是債權(quán)人對(duì)債務(wù)人做出讓步的前提條件。因而債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)。但準(zhǔn)則

29、及其指南中對(duì)財(cái)務(wù)困難并沒有明確界定。 4.2采用公允價(jià)值計(jì)量易高估資產(chǎn) </p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價(jià)值對(duì)債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進(jìn)行計(jì)量。但在債務(wù)重組實(shí)務(wù)中，對(duì)于公允價(jià)值的確定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因?yàn)閭鶆?wù)重組雙方絕大多數(shù)都是關(guān)聯(lián)方，他們?cè)诶嫔洗嬖陉P(guān)系；另一方面是因?yàn)橛糜诘謧姆乾F(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，而評(píng)估價(jià)因?yàn)樵u(píng)估機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，因此

30、也難公允。 </p><p>　　4.3將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，加大了利潤(rùn)操縱的可能性 </p><p>　　由于債務(wù)重組損益具有偶然性和非經(jīng)常性。因此將該部分損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目。這樣就給一些財(cái)務(wù)狀況不好的上市公司提供了利潤(rùn)操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務(wù)重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象。 </p>

31、<p>　　4.4我國的債務(wù)重組在企業(yè)中的法律問題</p><p>　　由于債務(wù)重組所涉及的財(cái)務(wù)和 法律 問題十分復(fù)雜，世界上已有許多國家設(shè)立了專門的債務(wù)重組委員會(huì)協(xié)助企業(yè)來解決債務(wù)問題?，F(xiàn)階段，我國尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為的法律體系，實(shí)踐中發(fā)生的債務(wù)重組絕大多數(shù)是依靠行政力量推動(dòng)完成的。此外，在實(shí)踐中對(duì)于債務(wù)重組的具體操作還存在著眾多問題，例如中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范、相關(guān)稅收的處理、階段性

32、持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價(jià)格的確定等等都需要法律作出進(jìn)一步明確的規(guī)定。</p><p>　　五、 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理</p><p><b>　　5.1債務(wù)人的處理</b></p><p><b>　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù)</b></p><p>　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)

33、的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。</p><p>　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨(dú)結(jié)算的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值及增值稅

34、銷項(xiàng)稅額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：</p><p>　　a抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。 </p&

35、gt;<p>　　b抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 </p><p>　　c抵債資產(chǎn)為投資的，其公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性 金融 資產(chǎn)，還應(yīng)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益；若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

36、償債務(wù)賬務(wù)處理如圖1所示。</p><p>　　3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 </p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實(shí)收資本），股份的公允價(jià)值總額與股本（或者實(shí)收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 </p><p>　　重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 &

37、lt;/p><p>　　4.修改其他債務(wù)條件 </p><p>　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1

38、3號(hào)——或有事項(xiàng)》[5]中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　5.2、債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 </p><p><b>　　1 現(xiàn)金清償債務(wù) </b></p><p>

39、;　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　2非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減

40、資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 </b></p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　4改其他債務(wù)條件</b&

41、gt;</p><p>　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值（未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值）作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，其借方差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。 &l

42、t;/p><p>　　債權(quán)人會(huì)計(jì)處理如下： </p><p>　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值） </p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） </p><p>　　營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） </p><p><b>　　壞賬準(zhǔn)備 </b></

43、p><p><b>　　貸：應(yīng)收賬款等</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）</p><p>　　企業(yè)而言，一方面要完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)和知識(shí)技能，在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進(jìn)公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，

44、改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，形成真正“公允”的公允價(jià)值。就市場(chǎng)而言，目前，我國的資本市場(chǎng)建設(shè)還有待完善，市場(chǎng)監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)有待提高，這些不僅導(dǎo)致了公允價(jià)值難以形成，而且助長(zhǎng)了公司進(jìn)行盈余管理和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，因此在加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)加快推進(jìn)資本市場(chǎng)改革，加大市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，大力加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，健全生產(chǎn)資料市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，努力營(yíng)造公允價(jià)值計(jì)量核心所要求的公平交易的環(huán)境

45、，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值信息，并縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱空間。 </p><p>　　六、 新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討</p><p>　　6.1運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量存在的問題</p><p>　　1.體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問題并沒有盡可能詳盡地予以規(guī)定或說明。</p><p>　　同時(shí)，盡管在新準(zhǔn)則中首次引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，并

