論文：淺論輔助生產(chǎn)成本代數(shù)分配法

1、<p>　　摘要：在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配法中，代數(shù)分配法最為準(zhǔn)確。然而，這種方法在實(shí)際運(yùn)用中卻沒(méi)有被普及。本文通過(guò)對(duì)此方法存在的問(wèn)題進(jìn)行淺析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：代數(shù)分配法；交互分配；Excel </p><p>　　代數(shù)分配法是指運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程組的原理，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。它是根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本

2、，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 </p><p>　　一、引入案例對(duì)代數(shù)分配法的不足進(jìn)行分析 </p><p>　　例：某企業(yè)設(shè)供電和維修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，201x年1月供電車(chē)間發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用13500元，該車(chē)間總供電47300度（其中維修車(chē)間2300度，基本車(chē)間一車(chē)間15000度，基本車(chē)間二車(chē)間18000度，銷(xiāo)售部門(mén)4000度，管理部門(mén)8000度），維修車(chē)間

3、發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用17400元，該車(chē)間提供維修勞務(wù)總量為2040小時(shí)（其中供電車(chē)間300小時(shí)，基本車(chē)間一車(chē)間400小時(shí)，基本車(chē)間二車(chē)間540小時(shí)，銷(xiāo)售部門(mén)400小時(shí)，管理部門(mén)400小時(shí)） </p><p>　　要求：采用代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。 </p><p>　?。?）代數(shù)分配法的計(jì)算過(guò)程如下： </p><p>　　設(shè)每度電的成本為x，每小時(shí)

4、維修成本為y。 </p><p>　　根據(jù)以上提供的資料可以建立方程組： </p><p>　　13500+300y=47300x </p><p>　　17400+2300x=2040y（1） </p><p>　　解方程組得x=0.34196，y=8.91569 </p><p>　　根據(jù)x、y的值以及各

5、受益單位所耗修理和供電勞務(wù)的數(shù)量，即可得各受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額。 </p><p>　　一是分配供電費(fèi)用：維修車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=2300×0.34196=786.51，第一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=15000×0.34196 =5129.40，第二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=18000×0.34196=6155.28，銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=4000×0.34196=1367.8

6、4，管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的供電費(fèi)=8000×0.34196 =2735.68。 </p><p>　　二是分配維修費(fèi)用：供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=2300×8.91569=2675（元），第一車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400×8.91569 =3566.28（元），第二車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=540×8.91569=4814.47（元），銷(xiāo)售部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400×8.915

7、69 =3566.28（元），管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的維修費(fèi)=400× 8.91569 =3566.28（元）。 </p><p>　　則維修車(chē)間、供電車(chē)間、第一車(chē)間、第二車(chē)間、銷(xiāo)售部門(mén)和管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分別為786.51元、2675元、8695.68（5129.40+3566.28）元、10969.75 （6155.28+4814.47）元、4934.12 （1367.84 +3566.28）元

8、、6301.96（2735.68 +3566.28）元。 </p><p>　?。?）編制會(huì)計(jì)分錄： </p><p>　　借：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本――供電車(chē)間2675 </p><p>　　――維修車(chē)間786.51 </p><p>　　制造費(fèi)用――第一車(chē)間8695.68 </p><p>　　――第二

9、車(chē)間10969.75 </p><p>　　銷(xiāo)售費(fèi)用4934.12 </p><p>　　管理費(fèi)用6301.96 </p><p>　　貸：生產(chǎn)成本――輔助生產(chǎn)成本 </p><p>　　――供電車(chē)間16174.71 </p><p>　　――維修車(chē)間18188.31 </p><p&g

10、t;　　由以上例題解答過(guò)程中分析得知代數(shù)分配法存在以下幾個(gè)問(wèn)題： </p><p>　　1.代數(shù)分配法的計(jì)算等式?jīng)]有很好地體現(xiàn)交互分配的原則，在教學(xué)和實(shí)際運(yùn)用中不利用理解。根據(jù)2014年試行的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》公告，輔助生產(chǎn)部門(mén)之間相互提供的勞務(wù)、作業(yè)成本，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行交互分配。但代數(shù)分配法建立的方程依據(jù)是：某輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前實(shí)際耗用費(fèi)用+供應(yīng)其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車(chē)間

