高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定

1、2003年7月(總第102期)社會(huì)科學(xué)家SocialScientistJuly2003(GeneralNo.102)【經(jīng)濟(jì)新視好】高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界定胡桂蘭(鑫興學(xué)院，浙江荔興314001)關(guān)銳詞:高級(jí)時(shí)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)對(duì)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)摘要為了適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)改革，各高等院校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的課程體系發(fā)生了根本性的變化.如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的出現(xiàn)和發(fā)展大大地豐富和拓展了時(shí)務(wù)會(huì)計(jì)率業(yè).然而高級(jí)時(shí)務(wù)會(huì)計(jì)如何界定目前尚無(wú)定論.這嚴(yán)t地影晌了會(huì)計(jì)分科教學(xué)和高級(jí)對(duì)

2、務(wù)會(huì)計(jì)課租的發(fā)展，亞窩對(duì)高級(jí)材務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行明確的界定，以解理論和實(shí)務(wù)上的困惑.本文與此有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行了初步的思考.中圈分類號(hào):F230文獄標(biāo)識(shí)碼t文章編號(hào):10023240(2003)04005102高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有許多稱謂，諸如高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、高等會(huì)計(jì)學(xué)、特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)等，不同的稱謂大多沒(méi)有嚴(yán)格的解釋.勿庸諱言，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)像會(huì)計(jì)上許多其它名詞一樣是從西方引人的.在較早的高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)教材中，其內(nèi)容、研究范圍直至編排體例是西方AdvancedAc

3、counting’的翻版.如果從“AdvancedAccounting，直譯則應(yīng)稱之為高級(jí)或高等會(huì)計(jì)學(xué)。但其范璐一般限定在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，如JohnLarsen著的(ModernAdvancedAccounting).而對(duì)屬于管理會(huì)計(jì)方面內(nèi)容，則另設(shè)有“AdvancedManagementAccounting等，如RobertSKaplan等著的《AdvancedManagementAccou.nting).因此，本人認(rèn)為采用“高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

4、學(xué)，更名符其實(shí)一些，對(duì)其內(nèi)容范璐的界定會(huì)更加明確些.一、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)界定的標(biāo)準(zhǔn)盡管我們?cè)陉U述高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，將其業(yè)務(wù)內(nèi)容的特殊性、新穎性和疑難性作為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，已基本達(dá)成共識(shí)，但哪些是特殊的業(yè)務(wù)，哪些是屬于疑難的業(yè)務(wù)，不同的人有不同的理解和判斷，對(duì)于新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)，如果全部歸為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范礴，則中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就沒(méi)有什么發(fā)展的空間，再者，新和舊是相對(duì)的，往往以出現(xiàn)的時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)認(rèn)定，那么又如何確定時(shí)間長(zhǎng)短呢，尚且新也會(huì)變成舊的.因此實(shí)

5、際上仍然很難界定商級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體的內(nèi)容和范礴.要界定高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，即如何將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)劃分為中、高級(jí)兩大分支，即將兩者單獨(dú)成科且有各自的理論和實(shí)務(wù)特征，本人認(rèn)為一定要有明確劃分的標(biāo)準(zhǔn).否則難以解決目前存在的風(fēng)格通異、內(nèi)容懸殊的間題.隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)必須隨之而發(fā)展，必定不斷有新的成者特殊的業(yè)務(wù)出現(xiàn)，如何將這些未來(lái)的業(yè)務(wù)歸類將是一個(gè)永續(xù)的問(wèn)題，因此很有必要側(cè)定一個(gè)容易判斷和執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，以免產(chǎn)生理論上和實(shí)務(wù)上長(zhǎng)期而沒(méi)有結(jié)果

6、的爭(zhēng)論.此外標(biāo)準(zhǔn)不宜是多重的，否劇無(wú)以適從.本人認(rèn)為應(yīng)從以會(huì)計(jì)飯?jiān)O(shè)為核心的會(huì)計(jì)理論體系出發(fā)，建立一個(gè)以會(huì)計(jì)假設(shè)為依據(jù)的界定標(biāo)準(zhǔn).若視中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，則支撐它的理論自然是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，即四個(gè)基本恨設(shè)和與之緊密相聯(lián)的一般會(huì)計(jì)原則.符合四項(xiàng)荃本假設(shè)的會(huì)什業(yè)務(wù)應(yīng)歸為中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)什，突破了這四項(xiàng)假設(shè)和會(huì)計(jì)一般原則的業(yè)務(wù)及事項(xiàng)，則應(yīng)歸為高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).此外，把一些“極為特殊的”業(yè)務(wù)且在中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中難以容納的內(nèi)容歸人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).

