高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)

1、<p>　　高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平時(shí)作業(yè)2014.6.4.</p><p><b>　　業(yè)務(wù)處理題：</b></p><p><b>　　一、所得稅會(huì)計(jì)</b></p><p>　　1.甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。2007年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為2000萬元；所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年以

2、前適用的所得稅稅率為15%，2007年起適用的所得稅稅率為33%（非預(yù)期稅率）。</p><p>　　2007年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：</p><p>　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為暫時(shí)性差異外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。</p><p>　　假定甲公司在可抵扣

3、暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　（1）計(jì)算甲公司2007年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。</p><p>　　（2）計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額（注明借貸方）和所得稅費(fèi)用。</p><p>　　（3）編制2007年度所得稅

4、相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 （不要求寫出明細(xì)科目）。</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)余額＝（170＋1400＋600＋400＋350）×33%＝963.6（萬元）</p><p>　　（2）2007年度應(yīng)交所得稅＝（2000＋50－100＋300＋400－250）×33%＝792（萬

5、元）</p><p>　　2007年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額＝963.6－（120＋1500＋300＋600）×15%＝585.6（萬元）</p><p>　　2007年所得稅費(fèi)用＝792－585.6＝206.4萬元</p><p><b>　　（3）會(huì)計(jì)分錄：</b></p><p>　　借：所得稅費(fèi)用

6、 206.4</p><p>　　遞延所得稅資產(chǎn) 585.6 </p><p>　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)－－應(yīng)交所得稅 792</p><p>　　2．遠(yuǎn)洋股份有限公司（以下簡稱遠(yuǎn)洋公司）所得稅的核算執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》，2007年所得稅稅率為33%；2008年所得稅稅率為25%。

7、2007年有關(guān)所得稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：（1）遠(yuǎn)洋公司存貨采用先進(jìn)先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。按照稅法規(guī)定，存貨在銷售時(shí)可按實(shí)際成本在稅前抵扣。（2）遠(yuǎn)洋公司2007年末無形資產(chǎn)賬面余額為600萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。按照稅法規(guī)定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。（3）遠(yuǎn)洋公司2007年支付800萬元購入交易性金融資產(chǎn)，2007年末，該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為860萬元。按照稅法規(guī)定

8、，交易性金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。（4）2007年12月，遠(yuǎn)洋公司支付2000萬元購入可供出售金融資產(chǎn)，至年末該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為2100萬元。按照稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)在出售時(shí)可以抵稅的金額為其初始成本。</p><p>　　要求：分析判斷上述業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否形成暫時(shí)性差異；如果形成暫時(shí)性差異，請(qǐng)指出屬于何種暫時(shí)性差異，并說明理由；形成暫時(shí)性差異的，請(qǐng)按規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和

9、遞延所得稅負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)處理。 </p><p><b>　　解答：</b></p><p>　　1）存貨不形成暫時(shí)性差異。理由：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－－所得稅》的規(guī)定，暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。2007年末遠(yuǎn)洋公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，即賬面價(jià)值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實(shí)際成本，可

10、以在企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，故庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元。因資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間沒有差異，不形成暫時(shí)性差異。</p><p>　?。?）無形資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異。理由：無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為可抵

11、扣暫時(shí)性差異。</p><p>　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬元）</p><p>　　遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：</p><p>　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25</p><p>　　貸：所得稅費(fèi)用 25</p><p>　?。?）交易性金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)

12、值為860萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬元，形成暫時(shí)性差異60萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。</p><p>　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝60×25%＝15（萬元）</p><p>　　遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：</p><p>　　借：所得稅費(fèi)用 15</p><

13、;p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 15</p><p>　　（4）可供出售金融資產(chǎn)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。理由：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2100萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬元，形成暫時(shí)性差異100萬元；按照稅法規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，故上述暫時(shí)性差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。</p><p>　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝100&#

14、215;25%＝25（萬元）</p><p>　　遠(yuǎn)洋公司的賬務(wù)處理是：</p><p>　　借：資本公積－－其他資本公積 25</p><p>　　貸：遞延所得稅負(fù)債 25</p><p><b>　　二、租賃會(huì)計(jì)</b></p><p>　　3. 甲公司于2002年1月1