11、單位成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間供應(yīng)的勞務(wù)總量x該輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位成本。從這個(gè)依據(jù)無(wú)法看出交互分配原則的應(yīng)用。 </p><p>　　2.代數(shù)分配法計(jì)算比較耗時(shí)。一方面，人工解方程組比較耗時(shí)，且在輔助車(chē)間比較多的情況下，未知數(shù)也相應(yīng)會(huì)較多，計(jì)算工作也隨之復(fù)雜化，解方程組需要的時(shí)間就更長(zhǎng)，在規(guī)定時(shí)間里完成的準(zhǔn)確率也隨之下降。 </p><p>　　二、對(duì)代數(shù)分配法存在的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策 &

12、lt;/p><p>　?。ㄒ唬?duì)方程組建立的依據(jù)改進(jìn) </p><p>　　在交互分配法下，某輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的成本+交互分配轉(zhuǎn)入的其他輔助生產(chǎn)車(chē)間的成本-該輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配轉(zhuǎn)出的本車(chē)間輔助生產(chǎn)成本。由此我們可以得出代數(shù)分配法的方程組建立的依據(jù)為：某輔助生產(chǎn)車(chē)間分配前實(shí)際耗用費(fèi)用+其他輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配轉(zhuǎn)入的勞務(wù)量x其他輔助生產(chǎn)車(chē)間單位成本-

13、該輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位成本=該輔助生產(chǎn)車(chē)間對(duì)外提供勞務(wù)量x該輔助生產(chǎn)車(chē)間的單位成本。這樣就可以跟交互分配法一致了，有助于對(duì)代數(shù)分配法的理解。則上例根據(jù)此依據(jù)可以建立方程組如下： </p><p>　　13500+300y-2300x=45000x </p><p>　　17400+2300x-300y=1740y </p><p&

14、gt;　?。ǘ┯?jì)算工具的改變 </p><p>　　一般會(huì)計(jì)人員都是手工解方程組，計(jì)算速度又慢準(zhǔn)確率又不高，若能換成用excel表來(lái)求解，速度就會(huì)加快且提高準(zhǔn)確率。如方程組（1）： </p><p>　　在Excel2010的環(huán)境下，第一步是初始化規(guī)劃求解功能。點(diǎn)擊“文件”→“選項(xiàng)”→“加載項(xiàng)”→“規(guī)劃求解加載項(xiàng)”，這樣在“數(shù)據(jù)”的功能下就有了規(guī)劃求解功能。 </p>

15、<p>　　第一步：由于方程組有2個(gè)未知數(shù)，所以預(yù)留A1，A2這兩個(gè)可變單元格，分別代表x和y。 </p><p>　　第二步：B1和B2為活動(dòng)單元格。在B1單元格輸入“=47300x-300y”，在B2單元格輸入“=2040y-2300x”，B1和B2顯示為0。 </p><p>　　第三步：?jiǎn)螕簟皵?shù)據(jù)”選項(xiàng)卡的“規(guī)劃求解”按鈕。彈出“規(guī)劃求解參數(shù)”對(duì)話框，在該框的設(shè)置目

16、標(biāo)欄輸入$B$1，接著選擇“目標(biāo)值”并在文本框輸入13500，可變單元格欄輸入A1：A2，然后單擊“約束”欄的“添加”按鈕，彈出“添加約束”對(duì)話框，在該對(duì)話框單元格輸入B2，單擊下拉箭頭選擇=，在“約束值”輸入17400。然后點(diǎn)擊確定，最后按“求解”按鈕，出現(xiàn)求解結(jié)果對(duì)話框，這時(shí)A1和A2單元格分別顯示該方程組的解。 </p><p><b>　　三、結(jié)論 </b></p>

17、<p>　　由以上分析可以知道，修正后的代數(shù)分配法不僅滿(mǎn)足國(guó)家制度的相關(guān)要求，還有利于理解該種方法。其次，利用Excel求解方程組既能快速求解，又能提高正確率。隨著電算化水平的提高，代數(shù)分配法這種相對(duì)來(lái)說(shuō)分配結(jié)果較準(zhǔn)確的方法將會(huì)越來(lái)越受大家的青睞。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初

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