債務(wù)重組會計研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　**** 大 學(xué)</b></p><p><b>　　本科畢業(yè)論文</b></p><p>　　題 目： 債務(wù)重組會計研究 </p><p>　　專 業(yè)： 會計

2、 </p><p>　　考 籍 號：  </p><p>　　姓 名： </p><p>　　指導(dǎo)教師： </p><p>

3、　　通訊地址： </p><p>　　郵 編： </p><p>　　電 話： </p><p><b>　　目 錄</b>

4、</p><p>　　摘要……………………………………………………………………..3</p><p>　　一、 前言………………………………………………………………3</p><p>　　1.1 選題背景及意義…………………………………….........................3</p><p>　　二、 債務(wù)重組定義及其方式……

5、……………………………………..4</p><p>　　2.1債務(wù)重組定義………………………………………………………..5</p><p>　　2.2債務(wù)重組方式………………………………………………………..6</p><p>　　三、公允價值計量模式…………………………………………………6</p><p>　　3.1公允價值的概念……………

6、………………………………………..6</p><p>　　3.2用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量……………………..6</p><p>　　3.3恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義………………………………..6</p><p>　　四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)的影響………………………………………7</p><p>　　4.1財務(wù)困難的界定不明確…

7、…………………………………………..7</p><p>　　4.2采用公允價值計量易高估資產(chǎn)……………………………………..7</p><p>　　4.3將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，加大了利潤操縱的可能性……..7</p><p>　　4.4我國的債務(wù)重組在企業(yè)中的法律問題……………………………..7</p><p>　　五、 債務(wù)重組的會計

8、處理……………………………………………..7</p><p>　　5.1債務(wù)人的處理………………………………………………………..7</p><p>　　5.2 債權(quán)人的處理……………………………………………………….8</p><p>　　六、 新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討…………………………………...8</p><p>　　6.1運用公允

9、價值計量存在的問題……………………………………..9</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題………………………………………………10</p><p>　　七、 結(jié)語………………………………………………………………11</p><p>　　參考文獻(xiàn)………………………………………………………………..12</p><p><b>

10、　　債務(wù)重組會計研究</b></p><p>　　摘要： 2006年財政部對準(zhǔn)則進行了修訂，出臺了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》。重新定義了債務(wù)重組的概念，引入了公允價值計量模式。本文根據(jù)2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組》(以下稱新準(zhǔn)則)和2001年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》(以下稱舊準(zhǔn)則)探討了有關(guān)債務(wù)重組的定義、公允價值計量模式、債務(wù)重組的會計處理、新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問題等債務(wù)重組

11、中的會計準(zhǔn)則問題。</p><p>　　關(guān)鍵字：債務(wù)重組 公允價值計量模式 債務(wù)重組的會計處理 存在的問題</p><p>　　Abstract: In 2006 the Ministry of Finance of the guidelines were revised, issued the "Accounting Standards for Enterprises No.

12、12 debt restructuring." Redefined the concept of debt restructuring, the introduction of fair value measurement model. Based on the 2006 enactment of the "Accounting Standards for Enterprises No. 12 Debt Restru

13、cturing" (hereinafter referred to as the new guidelines), and in 2001 the "Accounting Standards for Enterprises Debt Restructuring" (hereinafter referred to as the</p><p>　　Keywords: Debt rest

14、ructuring of fair value measurement model of the accounting treatment of debt restructuring problems in</p><p><b>　　一、前 言</b></p><p>　　1.1、課題的提出（選題背景及意義）</p><p>　　債務(wù)重組分

15、為連續(xù)經(jīng)營前提下的債務(wù)重組和非連續(xù)經(jīng)營前提下的債務(wù)重組。連續(xù)經(jīng)營前提下的債務(wù)重組，是指債務(wù)重組雙方在可預(yù)見的將來仍舊會繼承經(jīng)營下去的情形下所入行的債務(wù)重組，它是在市場經(jīng)濟前提下，公司根據(jù)去來雙方的實際情形而采取的一種詳細(xì)財務(wù)管理辦法。連續(xù)經(jīng)營前提下的債務(wù)重組對債務(wù)人和債權(quán)人的財務(wù)都會發(fā)生主要影響。</p><p>　　為規(guī)范債務(wù)重組會計核算和信息披露，1998年財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[1]。該準(zhǔn)則以

