高級財務會計講義

1、高級財務會計講義高級財務會計的產生限于20世紀40年代以前社會經濟的規(guī)模和水平，國際經濟交流發(fā)展的程度以及市場物價長期處于較為穩(wěn)定的水平等條件，使得20世紀40年代后期所成型的財務會計的主體，一般為控制一定經濟資源進行經濟活動并獨立進行會計核算的單一經濟實體，資產的計價也是建立在幣值不變的歷史成本原則基礎之上；又由于國際交流的局限性使會計核算的內容主要是國內生產經營活動，商品進出口業(yè)務的比重不大，因此，我們對當時成型的這種財務會計稱為“

2、一般財務會計”或“傳統(tǒng)財務會計”——中級財務會計。二戰(zhàn)后，特別是從20世紀60年代開始，由于西方世界科技技術領域取得的突破性進展，以及由此而帶動的全球經濟迅速發(fā)展，使世界經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。股份公司的興起和發(fā)展，使集團公司大量涌現，使財務會計的目標更主要地轉向外部報告；國際貿易、國際投資、跨國經營迅速發(fā)展，西方國家不僅推行商品資本和貨幣資本的國際化，而且大規(guī)模實行生產資本的國際化，從而促使國際間貿易和投資的不斷擴大，突破了企業(yè)經濟

3、活動以國內為主的特征，產生了大量的跨國公司，從而使國際金融市場也得以形成和發(fā)展；20世紀70年代西方國家和拉美各國經歷了嚴重的通貨膨脹，使得貨幣持續(xù)大幅貶值。當以傳統(tǒng)財務會計理論和方法不足以核算和監(jiān)督這些特殊會計業(yè)務充分提供必需的會計信息時，就要通過不斷的會計實踐和總結，建立新的會計理論和方法，因而使會計這一經濟管理活動在傳統(tǒng)財務會計的基礎上進一步發(fā)展，產生了高級財務會計。高級財務會計是運用傳統(tǒng)的財務會計理論與方法，對在新的經濟條件下出

4、現的一般財務會計中不予包括或不經常發(fā)生的企業(yè)特殊經濟業(yè)務進行核算和監(jiān)督，向與企業(yè)有經濟利害關系著提供有用的決策會計信息的經濟管理活動。從高級財務會計的產生可以看出，它主要是核算和監(jiān)督那些在新的社會經濟條件下出現的，傳統(tǒng)財務會計中不予涉及或未廣泛深入涉及的各種“特殊經濟業(yè)務”。第一章第一章權益會計第一節(jié)第一節(jié)主要權益理論主要權益理論一主要的幾種觀點主要的幾種觀點權益理論——解釋權益的性質，說明對權益的不同認識，以及與之相聯系的資本和利潤不

5、同概念的差異等等，一般視為權益理論。目前，主要有四種理論觀點（一）（一）業(yè)主權益論（所有者權益論）業(yè)主權益論（所有者權益論）產生與18世紀及以前的，以私有制和合伙企業(yè)為主導地位的經濟環(huán)境中，企業(yè)經營以業(yè)主為中心，經營的目的在于為業(yè)主增加財富，追求利潤最大化。企業(yè)的資產是業(yè)主所擁有的財產，企業(yè)負債是業(yè)主必須用資產清償的義務；企業(yè)的任何收入或收益都是業(yè)主權益的增加，所有的費用（成本）開支，都是業(yè)主權益的減少，繳納任何稅金，包括交納的所得稅也

6、都列作費用支出，減少業(yè)主權益。此理論認為所有者權益是“凈資產”，是一個凈財富概念，體現在會計等式是資產—負債=業(yè)主權益或所有者權益我國現行會計實物中，將發(fā)放股利認為是收益的分配，但是，支付債務利息和繳納所得稅，由于他們減少了所有者的財富而被認為是費用，以及投資核算中的權益法。這些觀點就是基于上理論。（二）（二）主體論主體論（以公司興起為背景）認為企業(yè)是經營主體，企業(yè)與所有者是分離的，所有者與企業(yè)債權人同樣是企業(yè)持續(xù)經營所需資本的提供者。

7、企業(yè)經營的資產是企業(yè)本身的資產，企業(yè)持有法人財產權，企業(yè)經營的負債是企業(yè)本身的債務，都相對獨立于所有者的個人財產；所有者不居于企業(yè)經營和權益的中心，只是與企業(yè)債權人一樣，是權益持有人。稱股份兩合公司。（三）有限責任公司——由兩個以上股東出資，每個股東以其所認繳的出資額對公司承擔間接的有限責任。公司是以其全部資產對其債務承擔有限責任的企業(yè)法人。但我國，國家授權投資的機構或國家授權的部門可以單獨投資設立國有獨資有限責任公司。公司的全部資本不

8、可以分為等額股份，公司向股東簽發(fā)出資證明書，不得發(fā)行股票。公司股權的轉讓有嚴格限制，股東人數較少。（四）股份有限公司——全部注冊資本由等額股份構成，并通過發(fā)行股票籌集資金，股東以其所認股份對公司承擔間接的有限責任公司以全部財產對公司債務承擔有限責任的企業(yè)法人。其特征有：1、獨立的法人實體公司一經宣告成立，法律即賦予其獨立的法人地位，股份有限公司具有法人資格，主要體現在：公司的成立有嚴格的法律程序，《公司法》規(guī)定，設立股份公司應當有5人以

9、上為發(fā)起人；公司有法定的資本數額，能夠獨立支配和管理財產。2、持續(xù)經營、生命無限股東投入的資本長期為公司支配和使用。股東無權直接從公司財產中抽回屬于自己的那分投資，更不能直接處置公司的資產。股東只能通過轉讓其所擁有的股份收回投資。其資本的長期穩(wěn)定性決定了公司能夠獨立于股東而持續(xù)、無限期地存在下去。3、經營責任有限股份有限公司的股東對公司經營所引起的債務僅承擔有限責任，一般以注冊資本為清償債務的最大限度，股東個人財產不能用以清償公司債務，

10、降低了股東的投資風險。從理論上講，有限不利于吸收資本，影響了公司舉債能力，公司的舉債能力也遠較合伙組織為強。4、出資者所有權和經營權分離股東較多，分布地域廣，股東難以直接參加日常管理。公司的經營者可以不是公司的股東。公司的所有權屬于全體股東，并由股東大會行使權利，經營權歸董事會和管理部門。公司的最高權利機構是股東大會，股東大會行使財產所有權，董事會行使經營決策權，管理部門行使經營管理權，監(jiān)事會行使監(jiān)督控制權。有限責任公司和股份有限公司的

11、比較有限責任公司和股份有限公司的比較有限責任公司有限責任公司股份有限公司股份有限公司資本不劃分等額股份劃分股權證和記名股份不得隨意轉讓公開發(fā)行股票，可自由轉讓財務報告不對外報告必須對外公開二、股份公司股東權益的分類及帳面處理二、股份公司股東權益的分類及帳面處理（一）、按投資主體可分為：國家股、法人股、個人股和外資股（二）、按形成來源可分為：投入資本和留存收益。1、投入資本、投入資本——各投資主體投入公司的原始投資和追加投資。投入資本又可