46、較謹(jǐn)慎地進(jìn)行了使用前提的規(guī)定，但相對(duì)于實(shí)務(wù)中的需要來說還是相當(dāng)缺乏的，對(duì)公允價(jià)值衡量標(biāo)準(zhǔn)如何取得，如何確保其可靠性未作明確規(guī)定，并且對(duì)會(huì)計(jì)方法選擇面寬、主觀判斷因素大的規(guī)定未作充分的解釋說明。</p><p>　　鑒于上述情況的考慮，應(yīng)完善我國公允價(jià)值的會(huì)計(jì)理論體系，在具體準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的細(xì)節(jié)問題作盡量詳盡的規(guī)范，并盡可能出臺(tái)一份針對(duì)公允價(jià)值操作的執(zhí)行指南。具體來講，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)準(zhǔn)則中明確指出：何時(shí)采用公允價(jià)

47、值，何時(shí)采用歷史成本；在二者均可采用時(shí)，何者為首選方法，何者為備選方法；在采用公允價(jià)值時(shí)，對(duì)不同的資產(chǎn)、負(fù)債，具體選用何種計(jì)量屬性；公允價(jià)值的取得途徑和方法在不同情況下分別有哪些等等。 </p><p>　　2.為公允價(jià)值的運(yùn)用提供充分有力的環(huán)境和條件 </p><p>　　就企業(yè)而言，一方面要完善會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)和知識(shí)技能，在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別

48、是會(huì)計(jì)電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進(jìn)公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用，形成真正“公允”的公允價(jià)值。就市場(chǎng)而言，目前，我國的資本市場(chǎng)建設(shè)還有待完善，市場(chǎng)監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系信息化的建設(shè)有待提高，這些不僅導(dǎo)致了公允價(jià)值難以形成，而且助長(zhǎng)了公司進(jìn)行盈余管理和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)，因此在加強(qiáng)準(zhǔn)則建設(shè)的同時(shí)，還應(yīng)加快推進(jìn)資本市場(chǎng)改革，加大

49、市場(chǎng)信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，大力加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，健全生產(chǎn)資料市場(chǎng)和資本市場(chǎng)，努力營(yíng)造公允價(jià)值計(jì)量核心所要求的公平交易的環(huán)境，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價(jià)值信息，并縮小會(huì)計(jì)利潤(rùn)的操縱空間。</p><p>　　3.對(duì)企業(yè)可能利用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行利潤(rùn)操縱的行為進(jìn)行處理 </p><p>　　一方面證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)監(jiān)管部門和機(jī)構(gòu)要建立起監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制，加大監(jiān)管力度，提高違法、違約的成本，對(duì)相

50、關(guān)工作人員要加強(qiáng)金融知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)判斷能力，除了進(jìn)行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動(dòng)稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不貸，真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。另一方面，還應(yīng)規(guī)范評(píng)估業(yè)務(wù)，提高評(píng)估質(zhì)量，加強(qiáng)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。</p><p>　　4.慮其他資產(chǎn)、負(fù)債等報(bào)表項(xiàng)目采用公允價(jià)值披露的可能性</p><p>　　在某些行業(yè)、某些范圍內(nèi)逐步引入公允價(jià)值計(jì)量，待相關(guān)市

51、場(chǎng)進(jìn)一步發(fā)展完善和可行的公允價(jià)值項(xiàng)目在報(bào)表中的比例增大到一定程度時(shí)，全面引入公允價(jià)值計(jì)量，將報(bào)表體系轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值體系。</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題</p><p>　　債務(wù)重組損失是指重組債權(quán)的賬面金額高于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值的金額。債務(wù)重組收益是指用于清償被重組債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值低于被重組債務(wù)的金額。債務(wù)重組損益，與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的損益不同，因而不

52、能將債務(wù)重組損益混為一談。債權(quán)人應(yīng)將其發(fā)生的損失在“營(yíng)業(yè)外支出”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目進(jìn)行核算：債務(wù)人應(yīng)將其發(fā)生的收益在“營(yíng)業(yè)外收入”科目下單獨(dú)設(shè)置“債務(wù)重組收益”明細(xì)科目進(jìn)行核算。[6]</p><p>　　1務(wù)重組損失不宜通過“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算</p><p><b>　　首先，根據(jù)定義。</b></p><p>　　其

