畢業(yè)論文-我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題及優(yōu)化策略

1、<p>　　我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題及優(yōu)化策略</p><p>　　Problems of accounting information disclosure of listed companies in China and its optimization strategies</p><p>　　總計(jì) 畢 業(yè) 論 文 18 頁</p>

2、;<p>　　表 格 0 個(gè) </p><p>　　插 圖 0 幅 </p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　會(huì)計(jì)信息是聯(lián)系上市公司和投資者之間的重要紐帶，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量將直接影響到信息使用者的決策和我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。

3、本文在闡述會(huì)計(jì)信息披露重要性的基礎(chǔ)上，分析了上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的諸如不真實(shí)、不充分、不規(guī)范、不及時(shí)等問題及其成因，進(jìn)而從健全法律體系、加大監(jiān)管力度、完善公司治理、加大違規(guī)處罰力度、營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信環(huán)境等方面提出了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)化策略。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)信息披露 現(xiàn)存問題 優(yōu)化策略</p><p><b>　　Abstract<

4、/b></p><p>　　Accounting information is an important link between the contact listed companies and investors, the quality of accounting information disclosure of listed companies will directly affect the u

5、sers of information in decision-making and the development of China's capital market. This paper described the disclosure of accounting information importance on the basis of analysis of accounting information disclo

6、sure of listed companies such as untrue, is not sufficient, not standardized, timely issues a</p><p>　　Key Words：Listed companies; accounting information disclosure; the existing problems; optimization strat

7、egies</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p><b>　　前 言1</b></p><p>　　第一章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理

8、論2</p><p>　　1.1會(huì)計(jì)信息披露的概念2</p><p>　　1.2會(huì)計(jì)信息披露的原則2</p><p>　　1.3會(huì)計(jì)信息披露的特征3</p><p>　　1.4會(huì)計(jì)信息披露的意義3</p><p>　　第二章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題5</p><p>　　

9、2.1會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)5</p><p>　　2.2會(huì)計(jì)信息披露不充分5</p><p>　　2.3會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范6</p><p>　　2.4會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)6</p><p>　　第三章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺失成因8</p><p>　　3.1相關(guān)法律不完善8</p><

10、;p>　　3.2治理機(jī)構(gòu)缺位9</p><p><b>　　3.3利益驅(qū)動(dòng)9</b></p><p>　　3.4違規(guī)成本低廉10</p><p>　　3.5監(jiān)管力度不夠10</p><p>　　第四章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化策略12</p><p>　　4.1健全法律體系1

11、2</p><p>　　4.2加大監(jiān)管力度12</p><p>　　4.3 完善公司治理13</p><p>　　4.4加大違規(guī)處罰力度14</p><p>　　4.5營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信環(huán)境15</p><p><b>　　結(jié) 論16</b></p><p><b

12、>　　參考文獻(xiàn)17</b></p><p><b>　　致 謝18</b></p><p><b>　　前 言</b></p><p>　　信息披露是使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，是證券市場(chǎng)有效運(yùn)作的基石。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露是證券市場(chǎng)的主要信息來源，信息使用者了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量

13、狀況主要是通過會(huì)計(jì)信息披露。完整、可靠、準(zhǔn)確、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露不僅影響到社會(huì)資源的使用效率，而且直接關(guān)系到投資者的利益和股市的健康有序運(yùn)作。所以，以確保上市公司信息披露的質(zhì)量，具有十分重要的意義。隨著資本市場(chǎng)不斷發(fā)展，初步的一套上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度在我國(guó)已經(jīng)慢慢建立起來，其資本市場(chǎng)的標(biāo)準(zhǔn)化，國(guó)際化程度也正日漸提高，這對(duì)于保護(hù)廣大投資者的利益及維護(hù)整個(gè)證券市場(chǎng)的秩序起到了很大幫助。但是通過社會(huì)上相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、違法事件的發(fā)生

14、我們可以看到在我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中仍舊存在很多不足之處，這使廣大投資者蒙受了很多不必要的損失及風(fēng)險(xiǎn)，更嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)證券市場(chǎng)和上市公司的健康發(fā)展。所以，為了達(dá)到提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的目的，還需要進(jìn)一步揭露會(huì)計(jì)信息披露存在的不足之處，尋找對(duì)癥下藥的治理方法，并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真的深層次的討論。</p><p>　　第一章 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)理論</p><p>　　信息披露

15、是我國(guó)證券市場(chǎng)有效運(yùn)作的基石，既是保護(hù)廣大投資者利益的重要手段，又是確保建立公正、公平、公開的證券市場(chǎng)的必要前提。所以，上市公司會(huì)計(jì)信息披露必須要做到真實(shí)、充分、及時(shí)、規(guī)范。</p><p>　　1.1會(huì)計(jì)信息披露的概念</p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)信息披露是指上市公司依據(jù)國(guó)家或法規(guī)的規(guī)定，按照一定的程序和規(guī)范的報(bào)告格式，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將能反映公司一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)

16、信息及其他對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息有影響的信息通過恰當(dāng)?shù)姆绞较蜃C券監(jiān)管部門及社會(huì)大眾公告的一種行為。目前，上市公司披露其信息主要是通過資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表及附注等報(bào)告。上市公司全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的披露信息，既是維護(hù)證券市場(chǎng)安全穩(wěn)定運(yùn)作的基礎(chǔ)，也是投資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)。</p><p>　　1.2會(huì)計(jì)信息披露的原則</p><p>　　1．真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是提高

