【自學考試】自考高級財務會計筆記（好資料）

1、第一章 第一章 外幣會計 外幣會計1、外幣和外匯： 、外幣和外匯： 外幣：“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。它常用于企業(yè)因貿(mào) 易、投資等經(jīng)濟活動引起的對外結(jié)算業(yè)務中。外匯：是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債權、其他外幣資產(chǎn)。2、外匯包括外幣，它必須具備如下條件： 、外匯包括外幣，它必須具備如下條件：1）是外幣表示的國外資產(chǎn)2）是在國外能夠得到償付的債權；3）是可以兌換成其他支付

2、手段的外幣資產(chǎn)。3、匯率的種類 、匯率的種類●匯率：又稱：匯價或外匯牌價。是指一國貨幣兌換成另一國貨幣時的比價或比率；或以一國貨幣所表示的另一國貨幣的價格?！駞R率的標價：是匯率以外國貨幣來表示本國貨幣的價格，或以本國貨幣來表示外國貨幣的價格。匯率的標價方法分為直接標價法和間接標價法。1）直接標價法的含義：以一定單位的外幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。特點：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比

3、。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標價采用直接標價法，我國也采用這一方法。2）間接標價法；是以一定單位的本國貨幣作為標準，折全成一定數(shù)額的外幣。間接標價法的特點：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣價值大小與匯率高低成正比。通常英、美國家采用間接標價方法，但美國對英國采用直接標價法?！癜赐鈪R經(jīng)營形式的不同分：銀行掛牌匯率和外匯市場匯率銀行掛牌匯率：是由銀行掛牌進行外匯兌換的匯率，分為買入?yún)R率、賣出匯率和中間價。1）買入?yún)R率

4、：是銀行買進外幣時所依據(jù)的匯率，又稱“買入價”2）賣出匯率：是銀行在賣出外匯時所依據(jù)的匯率。又稱“賣出價”3）中間價即買價和賣價的平均價。外匯市場匯率：是在外匯市場上掛牌的外匯買賣匯率，一般有買入?yún)R率、賣出匯率、中間價?！癜赐鈪R付款期限不同分為：即期匯率和遠期匯率：即期匯率：是外匯買賣成交后第二個工作日應交割的外匯匯率。遠期匯率：是屬于預定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時日，據(jù)以交割的外匯匯 率。遠期匯率表示方法有兩種：一是直接標

5、明遠期外匯的實際匯率；二是用升水、貼水和平價間接標明的遠期匯率。升水：表示遠期外匯價格高于即期外匯價格 貼水：表示遠期外匯價格低于即期外匯價格平價：表示遠期外匯價格等于即期外匯價格持平。在直接標價法，遠期匯率可按以下方法計算：升水時：遠期匯率=即期匯率+升水數(shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率-貼水數(shù)字在間接標價法：遠期匯率要按以下方法計算升水時：遠期匯率=即期匯率-升水數(shù)字貼水時：遠期匯率=即期匯率+貼水數(shù)字重點理解：一種貨幣對另一種貨

6、幣的遠期匯率為升水，那么另一種貨幣對該貨幣的遠期匯率即為貼水。1、所得稅會計的概念： 、所得稅會計的概念：一般說來，所得稅會計是指研究處理會計收益與應稅收益差異的會計理論和方法。 ●所謂會計收益，是指按照會計準則計算出來的稅前會計利潤；●應稅收益，則是指按照稅法規(guī)定計算出來的應納稅所得額。2、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展 、所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展概括起來，所得稅會計的產(chǎn)生和發(fā)展大致經(jīng)歷了 3 個主要發(fā)展階段?！袼枚悤嬇c財務會計合二為一

7、的共同發(fā)展時期?！袼枚悤嫼拓攧諘嬛鸩椒蛛x時期（稅法與會計的差異）二者最主要的差異是：（1）.目標不同。所得稅會計依據(jù)公平稅負，在所計算的企業(yè)利潤中超過稅法扣減成本、費用范圍規(guī)定的支出要依法納稅。而財務會計著重反映企業(yè)的獲利能力和經(jīng)營績效，反映某一時期收支相抵后的利潤 總額。因而二者在確認會計收益上存在差異。（2）.計量所得的標準不同。所得稅會計和財務會計的最大差異在于確認收益的實現(xiàn)時間和費用的可扣減性不同。稅法是按照收付實現(xiàn)制和權

8、責發(fā)生制混合計量所得，對某些依照會計原則而確認的收益允許在納稅時予以扣減。而財務會計計算收益的原則主要采用權責發(fā)生制，不管當期是否客觀實現(xiàn)了現(xiàn)金的流進或流出。（3）.核算依據(jù)不同。所得稅會計依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定計算納稅所得，財務會計則以會計準則計算會計所得?！袼枚悤嬇d起和發(fā)展時期。3、所得稅會計的基本內(nèi)容 、所得稅會計的基本內(nèi)容所得稅會計的基本內(nèi)容是在計算應繳所得稅時，確定企業(yè)的會計利潤與應納稅所得額之間的差異的問題。稅前會計利潤與納稅

9、所得之間產(chǎn)生的差異，按其性質(zhì)不同可分為兩類：永久性差異和時間性差異?！裼谰眯圆町愑谰眯圆町愂侵冈谀骋粫嬈陂g，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產(chǎn)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”分類：1.企業(yè)確認為當期會計收益，但按稅法規(guī)定不作為當期應納稅所得額而產(chǎn)生的差異。（企業(yè)購買國庫券利息收入、企業(yè)從國內(nèi)其他公司分會的已稅利潤）2.按稅法規(guī)定計入當期應納稅所得額而企業(yè)不確認為當期收益。

10、（企業(yè)把自己產(chǎn)品用 于投資和非應稅項目，稅法規(guī)定該產(chǎn)品成本與售價之間的差額計入應稅所得）3、按合計準則核算確認的費用和損失，在計算應稅所得時不允許扣除而產(chǎn)生的差異（扣除范圍 扣除范圍不同：違法經(jīng)營罰款、沒收財物損失、稅收滯納金、罰款、非公益救濟性捐贈和贊 助、扣除標準 扣除標準不同：利息、工資性支出、三項經(jīng)費、公益救濟性捐贈、業(yè)務招待費）●時間性差異時間性差異是指企業(yè)的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑一致，但由于二者的確認時間不同而

11、產(chǎn)生的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生以后，雖應按稅法規(guī)定在當期調(diào)整，使之符合計 稅所得計算的要求，但可以在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)間，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和 納稅所得相互一致。（1）.本期稅前會計利潤大于應稅所得（2）.本期稅前會計利潤小于應稅所得4、 所得稅會計的核算方法 所得稅會計的核算方法1、當期計列法 也稱應付稅款法，是將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異對所得稅的影響數(shù) 額，在本期作為應付項目處理，直接計入本期損益而不遞延