15、日從乙公司租入一臺(tái)全新管理用設(shè)備，租賃合同的主要條款如下：（1）租賃期開始日：2002年1月1日。（2）租賃期限：2002年1月1日至2003年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿后將設(shè)備歸還給乙公司。（3）租金總額：200萬元。（4）租金支付方式：在租賃期開始日預(yù)付租金80萬元，2002年年末支付租金60萬元，租賃期滿時(shí)支付租金60萬元。該設(shè)備公允價(jià)值為800萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2002年1月1日的資產(chǎn)總額為1500

16、萬元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營租賃，采用直線法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　（1）判斷此

17、項(xiàng)租賃的類型，并簡要說明理由。</p><p>　　（2）編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。</p><p>　　（3）編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。、</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。因?yàn)榇隧?xiàng)租賃未滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)

18、。</p><p>　?。?）甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　　①2002年1月1日</p><p>　　借：長期待攤費(fèi)用 80</p><p>　　貸：銀行存款 80</p><p>　?、?002年12月31日</p><p>　　借：管理費(fèi)用

19、 100（200÷2＝100）</p><p>　　貸：長期待攤費(fèi)用 40</p><p><b>　　銀行存款 60</b></p><p>　?、?003年12月31日</p><p>　　借：管理費(fèi)用 100</p><p>　　貸：長期待攤費(fèi)用

20、 40</p><p>　　銀行存款 60</p><p>　?。?）乙公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　?、?002年1月1日，</p><p><b>　　借：銀行存款 80</b></p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 80</p><

21、;p>　?、?002年、2003年12月31日，</p><p><b>　　借：銀行存款 60</b></p><p>　　應(yīng)收賬款 40</p><p>　　貸：租賃收入 100（200/2＝100）</p><p>　　4. A公司于2000年12月10日與B租賃公司簽訂

22、了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。（2）起租日：2000年12月31日。（3）租賃期：2000年12月31日～2002年12月31日。（4）租金支付方式：2001年和2002年每年年末支付租金500萬元。（5）租賃期滿時(shí)，甲生產(chǎn)設(shè)備的估計(jì)余值為100萬元，A公司可以向B租賃公司支付5萬元購買該設(shè)備。（6）甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2000年12月31日的公允價(jià)值為921. 15萬元。達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)

23、計(jì)使用年限為3年，無殘值。（7）租賃年內(nèi)含利率為6%。（8）2002年12月31日，A公司優(yōu)惠購買甲生產(chǎn)設(shè)備。甲生產(chǎn)設(shè)備于2000年12月31日運(yùn)抵A公司，該設(shè)備需要安裝，在安裝過程中，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料100萬元，該批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，發(fā)生安裝人員工資33萬元，設(shè)備于2001年3月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A公司2000年12月31日的資產(chǎn)總額為2000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計(jì)提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際

24、利率法攤銷。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　　（1）判斷該租賃的類型，并說明理由。</p><p>　?。?）編制A公司在起租日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。</p><p>　?。?）編制A公司在2001年年末和2002年年末與租金支付以及其他與租賃事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（假定相關(guān)事項(xiàng)均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理

25、）。（答案中的單位以萬元表示） </p><p><b>　　解答：</b></p><p>　　4. （1）本租賃屬于融資租賃。</p><p>　　理由：①該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝500/（1＋6%）＋500/（1＋6%）2＋5/（1＋6%）2＝921. 15（萬元），占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的90%以上，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)；②租賃期滿時(shí)，A

26、公司可以優(yōu)惠購買，也符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此，該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。</p><p>　?。?）起租日的會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　　最低租賃付款額＝500×2＋5＝1005（萬元）。</p><p>　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝921. 15萬元。</p><p>　　未確認(rèn)的融資費(fèi)用＝1005－921. 15＝83. 8

27、5（萬元）。</p><p>　　借：在建工程 921. 15</p><p>　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 83. 85 </p><p>　　貸：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1005</p><p>　?。?）①固定資產(chǎn)安裝的會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　　