16、公允價值作為入賬基準(zhǔn)，債務(wù)重組的差額計入當(dāng)期損益。然而實際工作中，許多公司卻利用準(zhǔn)則中的這種規(guī)定進行盈余管理，一些經(jīng)營困難的上市公司把債務(wù)重組視為保牌、摘帽的法寶。為了利潤操縱，2001年財政部頒布了修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則債務(wù)重組》[2]。將非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的計價基礎(chǔ)由公允價值改為賬面價值，債務(wù)人因債務(wù)重組產(chǎn)生的差額不再確認(rèn)為債務(wù)重組收益，而是全部計入“資本公積”，從而避免了對公允價值的濫用，抑制了部分利潤操縱行為。但是這種規(guī)定有悖于實質(zhì)重

17、于形式原則，與國際會計準(zhǔn)則難以協(xié)調(diào)。</p><p>　　為適應(yīng)會計國際趨同、經(jīng)濟全球化的要求，使會計信息能夠更加準(zhǔn)確、客觀地反映各種復(fù)雜的現(xiàn)實經(jīng)濟業(yè)務(wù)，特選此題作為探討。</p><p>　　二、 債務(wù)重組定義及其方式</p><p>　　2.1債務(wù)重組的定義</p><p>　　廣義上講，所有涉及修改債務(wù)條件的事項（包括修改債務(wù)的金額或時

18、間）都應(yīng)視作債務(wù)重組，包括：1務(wù)人處于財務(wù)困難條件的債務(wù)重組；2務(wù)人不處于財務(wù)困難條件下的債務(wù)重組；3務(wù)人處于清算或改組時的債務(wù)重組。債務(wù)人處于財務(wù)困難時的債務(wù)重組又分為2種：1人作出了讓步的債務(wù)重組，即債權(quán)人同意債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)帳面價值的金額償還債務(wù)。2權(quán)人未作出讓步的債務(wù)重組，即債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)韮斶€債務(wù)的金額不低于重組債務(wù)的帳面價值。但是，在我們平時提到的債務(wù)重組往往只是局限于由于債務(wù)人在債務(wù)到期日或到期后，因為財務(wù)困

19、難而引發(fā)的債務(wù)重組；對于那些非財務(wù)困難情況下的債務(wù)重組，因其不重要或很少發(fā)生而不去加以考慮。債務(wù)重組的特征是債權(quán)人為債務(wù)人作出的讓步，讓步的目的是期望最大限度地收回投資或者是收回債權(quán)。 </p><p>　　2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的頒布實施，對于規(guī)范我國企業(yè)間債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會計核算和相關(guān)信息的披露以及相關(guān)損益的確認(rèn)和計量起到積極作用，并進一步向國際準(zhǔn)則—債務(wù)重組靠攏。在新會計準(zhǔn)則里面，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生

20、財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。但是在判定債權(quán)人是否對債務(wù)人作出讓步時，目前我國還沒有采用現(xiàn)值技術(shù)，這就使目前的債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍比國際債務(wù)準(zhǔn)則要窄些。 </p><p>　　我國會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組的定義是：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項[1]。根據(jù)我國會計準(zhǔn)則，債務(wù)重組發(fā)生應(yīng)符合以下條件：1須是債務(wù)人處于持

21、續(xù)經(jīng)營狀態(tài)。這是區(qū)分債務(wù)重組和破產(chǎn)清算的主要標(biāo)準(zhǔn)。2須是債務(wù)人發(fā)生了財務(wù)困難。只有債務(wù)企業(yè)在經(jīng)營上出現(xiàn)困難，或因資金調(diào)度不靈而又籌集不到足夠的資金償還到期債務(wù)時，才有債務(wù)重組的必要。3須是債權(quán)人作出了讓步。由此可見，我國會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組是狹義的[2]。</p><p>　　美國財務(wù)會計準(zhǔn)則第15號公告將債務(wù)重組定義為：債權(quán)人因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，基于經(jīng)濟上或法律上的原因，對債務(wù)人作平常不愿考慮的讓步。這與我