17、信息質(zhì)量的前提，會(huì)計(jì)信息披露必須真實(shí)可靠，不能有虛假的、誤導(dǎo)性的陳述，不能錯(cuò)誤的引導(dǎo)使用者的判斷，也不能出現(xiàn)重要信息遺失問題。在重要性及成本允許的范圍內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息必須要做到真實(shí)完整，這樣才能使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，遺漏會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)虛假失真問題或?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)性的指導(dǎo)。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)的反映其本來應(yīng)該反映的情況并沒有重要錯(cuò)誤及偏向時(shí)，會(huì)計(jì)信息披露就具備了真實(shí)性。</p><p>　　2．完整性。即會(huì)

18、計(jì)信息應(yīng)完整的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，現(xiàn)金流量及經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息披露不僅僅只是停留在對(duì)表象的披露，更應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行深層次的披露，而且應(yīng)做到不論是對(duì)企業(yè)有利的還是不利的都應(yīng)予以披露。</p><p>　　3．適當(dāng)性。從會(huì)計(jì)信息提供方來看，不能無限制地進(jìn)行信息披露，要考慮其成本效益原則；從會(huì)計(jì)信息使用者角度來看，應(yīng)該對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目詳細(xì)披露且作重要說明，從簡(jiǎn)披露相對(duì)次要的項(xiàng)目，因?yàn)槭褂谜叩哪康木驮谟谧龀稣_的決策，這樣才能提高

19、使用者的使用效率。</p><p>　　4．有效性。主要是指兩方面：一是會(huì)計(jì)信息披露不能在規(guī)定的法定報(bào)告期間之外報(bào)告；二是應(yīng)做到及時(shí)報(bào)告會(huì)計(jì)重要信息，為使用戶獲得最真實(shí)有效的信息，會(huì)計(jì)信息披露的責(zé)任主體就應(yīng)該在原有的會(huì)計(jì)信息發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化時(shí)便對(duì)其進(jìn)行及時(shí)的更改和補(bǔ)充。時(shí)效性問題在任何企業(yè)任何會(huì)計(jì)信息中都有存在，不同的信息披露適應(yīng)于不同的時(shí)間規(guī)則。</p><p>　　1.3會(huì)計(jì)信息披露的

20、特征</p><p>　　1．會(huì)計(jì)信息披露不能主觀的決定，而應(yīng)該根據(jù)使用者的目的及要求來規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的形式、范圍及質(zhì)量。只有當(dāng)會(huì)計(jì)信息能影響使用者的決策，幫助其對(duì)過去、現(xiàn)在及未來事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)或者對(duì)過去的評(píng)價(jià)進(jìn)行確認(rèn)、更改時(shí)，會(huì)計(jì)信息才體現(xiàn)了其應(yīng)有的相關(guān)性原則。</p><p>　　2．會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)保持中立性。中立性是指會(huì)計(jì)人員不能為達(dá)到滿足某些特定信息使用者的要求而在客觀的會(huì)計(jì)信息上添

21、加某種帶有主觀色彩信息，也不能在形成會(huì)計(jì)信息的過程及結(jié)果時(shí)有特定的偏向，否則就會(huì)嚴(yán)重影響到其真實(shí)性。很多上市公司不能保持其應(yīng)有的中立性地位，太過看重眼前利益是導(dǎo)致其會(huì)計(jì)信息披露存在問題的主要原因之一。</p><p>　　1.4會(huì)計(jì)信息披露的意義</p><p>　　1．會(huì)計(jì)信息披露是廣大投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的必要前提。據(jù)《公司法》的規(guī)定，股東大會(huì)是公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，有權(quán)決定公司的經(jīng)營(yíng)方針

22、及投資計(jì)劃，有權(quán)選舉及更換董事等。但是，由于信息的不對(duì)稱，有時(shí)股東根本無法行使其權(quán)力，這就要求公司要通過定期的信息披露，使投資者可以充分了解并掌握有效的會(huì)計(jì)信息，以便其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。</p><p>　　2．會(huì)計(jì)信息披露影響著資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。在現(xiàn)代化企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，投資者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著利益博弈。經(jīng)營(yíng)者有誠(chéng)實(shí)與虛假披露的選擇，投資者也有購買與不購買股票的選擇，只要投資者意識(shí)到企業(yè)管理層在

23、進(jìn)行虛假披露會(huì)計(jì)信息，他們就會(huì)將資金從資本市場(chǎng)中撤出，進(jìn)而非常不利于資本市場(chǎng)的發(fā)展。</p><p>　　3．會(huì)計(jì)信息披露是強(qiáng)化董事義務(wù)的重要前提。強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露是強(qiáng)化董事義務(wù)的必要前提，分部報(bào)告的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露，就可以充分證明。分部報(bào)告將企業(yè)的總業(yè)績(jī)按地區(qū)、產(chǎn)品等進(jìn)行分解，這樣股東和董事就可以更容易地判斷管理層是否做了某項(xiàng)有悖于其謹(jǐn)慎性原則的不良決策。</p><p>　　第二章

24、 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題</p><p>　　通過這十幾年的發(fā)展我國(guó)證劵市場(chǎng)已經(jīng)取得了相當(dāng)大成績(jī)，但是會(huì)計(jì)信息披露存在的問題仍然不少?？梢愿爬ǖ谋憩F(xiàn)為以下幾個(gè)方面：</p><p>　　2.1會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)</p><p>　　真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的靈魂，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的最基本要求是必須做到真實(shí)、準(zhǔn)確，沒有虛假、誤導(dǎo)或欺詐。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)主要

25、是指上市公司披露的財(cái)務(wù)信息并不是公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況的真實(shí)體現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)歸根結(jié)底都離不開粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、資金使用情況嚴(yán)重不實(shí)、由虧損變盈利等這幾個(gè)方面的原因。</p><p>　　目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露中最為嚴(yán)重的問題是在上市公司中違反真實(shí)性和準(zhǔn)確性的相關(guān)規(guī)定，以失實(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)告及其他公告公布虛假盈利、稅后利潤(rùn)及每股盈利等重要數(shù)據(jù)的行為時(shí)有發(fā)生。</p><p>　　企業(yè)管理者