28、借：在建工程 150</p><p>　　貸：原材料 100</p><p>　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17</p><p>　　應(yīng)付職工薪酬 33</p><p>　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15</p>

29、<p>　　貸：在建工程 1071. 15</p><p>　?、?001年12月31日：</p><p><b>　　支付租金：</b></p><p>　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500</p><p>　　貸：銀行存款

30、 500</p><p>　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：</p><p>　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝921. 15×6%＝55. 27（萬元）。</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55. 27</p><p>　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55. 2

31、7</p><p>　　計(jì)提折舊：1071. 15÷3×9/12＝267. 79（萬元）</p><p>　　借：制造費(fèi)用—折舊費(fèi) 267. 79</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 267. 79</p><p>　?、?002年1

32、2月31日</p><p><b>　　支付租金：</b></p><p>　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500</p><p>　　貸：銀行存款 500</p><p>　　確認(rèn)當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用：</p><p>　　當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用＝83. 85－5

33、5. 2＝28. 58（萬元）</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 28. 58</p><p>　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 28. 58</p><p>　　計(jì)提折舊：1071. 15÷3＝357. 05（萬元）</p><p>　　借：制造費(fèi)用—折舊

34、費(fèi) 357. 05</p><p>　　貸：累計(jì)折舊 357. 05</p><p><b>　　優(yōu)惠購買：</b></p><p>　　借：長期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 5</p><p>　　貸：銀行

35、存款 5</p><p>　　借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1071. 15</p><p>　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 1071. 15</p><p><b>　　三、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)</b></p><p>　　5．資料：華廈公司2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面

36、余額為800 000元，其購置期間為2007年500 000元，2008年為200 000元，2009年為100 000元。在這三年期間一般物價(jià)指數(shù)的變動(dòng)情況分別為：2007年105,2008年120，2009年150。</p><p>　　要求：按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。</p><p><b>　　解答：</b></p><p>

37、;　　按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值表</p><p>　　6、資料：延吉公司2008年按歷史成本現(xiàn)行幣值編制的比較資產(chǎn)負(fù)債表和2008年度損益表及利潤分配表如下：</p><p>　　延吉公司比較資產(chǎn)負(fù)債表</p><p><b>　　單位：元</b></p><p>　　延吉公司損益表及利潤分配表</p&g

38、t;<p><b>　　2008年度</b></p><p><b>　　單位：元</b></p><p><b>　　其它有關(guān)資料有：</b></p><p>　?。?）年初存貨購置時(shí)的平均物價(jià)指數(shù)為105，本年存貨購置是在年內(nèi)均衡發(fā)生，存貨發(fā)出采用先進(jìn)先出法，年末存貨購置時(shí)的平均物價(jià)

39、指數(shù)為125。</p><p>　?。?）固定資產(chǎn)購置時(shí)的物價(jià)指數(shù)為110，年折舊率為4%，無殘值。</p><p>　?。?）應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的收支時(shí)間在年內(nèi)均衡發(fā)生。</p><p>　?。?）普通股發(fā)行時(shí)的物價(jià)指數(shù)為108。</p><p>　?。?）銷售收入.其它費(fèi)用.所得稅在年內(nèi)均衡發(fā)生。</p><p>

40、　　（6）現(xiàn)金股利宣告分派時(shí)的物價(jià)指數(shù)為145。</p><p>　?。?）2007年12月31日的物價(jià)指數(shù)為115，2008年12月31日的物價(jià)指數(shù)為145，2008年度平均物價(jià)指數(shù)為130。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　?。?）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿。</p><

41、;p>　?。?）按歷史成本不變幣值調(diào)整重編損益表及利潤分配表工作底稿。</p><p><b>　　解答：</b></p><p><b>　　延吉公司</b></p><p>　　重編比較資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿</p><p><b>　　延吉公司</b></p>

42、;<p>　　重編損益表及利潤分配表工作底稿</p><p><b>　　2008年度</b></p><p>　　四、外幣業(yè)務(wù)及外幣報(bào)表折算</p><p>　　7、甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，假定每月月初的市場匯率與交易發(fā)生日的即期匯率近似，按季核算匯兌損益。20×2年