22、國會計準(zhǔn)則定義的債務(wù)重組大致相同，存在的差別僅在于其引入現(xiàn)值計算來判斷債權(quán)人是否作出了讓步。所以第15號公告的范圍比我國債務(wù)重組準(zhǔn)則的范圍要寬一些。澳大利亞會計指南第11號將債務(wù)重組定義為：為了改變或解除債務(wù)人對現(xiàn)存?zhèn)鶆?wù)的責(zé)任而采取的行動，其中不包括債務(wù)的消除或可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為股權(quán)【1，3】。</p><p>　　2.2、債務(wù)重組方式</p><p>　　根據(jù)我國會計準(zhǔn)則，債務(wù)重組方式可以概

23、括為以下四種：【4】</p><p>　　第一，以資產(chǎn)清償債務(wù)。即債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)。債務(wù)人常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。 第二，債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是站在債務(wù)人的角度看的，就債權(quán)人而言則為債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。第三，修改不包括上述以資產(chǎn)清償債務(wù)和債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等。第四，以上三種方式的組合。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

24、、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式的組合清償某項債務(wù)。</p><p>　　三、公允價值計量模式</p><p>　　3.1公允價值的概念。 </p><p>　　公允價值亦稱公允市價、公允價格。指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行

25、資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。購買企業(yè)對合并業(yè)務(wù)的記錄需要運用公允價值的信息。在實務(wù)中，通常由資產(chǎn)評估機構(gòu)對被并企業(yè)的凈資產(chǎn)進行評估?！　?</p><p>　　3.2用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的計量 </p><p>　　債務(wù)重組采用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行計量: </p><p>　　1現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債

26、券、基金等 金融 資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確定其公允價值。 </p><p>　　2現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)且存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以其市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；不存在活躍市場但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值；采用上述兩種方法仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價值。 <

27、;/p><p>　　3.3恢復(fù)公允價值作為入賬價值的意義 </p><p>　　從理論上講，采用公允價值計量能合理、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。</p><p>　　1允價值更能體現(xiàn)某一時點上資產(chǎn)或負(fù)債的實際價值。</p><p>　　2全面反映債務(wù)重組對企業(yè)的實際影響，正確分析企業(yè)的經(jīng)營成果。如以以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益與債務(wù)

28、重組損益的性質(zhì)不同應(yīng)分開核算，只有公允價值的運用才能清楚地將其區(qū)分開來。 </p><p>　　四、債務(wù)重組準(zhǔn)則對企業(yè)的影響</p><p>　　4.1財務(wù)困難的界定不明確 </p><p>　　根據(jù)債務(wù)重組的定義可知，債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是企業(yè)進行債務(wù)重組的前提條件。也是債權(quán)人對債務(wù)人做出讓步的前提條件。因而債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的界定是企業(yè)債務(wù)重組的重要環(huán)節(jié)。但準(zhǔn)則

29、及其指南中對財務(wù)困難并沒有明確界定。 4.2采用公允價值計量易高估資產(chǎn) </p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定，采用公允價值對債權(quán)人或債務(wù)人在債務(wù)重組中所受讓或收到的資產(chǎn)或資本進行計量。但在債務(wù)重組實務(wù)中，對于公允價值的確定存在著很大的隨意性，存在高估的現(xiàn)象。一方面是因為債務(wù)重組雙方絕大多數(shù)都是關(guān)聯(lián)方，他們在利益上存在關(guān)系；另一方面是因為用于抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)不存在活躍市場，而評估價因為評估機構(gòu)缺乏應(yīng)有的獨立性，因此

30、也難公允。 </p><p>　　4.3將債務(wù)重組收益計入當(dāng)期損益，加大了利潤操縱的可能性 </p><p>　　由于債務(wù)重組損益具有偶然性和非經(jīng)常性。因此將該部分損益計入營業(yè)外收支項目。這樣就給一些財務(wù)狀況不好的上市公司提供了利潤操縱空間，由此出現(xiàn)一批虧損公司，年年虧損，年年重組，上半年虧損，下半年債務(wù)重組扭虧為盈，次年上半年又虧，下半年又重組的循環(huán)現(xiàn)象。 </p>