53、次，將債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出不符合國際慣例。</p><p>　　再次，債務(wù)重組損失與壞賬損失之間在本質(zhì)上有相同之處，即它們都是企業(yè)在未能收回債權(quán)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失。</p><p>　　2務(wù)重組收益不宜一次性計(jì)入當(dāng)期損益</p><p>　　首先，將債務(wù)重組收益一次計(jì)入當(dāng)期損益，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。</p><p>　　其次，債務(wù)

54、重組收益一次計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)造成收入與費(fèi)用的配比不合理，亦有悖于資本保全的觀念。</p><p>　　再次，將債務(wù)重組收益列入營(yíng)業(yè)外收入，很顯然，不符合營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理無直接關(guān)系但應(yīng)列入企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的收入定義。</p><p>　　因此，將債務(wù)重組收益列入遞延收益更合理。</p><p>　　3新準(zhǔn)則關(guān)于重組損益會(huì)計(jì)處理的建議<

55、;/p><p>　　新準(zhǔn)則將“重組收益”由計(jì)入資本公積改為計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這種規(guī)定是否又將引起公司進(jìn)行盈余管理的行為呢?筆者認(rèn)為，重組收益計(jì)入當(dāng)期損益的做法需要增加一些限制條件才能得以合理使用，那就是，增加信息披露，不僅要披露債務(wù)重組事項(xiàng)產(chǎn)生的收益總額，還要披露債務(wù)重組收益的所得稅影響額，披露債務(wù)重組收益產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及凈資產(chǎn)收益率等重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，以供報(bào)表使用者使用，讓他們對(duì)債務(wù)重組產(chǎn)生的種種影響一目了然。 &

56、lt;/p><p><b>　　七、結(jié)語</b></p><p>　　畢業(yè)設(shè)計(jì)，也許是我大學(xué)生涯交上的最后一個(gè)作業(yè)了。想借這次機(jī)會(huì)感謝給我?guī)椭乃欣蠋煛⑼瑢W(xué)，你們的友誼是我人生的財(cái)富，是我生命中不可或缺的一部分。</p><p>　　感謝我的恩師，在研究分析的過程中，老師給予了指導(dǎo)，并提供了很多與該課題相關(guān)的重要信息，培養(yǎng)了我對(duì)事情研究分析的嚴(yán)謹(jǐn)

57、態(tài)度和創(chuàng)新精神，很大程度上提高了我分析問題，解決問題的能力，這非常有利于我現(xiàn)在和今后的學(xué)習(xí)和工作。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)，淵博的學(xué)識(shí)，謙遜的為人，豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，將是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的楷模；老師樂觀、正直、樸實(shí)的生活態(tài)度，令我深深敬佩。老師的諄諄教誨，將使我終生受益。在此，謹(jǐn)致以衷心的感謝和崇高的敬意。</p><p>　　我還要深深感謝我的家人和同學(xué)，特別是劉麗萍同學(xué)，由于她的幫助和支持，我才能克服一個(gè)一個(gè)的困難和疑惑，直至

58、本文的順利完成。</p><p>　　這次做論文的經(jīng)歷也會(huì)使我終身受益，我感受到做論文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程，沒有學(xué)習(xí)就不可能有研究的能力，沒有自己的研究，就不會(huì)有所突破，那也就不叫論文了。希望這次的經(jīng)歷能讓我在以后學(xué)習(xí)中激勵(lì)我繼續(xù)進(jìn)步。</p><p>　　大學(xué)生活即將匆匆忙忙地過去，我們的校園生活就要?jiǎng)澤暇涮?hào)，心中是無盡的難舍與眷戀。但我卻能

59、無悔地說：“我曾經(jīng)來過。”大學(xué)四年，但它給我的影響卻不能用時(shí)間來衡量，這四年以來，經(jīng)歷過的所有事，所有人，都將是我以后生活回味的一部分，是我為人處事的指南針。從這里走出，對(duì)我的人生來說，將踏上一個(gè)新的征程，這是我人生歷程的又一個(gè)起點(diǎn)，我要把所學(xué)的知識(shí)都應(yīng)用到實(shí)際工作中去。在這里祝福大學(xué)里跟我風(fēng)雨同舟的朋友們，一路走好，未來總會(huì)是絢爛繽紛。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn):</b>&l

60、t;/p><p>　　[1]財(cái)政部學(xué)出版社，2002. </p><p>　　[2] 財(cái)政部，業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999.，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社1999. </p><p>　　[3] 財(cái)政部，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟(jì)科</p><p>　　[4]海清。談債務(wù)重組的界定[J].財(cái)務(wù)通訊，1999