43、3月31日有關(guān)外幣賬戶余額如下：</p><p>　　長期借款1000萬美元，系20×0年10月借入的一般借款，建造某生產(chǎn)線使用了該外幣借款，借款期限為24個(gè)月，年利率為12%，按季計(jì)提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至20×2年3月31日，該生產(chǎn)線正處于建造過程之中，已使用外幣借款650萬美元，預(yù)計(jì)將于20×2年12月完工。 20×2年第2季度各月月初、月末市場匯率如

44、下：</p><p>　　20×2年4月至6月，甲公司發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：（1）4月1日，為建造該生產(chǎn)線進(jìn)口一套設(shè)備，并以外幣銀行存款70萬美元支付設(shè)備購置價(jià)款。設(shè)備于當(dāng)月投入安裝。（2）4月20日，將80萬美元兌換為人民幣，當(dāng)日銀行美元買入價(jià)為1美元＝8.20人民幣元，賣出價(jià)為1美元＝8.30人民幣元。兌換所得人民幣已存入銀行。（3）5月1日，以外幣銀行存款向外國公司支付生

45、產(chǎn)線安裝費(fèi)用120萬美元。（4）5月15日，收到第1季度發(fā)生的應(yīng)收賬款200萬美元。（5）6月30日，計(jì)提外幣專門借款利息。</p><p>　　要求：（1）編制20×2年第2季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。</p><p>　?。?）計(jì)算20×2年第2季度的匯兌凈損益。</p><p>　?。?）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 </p>

46、<p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）編制20×2年第二季度外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：</p><p>　?、俳瑁涸诮üこ?578.2</p><p>　　貸：銀行存款—美元戶 （70萬美元）578.2</p><p>　　②借：銀行存款—人民幣戶

47、 656（80×8.2）</p><p>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 4.8</p><p>　　貸：銀行存款—美元戶 （80萬美元）660.8</p><p>　?、劢瑁涸诮üこ?988.8</p><p>　　貸：銀行存款—美元戶（120萬美元）988.8</p&

48、gt;<p>　?、芙瑁恒y行存款—美元戶 （200萬美元）1648</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款 （200萬美元）1648</p><p>　?、萁瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用 49.56</p><p>　　在建工程—美元戶 198.24</p><p>　　貸：應(yīng)付利息

49、 （30萬美元）247.8</p><p>　　二季度利息＝1000×12%×3/12×8.26＝247.8（萬元）</p><p><b>　　應(yīng)計(jì)入在建工程利息</b></p><p>　　＝（650×3/3＋70×3/3＋120×2/3）×12%×

50、;3/12×8.26＝198.24（萬元）</p><p>　?。?）計(jì)算20×2年第二季度的匯兌凈損益</p><p>　?、匍L期借款＝1000×（8.27－8.26）＝10（萬元）（貸方）</p><p>　?、趹?yīng)付利息＝30×（8.27－8.26）＋30×（8.27－8.26）＝0.6（萬元）（貸方）</

51、p><p>　?、坫y行存款＝（300－70－80－120＋200）×8.27－（300×8.26－70×8.26－80×8.26－120×8.24＋200×8.24）＝3.9（萬元）（借方）</p><p>　?、軕?yīng)收賬款＝（250－200）×8.27－（250×8.26－200×8.24）＝－3.5（萬

52、元）（貸方）</p><p>　　當(dāng)期的匯兌凈損失＝4.8＋10＋0.6－3.9＋3.5＝15（萬元）</p><p>　?。?）編制與期末匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄</p><p>　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10.2</p><p>　　銀行存款 3.9</p><p>　　貸：

53、應(yīng)收賬款 3.5</p><p>　　長期借款 10</p><p>　　應(yīng)付利息 0.6</p><p>　　8、未來公司外幣業(yè)務(wù)采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。（1）2007年1月即期匯率的近似匯率為1美元＝8.50元人民幣。各外幣賬戶的年初余額如下