26、為自己的利益向社會(huì)大眾提供虛假的會(huì)計(jì)信息以致投資者產(chǎn)生誤解并做出了錯(cuò)誤的判斷，這不僅嚴(yán)重?fù)p害了投資者利益，還破壞了證券市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，進(jìn)而使整個(gè)證券市場(chǎng)的投資秩序遭到破壞。</p><p>　　2.2會(huì)計(jì)信息披露不充分</p><p>　　會(huì)計(jì)信息要發(fā)揮應(yīng)有作用，不僅有賴于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，而且有賴于它的充分性。充分的會(huì)計(jì)信息披露要求信息披露當(dāng)事人要做到依法完整地不得有遺漏和短缺的公開

27、所有法定項(xiàng)目的信息，但是在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，信息披露者則不披露或是很少披露對(duì)公司不利的信息，卻過多的夸大的披露對(duì)公司有利益的信息甚至有配合主力炒作的嫌疑。</p><p>　　1．對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露不充分。在實(shí)際操作中上市公司關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,其并沒有按照中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)定及準(zhǔn)則的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露。</p><p>　　2．對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。一般通過

28、計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率及速動(dòng)比率等指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力，但是公司為了保證其資本安全，便對(duì)財(cái)務(wù)比率中部分指標(biāo)如體現(xiàn)償債能力的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)進(jìn)行人為的修飾，并且故以商業(yè)機(jī)密為由對(duì)分析償債能力極其有用的資料不予以公布等。</p><p>　　3．對(duì)一些重要的會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)。如上市公司控股股東占用資金不明，即由改制不徹底，公司股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，監(jiān)管機(jī)制不完善，導(dǎo)致控股股東“一股獨(dú)大”，進(jìn)

29、而在某種程度上左右了公司經(jīng)營(yíng)行為。對(duì)于籌集資金的使用披露不夠充分，即公司在披露籌集資金的使用情況欄中，含糊其詞，語焉不詳，有的變更目的的原因及程序不加以說明，有的對(duì)未使用的籌集基金不說明基金的去向及數(shù)量，對(duì)籌集資金的進(jìn)展、收益情況、未使用資金的去向等項(xiàng)目也缺乏足夠的說明。</p><p>　　2.3會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范 </p><p>　　為提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露的透明度財(cái)政部等相關(guān)部門

30、制定了相關(guān)規(guī)定，但是隨著證券市場(chǎng)的不斷發(fā)展擴(kuò)大，對(duì)一些新業(yè)務(wù)新情況現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度仍然存在一定的滯后性。同時(shí)，我國(guó)現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法規(guī)令出多門，無統(tǒng)一的管理，進(jìn)而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范，缺乏完整統(tǒng)一性。并且我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的次數(shù)要求較嚴(yán)格，對(duì)一些重要的事項(xiàng)要及時(shí)披露，要求公司應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間里披露半年報(bào)及年報(bào)，對(duì)于虧損的上市公司，還要求披露季報(bào)，并且對(duì)報(bào)表的格式及內(nèi)容都有完整的要求。但因存在一些操作性不強(qiáng)的問題

31、，這些規(guī)章制度在具體的執(zhí)行過程中變了樣。</p><p>　　公司內(nèi)部管理者對(duì)信息披露重要性的認(rèn)識(shí)直接影響到會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量高低及其規(guī)范性程度。有的上市公司由于多種原因?qū)е陆?jīng)營(yíng)不善，公司管理層為了維護(hù)自己的形象及利益，置廣大投資者的利益于不顧，要求會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表形成過程中采用不正當(dāng)方法，有意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，而在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員只是受聘于公司管理層，一般都要服從上級(jí)管理層的意志。所以，在信息披露的

32、過程中，真正起決定性作用的還是公司的高級(jí)管理人員，會(huì)計(jì)人員只是充當(dāng)信息披露的執(zhí)行人，這樣就會(huì)嚴(yán)重影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。</p><p>　　2.4會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)</p><p>　　及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要質(zhì)量要求,在當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性具有舉足輕重的作用，對(duì)投資者來說失去時(shí)效性的會(huì)計(jì)信息就會(huì)變得毫無價(jià)值。會(huì)計(jì)信息要想發(fā)揮其最大作用就必須做到在其失去影響決策力之前向使用

33、者提供，才能使社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)持續(xù)健康的發(fā)展。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)是指公司在營(yíng)運(yùn)過程中，對(duì)預(yù)測(cè)到很有可能會(huì)使公司股票價(jià)格產(chǎn)生較大影響的，但大多數(shù)投資者還不知道的重大事項(xiàng)故意拖延時(shí)間不及時(shí)披露，或是對(duì)外界出現(xiàn)的可能會(huì)嚴(yán)重影響到公司股票價(jià)格波動(dòng)的傳言等原因不進(jìn)行說明或公開解釋不及時(shí)，進(jìn)而導(dǎo)致廣大投資者的利益受到嚴(yán)重?fù)p害。若有人故意借此機(jī)會(huì)進(jìn)行內(nèi)幕交易，則會(huì)更大程度上使投資者利益受到損害?，F(xiàn)在，我國(guó)證券

34、市場(chǎng)上主要有臨時(shí)報(bào)告及定期報(bào)告，但不論哪種報(bào)告，會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)的現(xiàn)象都有存在。</p><p>　　第三章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺失成因</p><p>　　3.1相關(guān)法律不完善</p><p>　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展及經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，在證券發(fā)行、交易及監(jiān)管中出現(xiàn)了很多新情況，證券市場(chǎng)已經(jīng)發(fā)生了極大的變化。雖然我國(guó)針對(duì)上市公司相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露