7、把一般的特殊業(yè)務(wù)“歸人中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué).如葛家甜主婦的《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》中包括租收稿日期20030418修回日期20030616作者簡(jiǎn)介:胡桂蘭(1963)，女湖南安化人，講師，碩士研究方向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).61貨會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)、政府及非盈利組織會(huì)計(jì)、養(yǎng)老金會(huì)計(jì)等特殊會(huì)計(jì).這樣的劃分標(biāo)準(zhǔn)可使中、高級(jí)界定清晰便于理解和操作，也有利于中、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立成科和各自發(fā)展.二，高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的范圍和內(nèi)容以突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論為標(biāo)準(zhǔn).來(lái)明確高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研

8、究范圍以及所包含的主要內(nèi)容，可以從四項(xiàng)基本假設(shè)的發(fā)展和突破出發(fā)進(jìn)行界定.1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)的擴(kuò)展，形成了合并會(huì)計(jì)報(bào)表、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、分部報(bào)表和未來(lái)的“虛擬’企業(yè)會(huì)計(jì)等高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容.會(huì)計(jì)主體假設(shè)規(guī)定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)處理的交易、事項(xiàng)的空間范圍，從而規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容與邊界即為誰(shuí)報(bào)告、報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)(葛家澎，會(huì)計(jì)研究.2001).傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)主N指一個(gè)企業(yè)或組織，但是，隨粉會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展和由此出現(xiàn)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已向這向假設(shè)提出了挑

9、戰(zhàn)，突破了一個(gè)企業(yè)或組織的限定跨越了企業(yè)法人的界限，形成了一種多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體.比如多個(gè)企業(yè)組成的企業(yè)集團(tuán)和一個(gè)企業(yè)的某一業(yè)務(wù)部分，或某一地區(qū)分部或一分支機(jī)構(gòu)，此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體是“現(xiàn)實(shí)的企業(yè)或主體，，但隨，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的匯合，促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化.某些所謂企業(yè)或一連串企業(yè)或稱主休申，可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將一些生產(chǎn)者經(jīng)蓄者，供應(yīng)商，梢售商聯(lián)結(jié)在一起，分工協(xié)作，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，一旦任務(wù)完成，該企業(yè)或企業(yè)申也就解散了(葛家澎會(huì)計(jì)研究2

10、001).從主體假設(shè)的角度看，這樣的業(yè)務(wù)打破了“現(xiàn)實(shí)主體.的限定，因此亦應(yīng)將其納人高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范險(xiǎn)之內(nèi)，既特合會(huì)計(jì)理論標(biāo)準(zhǔn)又符合高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的新、難、特的特征.2.非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，如企業(yè)清算、破產(chǎn)與，組哪構(gòu)成了商級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容‘持續(xù)經(jīng)宮假設(shè)設(shè)定了會(huì)計(jì)主體在未來(lái)的一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)面臨解體、重組或者破產(chǎn)，為一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)限定了前提條件.“對(duì)每一個(gè)現(xiàn)實(shí)主休，由于它相對(duì)毯定，在缺乏反證的情況下，可以認(rèn)為它是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，但即便是現(xiàn)

11、實(shí)的主休，在全球化和競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境中，改組、兼并也是常有的事.有時(shí)整個(gè)企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)，而出于戰(zhàn)略或經(jīng)營(yíng)下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或增設(shè)該企業(yè)所月的某些分部(包括地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部)，這也導(dǎo)致企業(yè)整體待續(xù)經(jīng)營(yíng)與某些分部不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象的存在.虛擬主體09可能是另外一種情況，這種企業(yè)(企業(yè)申)的特點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)52期短暫多變，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基本上不適用于此類企業(yè).’(葛家澎，會(huì)計(jì)研究，200功.因此對(duì)于非持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)自然應(yīng)歸欣于

12、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成了企業(yè)解體、重組、合并、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等高級(jí)會(huì)計(jì)內(nèi)容.3.以年度為會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)期間假設(shè)的松動(dòng)，形成了中期報(bào)告期貨、期匯會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告等高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)什內(nèi)容.傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)是與持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)密切相關(guān)的，是將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為等間隔的會(huì)計(jì)期間，是為了定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告.但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而出現(xiàn)了一些無(wú)法用這一假設(shè)解決的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù).比如中期報(bào)告，清算期的報(bào)告、期貨、期匯業(yè)務(wù)確認(rèn)損益的期間，某一特定的時(shí)點(diǎn)的報(bào)告以及在互聯(lián)網(wǎng)快

13、速發(fā)展形勢(shì)下，由于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者迫切要求不斷提高報(bào)告的及時(shí)性將可能出現(xiàn)適時(shí)報(bào)告等，這些突破了以年度為會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理和定期報(bào)告的事項(xiàng)，亦應(yīng)歸屬離級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容.4.對(duì)貨幣計(jì)f假設(shè)的沖擊，形成了外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)，外幣報(bào)表折算和物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)以及非貨幣性會(huì)計(jì)信息披露等高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容.貨幣計(jì)t假設(shè)有兩個(gè)含義，一是認(rèn)為貨幣是眾多計(jì)量單位中最好的二是貨幣的單位價(jià)值是穩(wěn)定不變的.這一假設(shè)在新經(jīng)濟(jì)下受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)和沖擊.當(dāng)一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及多種

14、貨幣時(shí)必須明確一種貨幣作為記帳本位幣，這種情況下出現(xiàn)了一種貨幣被另一種貨幣計(jì)t的事實(shí)，必然產(chǎn)生外幣文易會(huì)計(jì)處理，和外幣報(bào)表折算問(wèn)理而幣值穩(wěn)定不變也是一種較為理想的假設(shè)，在不同的期間里貨幣單位可能會(huì)發(fā)生較大的波動(dòng)，因此幣值的不穩(wěn)定意味粉而要對(duì)各期以不同幣值表示的結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以滿足會(huì)計(jì)信息的可非性和相關(guān)性的要求t這樣形成了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，顯然應(yīng)歸于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍.貨幣計(jì)且假設(shè)的另一局限性，是不能反映一些非貨幣性的重要信息，因此，必須