54、：</p><p>　?。?）公司2007年1月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下： ①本月銷售商品價(jià)款300萬美元，貨款尚未收回（增值稅為零）； ②本月收回前期應(yīng)收賬款150萬美元，款項(xiàng)已存入銀行； ③以外幣銀行存款償還短期外幣借款180萬美元； ④接受投資者投入的外幣資本1500萬美元，作為實(shí)收資本。收到外幣交易日即期匯率為1美元＝8.35元人民幣，外幣已存入銀行。（3）1月31日的即期匯率為1美元＝8.40元人民幣。要求：（

55、1）編制未來公司有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（2）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）編制未來公司會(huì)計(jì)分錄</p><p>　?、俳瑁簯?yīng)收賬款—美元戶（300萬美元） 300

56、15;8.50＝2550</p><p>　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2550</p><p>　?、诮瑁恒y行存款—美元戶（150萬美元） 150×8.50＝1275</p><p>　　貸：應(yīng)收賬款—美元戶（150萬美元） 1275</p><p&g

57、t;　?、劢瑁憾唐诮杩睢涝獞簦?80萬美元） 180×8.50＝1530</p><p>　　貸：銀行存款—美元戶（180萬美元） 1530</p><p>　?、芙瑁恒y行存款—美元戶（1500萬美元）1500×8.35＝12525</p><p>　　貸：實(shí)收資本

58、 12525</p><p>　?。?）分別計(jì)算2007年1月31日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額</p><p>　　銀行存款賬戶匯兌收益＝（1050＋150－180＋1500）×8.40－（1050×8.35＋150×8.50－180×8.50＋1500×8.35）＝21168－21037.50＝130.5</p&

59、gt;<p>　　應(yīng)收賬款賬戶匯兌收益＝（600＋300－150）×8.40－（600×8.35＋300×8.50－150×8.50）＝6300－6285＝15</p><p>　　短期借款賬戶匯兌損失＝（750－180）×8.40－（750×8.35－180×8.50）＝4788－4732.50＝55.5</p>

60、<p>　　應(yīng)付賬款賬戶匯兌損失＝240×8.40－240×8.35＝12</p><p>　　（3）編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄</p><p>　　借：應(yīng)收賬款 15</p><p>　　銀行存款 30.50</p><p>　　貸：應(yīng)付賬款

61、 12</p><p>　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 78</p><p>　　短期借款 55.5</p><p>　　五、企業(yè)合并及合并報(bào)表編制</p><p>　　9.A公司于2007年1月1日以16000萬元取得對(duì)B公司70％的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制

62、，形成非同一控制下的企業(yè)合并。2008年1月1日，A公司又出資6000萬元自B公司的少數(shù)股東處取得B公司20％的股權(quán)。假定A公司和B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。</p><p>　?。?）2007年1月1日，A公司在取得B公司70％的股權(quán)時(shí)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為20000萬元。</p><p>　　（2）2008年1月1日，B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值、自購買

63、日開始持續(xù)計(jì)算的金額（對(duì)母公司的價(jià)值）以及在該日的公允價(jià)值情況如下表：</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　?。?）計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。</p><p>　?。?）計(jì)算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。</p><p>　?。?）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有

64、者權(quán)益項(xiàng)目的金額。</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　　1）2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額＝16000+6000＝22000（萬元）</p><p>　?。?）A公司取得對(duì)B公司70％股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)＝16000－20000×70％＝2000（萬元）</p><p>　　A

65、公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)＝6000－23600×20％＝1280（萬元）</p><p>　　（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對(duì)母公司A的價(jià)值進(jìn)行合并，即新取得的20％股權(quán)對(duì)應(yīng)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額＝22000×20％＝4400（萬元）</p><p>　　差額＝6000－4400＝1600（萬元），扣除商譽(yù)1280萬元，剩余的32

66、0萬元應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益，首先應(yīng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），在資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的金額不足沖減的情況下，調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤）。</p><p>　　10. A公司于2005年以2000萬元取得B公司10％的股份，取得投資時(shí)B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為18000萬元．A公司對(duì)持有的該投資采用成本法核算。2006年，A公司另支付10000萬元取得B公司50％的股份，從而能夠?qū)公司實(shí)施控