35、已借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)制度并結(jié)合我國(guó)實(shí)際建立并形成了信息披露的基本框架,如《證券法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)信息披露的具體實(shí)施提供依據(jù)，但在新形勢(shì)發(fā)展情況下有關(guān)法律、法規(guī)已經(jīng)不能完全適應(yīng)其發(fā)展要求。其不完善主要體現(xiàn)在有的上市公司會(huì)計(jì)信息披露體質(zhì)不夠完善，公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置不夠合理，且缺乏對(duì)公司董事、監(jiān)事及高層管理人員的誠(chéng)信義務(wù)教育及法律責(zé)任的規(guī)定。有的證券公司不僅沒有做到完善內(nèi)部控制

36、機(jī)制，甚至其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都不規(guī)范，外加外部監(jiān)管力度不夠到位，又缺乏對(duì)損害投資者權(quán)益行為的民事責(zé)任規(guī)定。有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定又過于原則化，難以操作，對(duì)資本市場(chǎng)監(jiān)管中出現(xiàn)的新問題、新情況又缺乏有效的應(yīng)對(duì)措施，不利于維護(hù)資本市場(chǎng)的秩序及打擊違規(guī)、違法等行為。部分上市公司抓住法律、法規(guī)的不完善之處進(jìn)行不規(guī)范操作，如此一來便給粉飾會(huì)計(jì)信息創(chuàng)造了條件。</p><p>　　會(huì)計(jì)信息披露的不真實(shí)在很大程度上取決于一定時(shí)期的法律環(huán)境，

37、在確保會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量及遏制會(huì)計(jì)造假行為上我國(guó)頒布的《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)法律、法規(guī)雖發(fā)揮了重大作用，但是也存在著很多缺陷及漏洞。如應(yīng)該如何確定哪類信息為虛假信息，對(duì)于制造會(huì)計(jì)虛假信息者其懲罰機(jī)制如何制定，應(yīng)相應(yīng)承擔(dān)怎樣的法律責(zé)任等問題還沒得到確定。并且我國(guó)針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)、違法的懲罰手段過于單一，主要懲罰措施為行政處罰，懲罰力度明顯不足。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，因其滯后性已不能完全適應(yīng)發(fā)展的步伐，而且有的條文因

38、其較模糊不清，不夠具體又過于籠統(tǒng)，導(dǎo)致操作起來比較麻煩，效果不夠理想。另外，因法律上還沒有明確作出規(guī)定何為虛假信息，其失真程度又怎樣去判斷等，進(jìn)而加大了司法部門的操作難度，加之對(duì)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露違法、違規(guī)行為司法部門又疏于檢查，這客觀上造成了對(duì)違法行為的縱容，從而使得會(huì)計(jì)信息披露造假行為日益泛濫。</p><p><b>　　3.2治理機(jī)構(gòu)缺位</b></p><p

39、>　　所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指一套控制及管理公司的機(jī)制。我國(guó)上市公司發(fā)展時(shí)間較短，公司治理結(jié)構(gòu)尚欠合理，而公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，將直接影響到上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。</p><p>　　1．中小投資者的利益得不到保障，股東大會(huì)作用薄弱。在股權(quán)相對(duì)分散的情況下，中小型投資者為主要股東，而中小投資者一般都遠(yuǎn)離公司經(jīng)營(yíng)，更加無力左右公司的經(jīng)營(yíng)決策，從而難以發(fā)揮股東大會(huì)的作用。在股權(quán)相對(duì)集中的情況下，一股獨(dú)大的現(xiàn)

40、象又非常嚴(yán)重，公司經(jīng)理人員往往就成為大股東的代言人，在與關(guān)聯(lián)公司在人、財(cái)、物上卻未做到分開，進(jìn)而使得上市公司與控股公司發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，這樣極不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。</p><p>　　2．內(nèi)部人員控制企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露，董事會(huì)結(jié)構(gòu)不夠合理。董事會(huì)結(jié)構(gòu)不合理主要表現(xiàn)為兩方面：一是董事會(huì)的制衡功能因其由大股東控制而基本喪失；二是董事會(huì)的監(jiān)督功能因其與經(jīng)理人重疊，出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象而大大削弱。</p>&l

41、t;p>　　3．獨(dú)立董事的獨(dú)立性受到限制，使其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督作用減弱。所謂“獨(dú)立性”，是指獨(dú)立董事必須在產(chǎn)生程序、行使權(quán)利、經(jīng)濟(jì)利益等方面獨(dú)立，不受公司管理層和控股股東的限制。 但在目前“一股”獨(dú)大的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，獨(dú)立董事的決定最終也由大股東來決定，即大股東及董事會(huì)極大的影響著獨(dú)立董事的意思表示。從產(chǎn)生就已失去獨(dú)立性的獨(dú)立董事就更談不上發(fā)揮其應(yīng)有的獨(dú)立監(jiān)督作用。</p><p><b>

42、;　　3.3利益驅(qū)動(dòng)</b></p><p>　　追求利益最大化是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)基本目標(biāo)，所有的經(jīng)濟(jì)行為的背后都隱藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益推動(dòng)，導(dǎo)致我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)的根本原因就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)上“理性人”假設(shè)，每個(gè)人都以追求個(gè)人利益最大化作為自己的目標(biāo)。在追求個(gè)人收益最大化過程中，造成經(jīng)營(yíng)者造假的重要因素是股權(quán)激勵(lì)機(jī)制及股東和經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。經(jīng)營(yíng)者與股東追求的目標(biāo)不一致，在會(huì)計(jì)