31、<p>　　4.4我國的債務(wù)重組在企業(yè)中的法律問題</p><p>　　由于債務(wù)重組所涉及的財務(wù)和 法律 問題十分復(fù)雜，世界上已有許多國家設(shè)立了專門的債務(wù)重組委員會協(xié)助企業(yè)來解決債務(wù)問題。現(xiàn)階段，我國尚未建立起一套完整的規(guī)范企業(yè)債務(wù)重組行為的法律體系，實踐中發(fā)生的債務(wù)重組絕大多數(shù)是依靠行政力量推動完成的。此外，在實踐中對于債務(wù)重組的具體操作還存在著眾多問題，例如中介機構(gòu)的業(yè)務(wù)規(guī)范、相關(guān)稅收的處理、階段性

32、持股人的法律地位、債轉(zhuǎn)股的轉(zhuǎn)換比例和價格的確定等等都需要法律作出進一步明確的規(guī)定。</p><p>　　五、 債務(wù)重組的會計處理</p><p><b>　　5.1債務(wù)人的處理</b></p><p><b>　　1.以現(xiàn)金清償債務(wù)</b></p><p>　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)

33、的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。</p><p>　　2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。若抵債資產(chǎn)為存貨，在增值稅不單獨結(jié)算的情況下，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值及增值稅

34、銷項稅額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：</p><p>　　a抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價值確認(rèn)收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入），同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。 </p&

35、gt;<p>　　b抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。 </p><p>　　c抵債資產(chǎn)為投資的，其公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益。若抵債資產(chǎn)為交易性 金融 資產(chǎn)，還應(yīng)將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益；若抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)，還應(yīng)將持有可供出售金融資產(chǎn)期間公允價值變動形成的資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清

36、償債務(wù)賬務(wù)處理如圖1所示。</p><p>　　3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 </p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認(rèn)為資本公積。 </p><p>　　重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 &

37、lt;/p><p>　　4.修改其他債務(wù)條件 </p><p>　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1

38、3號——或有事項》[5]中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額（未來應(yīng)付金額的現(xiàn)值）確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得）。 </p><p>　　5.2、債權(quán)人的會計處理 </p><p><b>　　1 現(xiàn)金清償債務(wù) </b></p><p>

39、;　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　2非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) </p><p>　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減

40、資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　3債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 </b></p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面價值與股份的公允價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p><b>　　4改其他債務(wù)條件</b&

41、gt;</p><p>　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值（未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值）作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面價值與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益，其借方差額計入營業(yè)外支出，貸方差額沖減資產(chǎn)減值損失。 </p><p>　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 &l

42、t;/p><p>　　債權(quán)人會計處理如下： </p><p>　　借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價值或未來應(yīng)收金額的現(xiàn)值） </p><p>　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） </p><p>　　營業(yè)外支出（借方差額） </p><p><b>　　壞賬準(zhǔn)備 </b></

43、p><p><b>　　貸：應(yīng)收賬款等</b></p><p>　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）</p><p>　　企業(yè)而言，一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，為公允價值會計的應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，

44、改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競爭機制的作用，形成真正“公允”的公允價值。就市場而言，目前，我國的資本市場建設(shè)還有待完善，市場監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)有待提高，這些不僅導(dǎo)致了公允價值難以形成，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，因此在加強準(zhǔn)則建設(shè)的同時，還應(yīng)加快推進資本市場改革，加大市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，大力加強市場經(jīng)濟建設(shè)，健全生產(chǎn)資料市場和資本市場，努力營造公允價值計量核心所要求的公平交易的環(huán)境

45、，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價值信息，并縮小會計利潤的操縱空間。 </p><p>　　六、 新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的探討</p><p>　　6.1運用公允價值計量存在的問題</p><p>　　1.體的會計準(zhǔn)則中，對公允價值運用的細(xì)節(jié)問題并沒有盡可能詳盡地予以規(guī)定或說明。</p><p>　　同時，盡管在新準(zhǔn)則中首次引入了公允價值計量屬性，并

46、較謹(jǐn)慎地進行了使用前提的規(guī)定，但相對于實務(wù)中的需要來說還是相當(dāng)缺乏的，對公允價值衡量標(biāo)準(zhǔn)如何取得，如何確保其可靠性未作明確規(guī)定，并且對會計方法選擇面寬、主觀判斷因素大的規(guī)定未作充分的解釋說明。</p><p>　　鑒于上述情況的考慮，應(yīng)完善我國公允價值的會計理論體系，在具體準(zhǔn)則中對公允價值運用的細(xì)節(jié)問題作盡量詳盡的規(guī)范，并盡可能出臺一份針對公允價值操作的執(zhí)行指南。具體來講，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)準(zhǔn)則中明確指出：何時采用公允價

