自考《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》重點(diǎn)劃分

1、第1頁(yè)共10頁(yè)2011.04會(huì)計(jì)自考高財(cái)?shù)谝徽碌谝徽峦鈳艜?huì)計(jì)外幣會(huì)計(jì)一、記賬本位幣一、記賬本位幣會(huì)計(jì)上以企業(yè)所處的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境的貨幣為記賬本位幣，非記賬本位幣的貨幣就是外幣（記賬本位幣，一經(jīng)確定，不得隨意更改）。2、外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外幣交易指企業(yè)以非計(jì)帳本位幣進(jìn)行收付、結(jié)算等業(yè)務(wù)；外幣報(bào)表折算，指為滿(mǎn)足特定的目的，將一種貨幣單位表述的會(huì)計(jì)報(bào)表，折算成另一種所要求的貨幣單位的會(huì)計(jì)報(bào)表。3、匯率匯率匯率，

2、即一國(guó)貨幣兌換成另一國(guó)貨幣的比率或比價(jià)。匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法，以一定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，折合成本國(guó)貨幣，外國(guó)貨幣數(shù)量不變，本國(guó)貨幣數(shù)隨匯率變化而變化。大多數(shù)國(guó)家采用這種標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法，則剛好相反。（見(jiàn)P27）匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。匯率按付款期限分為即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。即期匯率，是買(mǎi)賣(mài)成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率，按事先說(shuō)好的，在將

3、來(lái)?yè)?jù)以交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率有兩種表示方法。（P28）補(bǔ)充補(bǔ)充：即期匯率的近似匯率，按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易日匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期的平均匯率或加權(quán)平均匯率，也可能是當(dāng)月一號(hào)的外匯匯率。企業(yè)通常應(yīng)該采用即期匯率作為折算匯率進(jìn)行折算，但匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率作為折合匯率進(jìn)行折算。折合匯率一經(jīng)確定，不得隨意更改。4、匯兌損益匯兌損益概念，P28.東北財(cái)大版高財(cái)?shù)亩x：匯兌損益指發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合成記賬本

4、位幣時(shí)，由于業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同，所采用的匯率不同而產(chǎn)生的差額；或者是不同貨幣之間兌換，由于采用的匯率不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額。匯兌損益的種類(lèi)：匯兌損益的種類(lèi)：交易匯兌損益，兌換匯兌損益，調(diào)整外幣匯兌損益，外幣折算匯兌損益。（記住，并知道每種匯兌損益指什么）5、外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)的基本方法1.單一交易觀：將企業(yè)發(fā)生的外幣購(gòu)貨、銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款的結(jié)算視為一筆業(yè)務(wù)的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)的購(gòu)貨成本或銷(xiāo)售收入，取決

5、于結(jié)算日的匯率。單一交易觀，期末不確認(rèn)匯兌損益。2.兩項(xiàng)交易觀：略（書(shū)P31）6、我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（我國(guó)外幣交易會(huì)計(jì)核算的原則（必須記住，并會(huì)運(yùn)用必須記住，并會(huì)運(yùn)用）P33341.復(fù)式記賬。2.用即期匯率會(huì)即期匯率的近似匯率折算。3.外幣賬戶(hù)的余額，月末用當(dāng)日匯率調(diào)整，差額計(jì)入?yún)R兌損益。七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（七、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（為必考考點(diǎn)為必考考點(diǎn)）P3445（內(nèi)容此處略去）（內(nèi)容此處略去）P35例13，例，例14；P3

6、6例15，例，例16；P37例17；P40例112；8、外幣報(bào)表折算的主要方法（外幣報(bào)表折算的主要方法（重要內(nèi)容重要內(nèi)容）1.流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)統(tǒng)劃分為流動(dòng)與非流動(dòng)兩大類(lèi)。流動(dòng)性項(xiàng)目以現(xiàn)行匯率折算，非流動(dòng)性項(xiàng)目以歷史匯率折算。利潤(rùn)表各項(xiàng)目，折舊與待攤費(fèi)用以相關(guān)資產(chǎn)的歷史匯率折算，其它收入費(fèi)用以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均匯率折算。2.貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：貨幣與非貨幣項(xiàng)目法：資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目劃分為

7、貨幣和非貨幣兩大類(lèi)，貨幣性項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項(xiàng)目和業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，以歷史匯率折算。折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用、銷(xiāo)貨成本以歷史匯率折算，其他費(fèi)用、收入以期內(nèi)平均匯率折算。3.現(xiàn)行匯率法：現(xiàn)行匯率法：資產(chǎn)負(fù)債表所有資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，以現(xiàn)行匯率折算。權(quán)益類(lèi)（實(shí)收資本），以歷史匯率折算。利潤(rùn)表中，收入和費(fèi)用，已發(fā)生時(shí)的匯率折算，也可按期內(nèi)平均匯率折算。4.時(shí)態(tài)法：時(shí)態(tài)法：要求現(xiàn)金應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，其它資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目依據(jù)其他型按歷史匯率