43、信息披露制度監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，必然會(huì)使經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生通過舞弊達(dá)到個(gè)人目的的動(dòng)機(jī)，具體表現(xiàn)在以下三方面：</p><p>　　1．公司上市的誘惑。股份公司上市能使本公司股票的吸引力得到增強(qiáng)，進(jìn)而使公司資本來源得到穩(wěn)定。所以，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行造假便成為公司在股票上市時(shí)機(jī)還不夠成熟的情況下為達(dá)到上市目的而做的首要選擇。</p><p>　　2．配股的吸引。對(duì)于資金的需求上市公司是源源不斷的，上市

44、公司往往會(huì)通過制造虛假的會(huì)計(jì)信息，已達(dá)到提高配股資格，滿足增發(fā)新股或配股的條件，進(jìn)而達(dá)到從資本市場(chǎng)獲取更多資金的目的。</p><p>　　3．造假收益與造假成本相差甚遠(yuǎn)。由于我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系較為薄弱，導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露造假很難被發(fā)現(xiàn)的，和造假成本相比，會(huì)計(jì)造假所帶來的收益可能放大好幾倍。</p><p><b>　　3.4違規(guī)成本低廉</b></p&

45、gt;<p>　　違規(guī)成本太過低廉也是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因之一。一方面，違規(guī)被查處的概率非常小，會(huì)計(jì)信息披露造假通常涉及到很多人員和部門，加之中介機(jī)構(gòu)又缺乏獨(dú)立性，甚至部分中介機(jī)構(gòu)不但不認(rèn)真執(zhí)法，還進(jìn)行合伙作弊，致使造假信息更加隱蔽，查處的難度隨之加大。此外，公告的會(huì)計(jì)信息也隨著上市公司數(shù)量的增多而增多，如此一來就越難發(fā)現(xiàn)虛假信息的披露，進(jìn)而導(dǎo)致違規(guī)被揭露的概率降低。另一方面，即使違規(guī)被揭露出來，其違

46、規(guī)數(shù)額與罰款數(shù)額相比，處罰力度嚴(yán)重不足，違規(guī)的機(jī)會(huì)成本也就相當(dāng)小。如中國(guó)證監(jiān)會(huì)主要以罰款及要求撤換公司主要管理人員，宣布其為資本市場(chǎng)禁入者等作為對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露造假的懲罰手段；對(duì)于中介機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在還沒有嚴(yán)格的民事賠償制度，其主要以罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷資格或刑事處罰作為對(duì)其的懲罰手段。然而這些規(guī)定并未使他們受到實(shí)質(zhì)性的處罰，威懾力也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。</p><p><b>　　3.5監(jiān)管力度不夠</b

47、></p><p>　　1．造成我國(guó)對(duì)上市公司信息披露監(jiān)管力度的不夠的主要原因是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系及法制的不健全。雖然我國(guó)證監(jiān)會(huì)在上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系中發(fā)揮著重要作用，但目前證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)體系還未理順，長(zhǎng)期以來，證監(jiān)會(huì)角色混淆，“既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員”，雖然國(guó)資委的成立使得問題有所緩解，但還是不可能一下解決。作為信息披露監(jiān)管方的證監(jiān)會(huì)的責(zé)任就是確保上市公司會(huì)計(jì)信息披露做到公平、公正、公開，以保障投資者

48、的利益，促進(jìn)股票市場(chǎng)充分發(fā)揮其優(yōu)化資源分配的作用。但在市場(chǎng)化不夠徹底的情況下，證監(jiān)會(huì)權(quán)威性不足，力量較薄弱，處罰力度不夠，急需對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)和完善。此外，確保上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的最后一劑良藥就是要做到事后懲罰的有力執(zhí)行。它主要是對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露起到威懾性作用，讓那些可能違規(guī)披露信息的上市公司會(huì)因?yàn)榕短摷傩畔⑺〉玫氖找娴陀谠旒俪杀径艞夁@種行為。但是如果事后懲罰機(jī)制執(zhí)行不力，就會(huì)使違規(guī)披露信息所取得的收益高于造假成本，這樣就

49、會(huì)使造假人員有披露虛假信息的理由和沖動(dòng)。</p><p>　　2．會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)提高上市公司會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)信息披露的有效性及強(qiáng)化上市公司會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作有積極的促進(jìn)作用。但就目前情況看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員相對(duì)過少，信息披露的時(shí)間又過于集中，并且上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)量非常大，有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至可以在一個(gè)月內(nèi)同時(shí)為幾十家上市公司出具審計(jì)報(bào)告，這便極大的削弱了它對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的審計(jì)監(jiān)督作用。且我國(guó)

50、會(huì)計(jì)事務(wù)所因其體制存在缺陷，缺乏獨(dú)立性，致使其無法充分發(fā)揮應(yīng)有的功能。目前，我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能做到在實(shí)質(zhì)上保持其獨(dú)立性，只能做到在形式上保持獨(dú)立性，而其獨(dú)立性的喪失使得中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的監(jiān)督作用受到嚴(yán)重影響。</p><p>　　第四章 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化策略</p><p>　　會(huì)計(jì)信息尤其是真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)本身，甚至于對(duì)整個(gè)國(guó)家經(jīng)

51、濟(jì)都有著不可估量的作用。證券市場(chǎng)公正、公平、公開的根本保證就是要有真實(shí)、完整、規(guī)范、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露。雖然現(xiàn)階段我國(guó)上市公司在不斷的發(fā)展，制度也正逐步完善，但會(huì)計(jì)信息披露仍然存在著許多問題，在我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域會(huì)計(jì)信息披露存在不全面、不真實(shí)等問題，已對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序帶來不少問題。為此，如何有效解決會(huì)計(jì)信息披露問題，規(guī)范、約束信息披露行為，具有十分重大的意義。本文認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來解決：</p><p><b