47、值，何時采用歷史成本；在二者均可采用時，何者為首選方法，何者為備選方法；在采用公允價值時，對不同的資產(chǎn)、負(fù)債，具體選用何種計量屬性；公允價值的取得途徑和方法在不同情況下分別有哪些等等。 </p><p>　　2.為公允價值的運用提供充分有力的環(huán)境和條件 </p><p>　　就企業(yè)而言，一方面要完善會計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高會計人員的理論素養(yǎng)和知識技能，在應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)上也應(yīng)加大力度，特別

48、是會計電算化的建設(shè)和網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，為公允價值會計的應(yīng)用打下堅實的基礎(chǔ)；另一方面，要加快推進公司治理改革，特別是完善股權(quán)治理，改變特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮競爭機制的作用，形成真正“公允”的公允價值。就市場而言，目前，我國的資本市場建設(shè)還有待完善，市場監(jiān)督體系與基本法治基礎(chǔ)薄弱，市場經(jīng)濟體系信息化的建設(shè)有待提高，這些不僅導(dǎo)致了公允價值難以形成，而且助長了公司進行盈余管理和粉飾報表的動機，因此在加強準(zhǔn)則建設(shè)的同時，還應(yīng)加快推進資本市場改革，加大

49、市場信息網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)力度，大力加強市場經(jīng)濟建設(shè)，健全生產(chǎn)資料市場和資本市場，努力營造公允價值計量核心所要求的公平交易的環(huán)境，為企業(yè)提供金融資產(chǎn)的公允價值信息，并縮小會計利潤的操縱空間。</p><p>　　3.對企業(yè)可能利用公允價值計量模式進行利潤操縱的行為進行處理 </p><p>　　一方面證券監(jiān)管機構(gòu)、審計監(jiān)管部門和機構(gòu)要建立起監(jiān)管的長效機制，加大監(jiān)管力度，提高違法、違約的成本，對相

50、關(guān)工作人員要加強金融知識的學(xué)習(xí)，提高職業(yè)判斷能力，除了進行不定期的抽查以外，還要充分調(diào)動稽查力量，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，一定嚴(yán)懲不貸，真正做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。另一方面，還應(yīng)規(guī)范評估業(yè)務(wù)，提高評估質(zhì)量，加強評估機構(gòu)的獨立性。</p><p>　　4.慮其他資產(chǎn)、負(fù)債等報表項目采用公允價值披露的可能性</p><p>　　在某些行業(yè)、某些范圍內(nèi)逐步引入公允價值計量，待相關(guān)市

51、場進一步發(fā)展完善和可行的公允價值項目在報表中的比例增大到一定程度時，全面引入公允價值計量，將報表體系轉(zhuǎn)換為公允價值體系。</p><p>　　6.2關(guān)于重組收益的問題</p><p>　　債務(wù)重組損失是指重組債權(quán)的賬面金額高于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值的金額。債務(wù)重組收益是指用于清償被重組債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值低于被重組債務(wù)的金額。債務(wù)重組損益，與企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的損益不同，因而不

52、能將債務(wù)重組損益混為一談。債權(quán)人應(yīng)將其發(fā)生的損失在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細(xì)科目進行核算：債務(wù)人應(yīng)將其發(fā)生的收益在“營業(yè)外收入”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組收益”明細(xì)科目進行核算。[6]</p><p>　　1務(wù)重組損失不宜通過“營業(yè)外支出”科目核算</p><p><b>　　首先，根據(jù)定義。</b></p><p>　　其

53、次，將債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出不符合國際慣例。</p><p>　　再次，債務(wù)重組損失與壞賬損失之間在本質(zhì)上有相同之處，即它們都是企業(yè)在未能收回債權(quán)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟損失。</p><p>　　2務(wù)重組收益不宜一次性計入當(dāng)期損益</p><p>　　首先，將債務(wù)重組收益一次計入當(dāng)期損益，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。</p><p>　　其次，債務(wù)