8、和現(xiàn)行匯率折算。P489、會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的概念及處理（會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額的概念及處理（很重要，必須記住很重要，必須記?。┱鬯悴铑~是指，在報(bào)表折算過(guò)程中，由于采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的差額。第3頁(yè)共10頁(yè)2011.04會(huì)計(jì)自考高財(cái)1、直線(xiàn)折舊法（平均年限法）、直線(xiàn)折舊法（平均年限法）年折舊額=（原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值）使用年限2、工作量法（略）、工作量法（略）；3、余額遞減法（略）、余額遞減法（略）4、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法年折舊率=2

9、預(yù)計(jì)使用年限；某年年折舊額=該資產(chǎn)年初賬面價(jià)值年折舊率；（倒數(shù)第二年的折舊額為當(dāng)年年初該資產(chǎn)的賬面價(jià)值除以二，最后一年的折舊額與倒數(shù)第二年相等）5、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法假設(shè)該資產(chǎn)的使用年限為n年，則使用年限總和為S=n(n1)1=n(n1)2；每年的折舊率=當(dāng)年年初該資產(chǎn)可使用年限S；每年折舊額=當(dāng)年折舊率（資產(chǎn)原始價(jià)值預(yù)計(jì)殘值）；7、遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算（遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債的計(jì)算（必須掌握必須掌握

10、）遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異適用稅率P99例220遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異適用稅率P105例222P107例223注意：注意：適用稅率為暫時(shí)性差異預(yù)期實(shí)際抵扣或繳納的稅率，比如某企業(yè)今年繳納所得稅的稅率是30%，而稅法規(guī)定從明年起所得稅稅率調(diào)整為25%，則計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）是采用的稅率為25%。在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)應(yīng)以預(yù)計(jì)未來(lái)可實(shí)際抵扣額為限，比如某企業(yè)今年發(fā)生虧損1000萬(wàn)，而預(yù)計(jì)未來(lái)未來(lái)五年的稅前利潤(rùn)總和僅用

11、700萬(wàn)，則在計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，只能以700萬(wàn)適用稅率。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：（記?。┎淮_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況：（記?。㏄97981、企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得額，同時(shí)其初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。2、企業(yè)對(duì)其子公司、聯(lián)營(yíng)公司及合營(yíng)公司的暫時(shí)應(yīng)差異，在不同時(shí)具備（1）在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回，以及（2）未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣的應(yīng)納稅所得額時(shí)不確認(rèn)。3、預(yù)計(jì)未來(lái)無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所

12、得額來(lái)遞減時(shí)，不應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)全額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：（記?。┎淮_認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況：（記住）P1071091、企業(yè)合并以外的發(fā)生時(shí)不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響納稅所得的其它交易和事項(xiàng)。2、投資企業(yè)能控制轉(zhuǎn)回時(shí)間且預(yù)計(jì)未來(lái)不會(huì)轉(zhuǎn)回的與子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)公司的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。3、商譽(yù)的初始確認(rèn)。8、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算（遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的核算（必須掌握必須掌握）1、與直接計(jì)入所

13、有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或所得稅負(fù)債，直接調(diào)整“資本公積—其他資本公積”；2、企業(yè)合并過(guò)程中形成的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，直接調(diào)整“商譽(yù)”等賬戶(hù)。3、其它原因產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入“所得稅費(fèi)用—遞延所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)。九、所得稅費(fèi)用的核算（九、所得稅費(fèi)用的核算（必須掌握必須掌握）詳見(jiàn)詳見(jiàn)P114當(dāng)期應(yīng)納所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率P116例225應(yīng)納稅所得額的確定：1、會(huì)計(jì)利潤(rùn)，消除暫時(shí)性差

14、異的影響（略）2、在消除暫時(shí)性差異的影響后，再消除永久性差異的影響。一下幾點(diǎn)比較常見(jiàn)，記?。海?）、國(guó)債收入不交稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)要扣除。（2）、收到的財(cái)政撥款不收稅。（3）、企業(yè)的罰沒(méi)支出不允許稅前扣除。（4）、接受債權(quán)性投資的，其利息支出超過(guò)規(guī)定數(shù)量，不可稅前扣除。（5）、應(yīng)付職工薪酬，超過(guò)規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除。（6）、公益性捐贈(zèng)超過(guò)規(guī)定數(shù)量的不允許稅前扣除。（7）、從非金融企業(yè)借款的利息支出，超過(guò)金融企業(yè)按同期同類(lèi)貸款利