52、>　　4.1健全法律體系</b></p><p>　　會(huì)計(jì)規(guī)范體系是上市公司會(huì)計(jì)信息披露與會(huì)計(jì)行為的規(guī)范和準(zhǔn)繩，建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行一整套科學(xué)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，是為落實(shí)信息披露的一個(gè)先決條件。就當(dāng)前我國(guó)信息披露規(guī)范發(fā)展情況而言，信息披露的規(guī)范體系主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)制度、會(huì)計(jì)信息披露制度和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。而其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是核心，因?yàn)樵谝?guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起到方向標(biāo)的作用，同時(shí)也是

53、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)依據(jù)和職業(yè)保障。它不僅明確了會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該具備的質(zhì)量要求，還對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，使會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)。但考慮到要細(xì)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及增強(qiáng)操作性的要求，仍需進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善健全工作。</p><p>　　我國(guó)規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是由財(cái)政部與證監(jiān)會(huì)兩大部門負(fù)責(zé)，財(cái)政部主要負(fù)責(zé)于制定在信息披露之前如何生成這些信息的準(zhǔn)則，而確認(rèn)會(huì)計(jì)信息披露原則主要由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)。在

54、規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，即上市公司應(yīng)如何通過會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及報(bào)告等程序，產(chǎn)生相關(guān)的且具有一定質(zhì)量要求的會(huì)計(jì)信息等問題上由財(cái)政部負(fù)責(zé)，而對(duì)于在規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息披露的表現(xiàn)形式，即關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息披露什么、怎樣披露、何時(shí)披露及何處披露等問題上證監(jiān)會(huì)則更加側(cè)重。為此，兩者各司職責(zé)不同，必須兩者相輔相成才能使會(huì)計(jì)信息得到有效披露。</p><p><b>　　4.2加大監(jiān)管力度</b&g

55、t;</p><p>　　對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督不僅需要權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)其監(jiān)督檢查，還需要來自社會(huì)獨(dú)立第三方的監(jiān)督。</p><p>　　一方面，為使中國(guó)證監(jiān)會(huì)最大最有效的發(fā)揮其監(jiān)管作用，需強(qiáng)化其監(jiān)管力度。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)今實(shí)際情況，應(yīng)該采用樹狀管理的體制。在證券監(jiān)管部門設(shè)置兩個(gè)集中監(jiān)管部門：一是中央級(jí)的證券監(jiān)管部門，主要負(fù)責(zé)制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露規(guī)范及證券市場(chǎng)政策，并進(jìn)行客觀監(jiān)管全國(guó)上市公司會(huì)

56、計(jì)信息披露；二是證券交易所，首先要做到遵守中央證券監(jiān)管部門制定的規(guī)定，并要做到詳細(xì)、具體的對(duì)上市公司的日常活動(dòng)及財(cái)務(wù)信息披露進(jìn)行監(jiān)管。建立上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)察員制度，并由中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其駐各地派出機(jī)構(gòu)委派信息監(jiān)察員到各上市公司，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息的生成及披露加以監(jiān)督。還需要證券監(jiān)管部門制定切實(shí)有效、可行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管規(guī)范，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)行為予以明確界定，以杜絕不規(guī)范行為出現(xiàn)。并且要做到在證券市場(chǎng)不太成熟，違規(guī)事件

57、頻繁發(fā)生的情況下，壯大中國(guó)證監(jiān)會(huì)的規(guī)模和編制，增加監(jiān)管人員數(shù)量和提高人員職業(yè)素質(zhì)。</p><p>　　另一方面，要進(jìn)一步完善社會(huì)中介等第三方機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)機(jī)制。應(yīng)該建立新型、高效的管理體制，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的隊(duì)伍建設(shè)及其獨(dú)立性，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的職業(yè)素質(zhì)、提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)及法律責(zé)任意識(shí)。且需將審計(jì)委員會(huì)制在公司內(nèi)部建立起來，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度得到進(jìn)一步完善。推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的有效實(shí)施，為其

58、審計(jì)獨(dú)立性提供制度保障。同時(shí)，政府財(cái)政部門也應(yīng)該加大對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的再監(jiān)督力度，定期抽查會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告，以確保其執(zhí)業(yè)質(zhì)量。對(duì)不符合要求的會(huì)計(jì)事務(wù)所要追究其相關(guān)責(zé)任。</p><p>　　4.3 完善公司治理 </p><p>　　上市公司會(huì)計(jì)信息披露光靠外部監(jiān)管力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更應(yīng)從公司內(nèi)部著手加強(qiáng)自我監(jiān)管。因?yàn)闅v史原因，造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的重要因素主要是我國(guó)上

59、市公司產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)不夠合理，上市公司的治理結(jié)構(gòu)存在著先天不足，對(duì)母公司挪用子公司資金的行為監(jiān)管力度不夠，內(nèi)部人控制問題以及經(jīng)營(yíng)者與所有者權(quán)利分離造成的管理者的信息優(yōu)勢(shì)與投資者的利益沖突等。只有通過建立健全高效、可行的公司治理結(jié)構(gòu)，才可以從根本上監(jiān)督管理者將其信息優(yōu)勢(shì)傳遞給廣大投資者，進(jìn)而做到真實(shí)、充分、規(guī)范、及時(shí)地披露會(huì)計(jì)信息。改善我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)從以下幾方面入手:</p><p>　　1．合理分配股權(quán)。就我國(guó)

60、現(xiàn)狀而言，上市公司普遍存在“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，中小股東對(duì)公司決策影響力較小，很難對(duì)公司董事會(huì)及管理層形成壓力。公司的治理效率因缺乏其他股東的有效監(jiān)督而受到直接影響，同時(shí)中小股東利益受到大股東侵害的事情也時(shí)有發(fā)生。所以，要想提高上市公司治理效率，促進(jìn)公司的又好又快發(fā)展及使廣大投資者的利益得到保障，就必需調(diào)整持股比例，分散大股東的股權(quán)，以確保不同持股者之間的相互制衡得到有效發(fā)揮，從而解決“一股獨(dú)大”問題。</p><p&g