67、制。購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為19000萬元。B公司自2005年A公司取得投資后至2006年購買進(jìn)一步股份前實(shí)現(xiàn)的凈利潤為600萬元，未進(jìn)行利潤分配。A、B公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系。</p><p>　　要求：作出2006年A公司購買日會(huì)計(jì)處理，計(jì)算商譽(yù)及資產(chǎn)增值。</p><p>　?。?）計(jì)算2008年1月1日長期股權(quán)投資的賬面余額。</p><p>　?。?）計(jì)

68、算合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)。</p><p>　?。?）計(jì)算因購買少數(shù)股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)調(diào)整的所有者權(quán)益項(xiàng)目的金額。</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）購買日A公司確認(rèn)取得的對(duì)B公司的投資  借：長期股權(quán)投資    10000</p><

69、p>　　貸：銀行存款等    10000</p><p>　?。?）計(jì)算企業(yè)合并時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)</p><p>　　原持有10％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝2000－18000×10％＝200萬元</p><p>　　再取得50％股份應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝10000－19000×50％＝500萬元</p><

70、p>　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)＝200+500＝700萬元</p><p>　　（3）資產(chǎn)增值的處理</p><p>　　原10％股份在購買日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差＝（19000－18000）×10％＝100（萬元）。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在投資以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的部分＝600×10％＝60萬元，調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的盈余公積和未分配利潤，剩余部分4

71、0萬元調(diào)整資本公積。</p><p>　　借：長期股權(quán)投資    l00</p><p>　　貸：未分配利潤、盈余公積    60</p><p>　　資本公積            &#

72、160;   40</p><p>　　11. 甲公司于2007年1月1日通過非同一控制下企業(yè)合并了乙公司，持有乙公司75%的股權(quán)，合并對(duì)價(jià)成本為9000萬元。在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司2008年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：</p><p

73、>　?。?）乙公司2007年1月1日的所有者權(quán)益為10500萬元，其中，實(shí)收資本為6000萬元，資本公積為4500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。乙公司2007年度、2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為3000萬元、4000萬元（均由投資者享有）。各年度末按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。乙公司2007年、2008年因持有可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積1000萬元、2000萬元（已經(jīng)扣除所得稅影響）。</p>

74、;<p>　?。?）2008年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款800萬元。2008年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下： </p><p>　?。?）2008年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元。該A產(chǎn)品系2007年度從乙公司購入。2007年度，甲公司從乙公司累計(jì)購入A產(chǎn)品150件，購入價(jià)格為每件7萬元。乙公司A

75、產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬元。2007年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產(chǎn)品中尚有90件未對(duì)外出售。</p><p>　?。?）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬元。 B產(chǎn)品系2007年度從甲公司購入。2007年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入B產(chǎn)品800件，購入價(jià)格為每件為0. 8萬元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0. 6萬元。2007年12月31日，乙公司從甲

76、公司購入的B產(chǎn)品尚有600件未對(duì)外出售；</p><p>　?。?）2008年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬元。 C產(chǎn)品系2008年度從甲公司購入。2008年度，乙公司從甲公司累計(jì)購入C產(chǎn)品200件，購入價(jià)格為每件3萬元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬元。</p><p>　?。?）2008年12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的

77、一臺(tái)D設(shè)備。2008年1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備。兩臺(tái)D設(shè)備系2007年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)D設(shè)備的入賬價(jià)值為70. 2萬元，D設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)45萬元，售價(jià)為每臺(tái)60萬元。 2008年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺(tái)D設(shè)備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清理中，取得變價(jià)收入3萬

78、元，發(fā)生清理費(fèi)用1萬元。</p><p>　?。?）2008年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項(xiàng)從甲公司購入的商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系2008年4月1日從甲公司購入，購入價(jià)格為1200萬元，乙公司購入該商標(biāo)權(quán)后立即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標(biāo)權(quán)于2008年4月注冊，有效期為10年。該商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計(jì)攤銷40萬元。甲公司和乙公司對(duì)商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入管

79、理費(fèi)用。</p><p><b>　　其他有關(guān)資料如下：</b></p><p>　　（1）甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。</p><p>　?。?）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。</p><p>　?。?）乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其他影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。<