54、重組收益一次計入當(dāng)期損益，會造成收入與費用的配比不合理，亦有悖于資本保全的觀念。</p><p>　　再次，將債務(wù)重組收益列入營業(yè)外收入，很顯然，不符合營業(yè)外收入是指企業(yè)所發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理無直接關(guān)系但應(yīng)列入企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額的收入定義。</p><p>　　因此，將債務(wù)重組收益列入遞延收益更合理。</p><p>　　3新準(zhǔn)則關(guān)于重組損益會計處理的建議<

55、;/p><p>　　新準(zhǔn)則將“重組收益”由計入資本公積改為計入營業(yè)外收入，這種規(guī)定是否又將引起公司進行盈余管理的行為呢?筆者認(rèn)為，重組收益計入當(dāng)期損益的做法需要增加一些限制條件才能得以合理使用，那就是，增加信息披露，不僅要披露債務(wù)重組事項產(chǎn)生的收益總額，還要披露債務(wù)重組收益的所得稅影響額，披露債務(wù)重組收益產(chǎn)生的每股現(xiàn)金流量以及凈資產(chǎn)收益率等重要財務(wù)指標(biāo)，以供報表使用者使用，讓他們對債務(wù)重組產(chǎn)生的種種影響一目了然。 &

56、lt;/p><p><b>　　七、結(jié)語</b></p><p>　　畢業(yè)設(shè)計，也許是我大學(xué)生涯交上的最后一個作業(yè)了。想借這次機會感謝給我?guī)椭乃欣蠋?、同學(xué)，你們的友誼是我人生的財富，是我生命中不可或缺的一部分。</p><p>　　感謝我的恩師，在研究分析的過程中，老師給予了指導(dǎo)，并提供了很多與該課題相關(guān)的重要信息，培養(yǎng)了我對事情研究分析的嚴(yán)謹(jǐn)

57、態(tài)度和創(chuàng)新精神，很大程度上提高了我分析問題，解決問題的能力，這非常有利于我現(xiàn)在和今后的學(xué)習(xí)和工作。老師嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)風(fēng)，淵博的學(xué)識，謙遜的為人，豐富的實踐經(jīng)驗，將是我永遠(yuǎn)學(xué)習(xí)的楷模；老師樂觀、正直、樸實的生活態(tài)度，令我深深敬佩。老師的諄諄教誨，將使我終生受益。在此，謹(jǐn)致以衷心的感謝和崇高的敬意。</p><p>　　我還要深深感謝我的家人和同學(xué)，特別是劉麗萍同學(xué)，由于她的幫助和支持，我才能克服一個一個的困難和疑惑，直至

58、本文的順利完成。</p><p>　　這次做論文的經(jīng)歷也會使我終身受益，我感受到做論文是要真真正正用心去做的一件事情，是真正的自己學(xué)習(xí)的過程和研究的過程，沒有學(xué)習(xí)就不可能有研究的能力，沒有自己的研究，就不會有所突破，那也就不叫論文了。希望這次的經(jīng)歷能讓我在以后學(xué)習(xí)中激勵我繼續(xù)進步。</p><p>　　大學(xué)生活即將匆匆忙忙地過去，我們的校園生活就要劃上句號，心中是無盡的難舍與眷戀。但我卻能

59、無悔地說：“我曾經(jīng)來過?！贝髮W(xué)四年，但它給我的影響卻不能用時間來衡量，這四年以來，經(jīng)歷過的所有事，所有人，都將是我以后生活回味的一部分，是我為人處事的指南針。從這里走出，對我的人生來說，將踏上一個新的征程，這是我人生歷程的又一個起點，我要把所學(xué)的知識都應(yīng)用到實際工作中去。在這里祝福大學(xué)里跟我風(fēng)雨同舟的朋友們，一路走好，未來總會是絢爛繽紛。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn):</b>&l

60、t;/p><p>　　[1]財政部學(xué)出版社，2002. </p><p>　　[2] 財政部，業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，1999.，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟科學(xué)出版社1999. </p><p>　　[3] 財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》[M].北京經(jīng)濟科</p><p>　　[4]海清。談債務(wù)重組的界定[J].財務(wù)通訊，1999