61、t;　　2．強(qiáng)化董事會(huì)的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量直接受董事會(huì)的獨(dú)立性及其行為能力等因素的影響，從我國(guó)目前情況來看，上市公司的獨(dú)立董事能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用的并不多。為此應(yīng)從完善人員的選拔及考評(píng)機(jī)制、薪酬機(jī)制、激勵(lì)與約束機(jī)制等方面著手，給獨(dú)立董事們一定的壓力和動(dòng)力，加強(qiáng)其責(zé)任意識(shí)。建議：第一，改善獨(dú)立董事的任選機(jī)制。將累積投票制選舉獨(dú)立董事取代過去由董事會(huì)大股東任選機(jī)制，中小股東可以將其有效票總數(shù)集中投一個(gè)或數(shù)個(gè)獨(dú)立董事侯選人，以幫其

62、當(dāng)選；第二，實(shí)行獨(dú)立董事報(bào)酬發(fā)放的社會(huì)化。獨(dú)立董事協(xié)會(huì)進(jìn)行發(fā)放獨(dú)立董事薪酬，以確保其獨(dú)立性，獨(dú)立董事報(bào)酬的來源，可以由上市公司交獨(dú)立董事經(jīng)費(fèi)進(jìn)行籌集；第三，增加獨(dú)立董事在公司的構(gòu)成比例。改變獨(dú)立董事以往的弱勢(shì)群體現(xiàn)狀，促使獨(dú)立董事制度的有效性得到充分發(fā)揮。</p><p>　　3．加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)職能發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)是我國(guó)上市公司實(shí)行的公司治理結(jié)構(gòu)重要組成部分，主要負(fù)責(zé)對(duì)上市公司董事會(huì)及其成員及經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等高級(jí)

63、管理人員的監(jiān)督，其設(shè)置目的是防止上市公司高級(jí)管理人員濫用職權(quán)，侵犯股東、公司以及公司員工的合法權(quán)益。然而目前主要問題在于很多的監(jiān)事會(huì)僅僅只是個(gè)框架，其應(yīng)有的監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮，嚴(yán)重受控于管理機(jī)制。故應(yīng)著重強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)職能，建立一套行之有效的制度促使其職能發(fā)揮，以確保其與董事會(huì)、管理層之間具有必要的獨(dú)立性。為此，為達(dá)到提高公司治理效率的目的，用以配合獨(dú)立董事制度，可以引入“獨(dú)立監(jiān)事制度”。</p><p>　　4

64、.4加大違規(guī)處罰力度</p><p>　　為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，確保信息的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性和及時(shí)性。我國(guó)政府有關(guān)部門先后制定并頒發(fā)了許多相關(guān)的制度及法規(guī)，盡管這些制度和法規(guī)還有不夠健全完善，但只要認(rèn)真嚴(yán)格執(zhí)行，就能基本確保會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。然而，由于我國(guó)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露造假行為的懲罰力度不夠，致使很多上市公司知法犯法，甚至出現(xiàn)很多信息披露行為不規(guī)范，以身試法等狀

65、況。因此，要加強(qiáng)相關(guān)法規(guī)、制度執(zhí)行情況的檢查力度，對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的上市公司以及與這些上市公司合謀或無法公正履行職責(zé)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰。加大處罰力度可以從以下幾方面入手:</p><p>　　1．及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)處置、及時(shí)查處，制定嚴(yán)厲的處罰制度，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不真實(shí)的行為加大處罰力度，提高上市公司相關(guān)各方違法違規(guī)成本。</p><p>　　2. 完善民事賠償制度，對(duì)于提

66、供虛假會(huì)計(jì)信息的上市公司及參與造假的個(gè)人給予嚴(yán)厲的懲罰，追求其法律責(zé)任。</p><p>　　3．完善我國(guó)司法訴訟制度，通過民事訴訟懲罰上市公司會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)造假行為，加大對(duì)上市公司高級(jí)管理人員的違規(guī)處罰力度，并且通過發(fā)展集團(tuán)訴訟制度，將廣大小股民的力量集中起來，以便同心協(xié)力共同向虛假會(huì)計(jì)信息披露者進(jìn)行索賠。</p><p>　　4．建立健全有效的市場(chǎng)退出機(jī)制。一旦查出上市公司存在會(huì)計(jì)信

67、息造假行為，應(yīng)果斷將涉及虛假會(huì)計(jì)信息披露人員驅(qū)逐出其所處的行業(yè)，并將其行為建立相關(guān)檔案，給那些不具誠(chéng)信及職業(yè)操守的上市公司或個(gè)人嚴(yán)厲的打擊及教訓(xùn)。 </p><p>　　4.5營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信環(huán)境</p><p>　　無論會(huì)計(jì)信息披露法制規(guī)范如何完善，也難免在某些方面存在模糊、籠統(tǒng)等問題。這就造成即使在會(huì)計(jì)信息披露法制規(guī)范最完善的國(guó)家仍存在諸多會(huì)計(jì)信息披露的問題。所以，法制監(jiān)管約束得不到有效執(zhí)

68、行的地方，就需要借助于社會(huì)道德的力量，對(duì)社會(huì)大眾特別是企業(yè)管理層及相關(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)誠(chéng)實(shí)守信道德教育。</p><p>　　1．建立健全規(guī)范誠(chéng)信體系。誠(chéng)實(shí)守信的道德規(guī)范體系對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督起到很大促進(jìn)作用，為更好地提高全民誠(chéng)實(shí)守信道德水平，以便進(jìn)一步提高上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量，需建立健全社會(huì)誠(chéng)信體系及獎(jiǎng)懲機(jī)制。</p><p>　　2．建立個(gè)人信用檔案。對(duì)企業(yè)管理層及會(huì)計(jì)從業(yè)人員建