80、/p><p>　?。?）假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。</p><p><b>　　要求：</b></p><p>　?。?）按照權(quán)益法對(duì)乙公司2008年的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。</p><p>　?。?）編制2008年甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷分錄。</

81、p><p>　?。?）編制2008年甲公司對(duì)乙公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制200

82、8年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。</p><p><b>　　解答：</b></p><p>　?。?）按照權(quán)益法對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整，編制應(yīng)在工作底稿中編制的調(diào)整分錄。</p&g

83、t;<p>　?、僬{(diào)整甲公司2008年度實(shí)現(xiàn)凈利潤為7000萬元</p><p>　　借：長期股權(quán)投資—甲公司 7000×75%＝5250</p><p>　　貸：投資收益—甲公司 4000×75%＝3000</p><p>　　利潤分配—未分配利潤 3000×75%＝2250</p><p>

84、;　?、谡{(diào)整甲公司2008年度其他權(quán)益變動(dòng)</p><p>　　借：長期股權(quán)投資—甲公司 3000×75%＝2250</p><p>　　貸：資本公積—其他資本公積 2250</p><p>　?。?）計(jì)算調(diào)整后的長期股權(quán)投資</p><p>　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資＝9000＋5250＋2250＝1650

85、0（萬元）</p><p>　　借：實(shí)收資本 6000</p><p>　　資本公積 4500＋3000＝7500</p><p>　　盈余公積 7000×10%＝700</p><p>　　未分配利潤 7000&#

86、215;90%＝6300</p><p>　　商譽(yù) 16500－20500×75%＝1125</p><p>　　貸：長期股權(quán)投資 16500</p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 20500×25%＝5125</p><p>　?。?）編制2008年母公司對(duì)子

87、公司持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷分錄。</p><p>　　借：投資收益 4000×75%＝3000</p><p>　　少數(shù)股東權(quán)益 4000×25%＝1000</p><p>　　未分配利潤—年初 3000×90%＝2700</p

88、><p>　　貸：本年利潤分配—提取盈余公積 4000×10%＝400</p><p>　　未分配利潤—年末 2700＋4000×90%＝6300</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵銷分錄。</p><p>　　借：應(yīng)付賬款 800</p><p>　　貸：應(yīng)

89、收賬款 800</p><p>　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 20</p><p>　　貸：未分配利潤—年初 200×10%＝20</p><p>　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備 70</p><p>　　貸：資產(chǎn)減值損失 600×10%＋200×15%－20＝70</p>

90、<p>　?。?）編制2008年有關(guān)A產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　　借：未分配利潤—期初 2×90＝180</p><p>　　貸：營業(yè)成本 180</p><p>　　借：營業(yè)成本 2×10＝20</p><p>&

91、lt;b>　　貸：存貨 20</b></p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)B產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　　借：未分配利潤—期初 0. 2×600＝120</p><p>　　貸：營業(yè)成本 120</p><p>　　借：營業(yè)成本

92、 0. 2×100＝20</p><p><b>　　貸：存貨 20</b></p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)C產(chǎn)品的抵銷分錄。</p><p>　　借：營業(yè)收入 3×200＝600</p><p>　　貸：營業(yè)成本 600&

93、lt;/p><p>　　借：營業(yè)成本 （3－2）×80＝80</p><p>　　貸：存貨 80</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)固定資產(chǎn)的抵銷分錄。</p><p>　　借：未分配利潤—期初 （60－45）×2＝30</p><p

94、>　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 15</p><p>　　營業(yè)外收入 15</p><p>　　借：累計(jì)折舊 15÷5×4/12＝1</p><p><b>　　營業(yè)外收入 1</b></p><p>　　貸：未分配利潤—期初 2<

95、/p><p>　　借：累計(jì)折舊 3</p><p>　　營業(yè)外收入 15÷5×8/12＝2</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 15÷3＝5</p><p>　?。?）編制2008年有關(guān)無形資產(chǎn)的抵銷分錄。</p><p>　

96、　借：營業(yè)外收入 1200－60＝1140</p><p>　　貸：無形資產(chǎn) 1140</p><p>　　借：累計(jì)攤銷 142. 5</p><p>　　貸：管理費(fèi)用 1140/6×9/12＝142. 5</p>