69、立其個(gè)人信用檔案，并針對(duì)其遵守法律情況及執(zhí)行法律狀況進(jìn)行嚴(yán)格登記。并采用獎(jiǎng)懲手段，對(duì)不守信用者，不嚴(yán)格執(zhí)法者進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰；對(duì)嚴(yán)格遵守法律，嚴(yán)格執(zhí)行者進(jìn)行鼓舞獎(jiǎng)勵(lì)，并且在其個(gè)人信用檔案上進(jìn)行獎(jiǎng)懲登記。對(duì)不遵守法律規(guī)則，不嚴(yán)格執(zhí)行且造成嚴(yán)重后果者，在經(jīng)濟(jì)上和法律上都要追究責(zé)任。</p><p>　　3．加強(qiáng)對(duì)社會(huì)大眾的誠(chéng)信教育。誠(chéng)實(shí)守信對(duì)于證券市場(chǎng)來說不僅是道德要求，更是其基本規(guī)則。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層管理人員及會(huì)計(jì)人員

70、的誠(chéng)信教育，使其樹立正確的道德觀和價(jià)值觀，并加大對(duì)誠(chéng)信教育的宣傳力度，將誠(chéng)信作為建設(shè)現(xiàn)代文明的重要基石。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，無論是股東、債務(wù)人，還是政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都需要更為公正、準(zhǔn)確、透明的會(huì)計(jì)信息披露。不真實(shí)、不充分、不規(guī)范、不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息只會(huì)造成投資決策的失誤，社會(huì)誠(chéng)信的喪失，甚至于

71、整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的動(dòng)蕩。為保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)順利、平穩(wěn)的運(yùn)行及確保投資者獲得及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，我們必須通過恰當(dāng)?shù)陌才欧煞ㄒ?guī)、優(yōu)化公司治理、加強(qiáng)監(jiān)管力度、加大違規(guī)處罰力度以及營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的環(huán)境等方法來最大程度的減少違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]薄向華.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2010

72、,(7).</p><p>　　[2]白憲生.上市公司治理對(duì)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的影響因素分析[J].財(cái)務(wù)與金融,2010,(1).</p><p>　　[3]陳旭.公司治理結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào),2008,(11).</p><p>　　[4]郭愛武.會(huì)計(jì)信息披露與公司治理[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2009,(12)．</p><p

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75、式的探討[J].會(huì)計(jì)師,2008,(11).</p><p>　　[12]孫蔚.關(guān)于我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的思考[J].山東農(nóng)業(yè)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2010,(6).</p><p>　　[13]吳廣垠.國(guó)內(nèi)公司內(nèi)部治理中會(huì)計(jì)信息披露問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2008,(2).</p><p>　　[14]王紅英.淺議我國(guó)上市公司信息披露存在的問題及對(duì)策[J].

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77、t;<p>　　[18]張彩珍.淺談會(huì)計(jì)信息披露[J].經(jīng)濟(jì)師,2008,(5).</p><p>　　[19]鄭麗.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策淺析[J].財(cái)經(jīng)界,2010,(12).</p><p>　　[20]張興旺.淺議上市公司會(huì)計(jì)信息披露[J].經(jīng)濟(jì)縱橫.2009,(7).</p><p>　　[21]趙心元.論上市公司會(huì)計(jì)信息披露問

78、題與解決措施[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊.2010,(4).</p><p>　　[22]朱亞娟,王燕,王慧.試論上市公司會(huì)計(jì)信息披露與資本市場(chǎng)運(yùn)作效率[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(23).</p><p>　　[23]張永濤.我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量研究[D].江蘇大學(xué).2009.</p><p>　　[24]張艷肖.我國(guó)證券市場(chǎng)信息披露制度存在的問題[J].合作

79、經(jīng)濟(jì)與金融,2008,(7).</p><p>　　[25]Aboody.D.and Kasznik.R.2000.CEO Stock Options Awards and The Timing of Corporate Voluntary Disclosures. Journal of Accounting and Economics,29.</p><p><b>　　致 謝

80、</b></p><p>　　非常有幸能成為**財(cái)務(wù)管理專業(yè)的一員，在大學(xué)四年的學(xué)習(xí)和生活中，不僅學(xué)到了許多寶貴的專業(yè)知識(shí)，更重要的是結(jié)識(shí)了許多良師益友，并在相互交流和溝通中,收獲頗豐。感謝所有的任課老師和所有同學(xué)在這四年來給我在生活和學(xué)業(yè)上的指導(dǎo)和幫助。最后，我要感謝我的家人對(duì)我的理解、支持、鼓勵(lì)和幫助，正是因?yàn)橛辛怂麄?，我才有了追求進(jìn)步的勇氣和信心。</p><p>　　在

81、此，我要特別感謝我的導(dǎo)師**教授，非常感謝**教授在我大學(xué)的最后的學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)設(shè)計(jì)階段給我的指導(dǎo)與幫助。不論是從論文最初的定題、資料收集、框架的設(shè)計(jì)、結(jié)構(gòu)的布局，還是到論文的最終定稿，他都給了我耐心的指導(dǎo)和無私的幫助。吉宏教授嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和科學(xué)的工作方法給了我極大的幫助和影響，沒有吉宏教授的辛勤栽培，孜孜教誨，就沒有我論文的順利完成。對(duì)恩師的感激之情，無以言表，銘記于心！最后感謝在百忙之中參加我的論文答辯與評(píng)審的諸位老師，感謝您們