畢業(yè)設(shè)計---增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　第一章 增值稅概論1</p><p>　　1.1 增值稅的概念及類型1</p><p>　　1.2 增值稅的計稅

2、方法2</p><p>　　第二章 增值稅現(xiàn)行執(zhí)行的現(xiàn)狀分析3</p><p>　　第三章 增值稅轉(zhuǎn)型改革5</p><p>　　3.1 增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景5</p><p>　　3.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的動因6</p><p>　　3.3 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容7</p><p&

3、gt;　　第四章 增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響9</p><p>　　4.1 從試點(diǎn)效應(yīng)分析增值稅轉(zhuǎn)型的影響9</p><p>　　4.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革來對我國經(jīng)濟(jì)的影響10</p><p>　　第五章 增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題及對策13</p><p>　　5.1 我國增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題13</p>&

4、lt;p>　　5.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革問題的對策14</p><p><b>　　結(jié) 論17</b></p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）18</p><p><b>　　致 謝19</b></p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響</p>&

5、lt;p><b>　　摘要</b></p><p>　　自從1954年法國正式開征增值稅以來，增值稅制度在實踐中得到了確立，并迅速的推廣到歐洲諸國及其他國家。目前，世界上已有140多個國家開征增值稅，增值稅成為世界的一大稅種。而大部分國家和地區(qū)實行的是消費(fèi)型增值稅,只有我國等少數(shù)幾個國家實行生產(chǎn)型增值稅。2004年9月，增值稅轉(zhuǎn)型在我國東北地區(qū)率先試點(diǎn)，試點(diǎn)效果好。在金融危機(jī)的影響下要

6、求國家實行積極地財政政策和適度寬松的貨幣政策。繼而決定于2009年1月在我國全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革;生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)圓滿完成了歷史賦予它的任務(wù)?！吨泄仓醒腙P(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》將“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”作為增值稅轉(zhuǎn)型等新一輪稅制改革的原則。我國此番實行的生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型改革，從總體上看，具有減稅效應(yīng)，不但可以優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、刺激經(jīng)濟(jì)增長，最終在長遠(yuǎn)上還將有利于增加財政收入。這次稅制改革將徹

7、底解決我國長期存在的重復(fù)征稅問題，促進(jìn)稅負(fù)公平，對完善我國稅制建設(shè)將起到積極的推動作用。</p><p>　　本文第一章增值稅概論包括增值稅的概念及類型、計稅方法。簡單闡述了增值稅制度的基本原理。第二章主要講述了我國增值稅現(xiàn)行執(zhí)行的現(xiàn)狀分析。第三章是對增值稅轉(zhuǎn)型改革的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了描寫，從其轉(zhuǎn)型的背景、動因再講述了轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容。第四章講述了增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響，先從具體地區(qū)的試點(diǎn)效應(yīng)分析了轉(zhuǎn)型的影響和

8、全面實行后的數(shù)據(jù)來概括了影響。第五章分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題及對策。第六章是對增值稅在世界各國的發(fā)展情況做了一個簡單的描述。</p><p>　　關(guān)鍵字：增值稅轉(zhuǎn)型；改革；經(jīng)濟(jì)；影響</p><p>　　The effects of VAT reform on China's economy</p><p><b>　　Abstract<

9、;/b></p><p>　　Since 1954, France since the introduction of VAT, the VAT system has been established in practice, and spread rapidly in large European countries and other countries. Currently, more than 14

10、0 countries world have introduced value-added tax, VAT to become the world's a big tax. Introduction of VAT in the world today more than 140 countries and regions, most countries and regions are implementing a consum

11、ption-type VAT, and only a few countries such as the implementation of production-type VAT. Se</p><p>　　The first chapter is the concept of VAT introduction and types, including value added tax, tax methods.

12、 Briefly discusses the basic principles of the VAT system. The second chapter describes the implementation of VAT status of the current analysis. The third chapter is related to the content of the VAT reform was the desc

13、ription of the background of its transformation, motivation, about the transition in the main content. The fourth chapter is the VAT reform on China’s economy. Chapter V of the </p><p>　　Keywords: VAT; refor

14、m; economy; impact</p><p>　　第一章 增值稅概論</p><p>　　1.1 增值稅的概念及類型</p><p>　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國增值稅法的規(guī)定，增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值

15、額和貨物進(jìn)口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。也就是生產(chǎn)經(jīng)營者銷售貨物時，向消費(fèi)者或使用單位收取的銷項稅金與購進(jìn)貨物時支付的進(jìn)項稅金之差。</p><p>　　在實踐中，各國實行的增值稅都是以法定增值額為課稅對象。法定增值額和理論增值額往往不相一致，其主要區(qū)別在與對購入固定資產(chǎn)的處理上。所以依據(jù)實行增值稅的各個國家允許抵扣已納稅款的扣除項目范圍的大小，增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。&

16、lt;/p><p><b>　　1、生產(chǎn)型增值稅</b></p><p>　　指在征稅時以納稅人的銷售收入(或勞務(wù)收入)減去用于生產(chǎn)、經(jīng)營的外購原材料、燃料、動力等物質(zhì)資料價值后的余額作為法定增值額，但對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除。就整個社會而言，增值稅的計稅依據(jù)相當(dāng)于生產(chǎn)的固定資產(chǎn)和各種消費(fèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)總值,即征收的范圍與國民生產(chǎn)總值一致,故稱為生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型

17、增值稅的法定增值額大于理論增值額，對固定資產(chǎn)在全部資產(chǎn)中所占比重較大的行業(yè)或企業(yè)，即資本有機(jī)構(gòu)成較高的企業(yè)或行業(yè)，帶有明顯的重復(fù)征稅。</p><p><b>　　2、收入型增值稅</b></p><p>　　收入型增值稅除允許扣除外購物質(zhì)資料的價值外，對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，也允許將已折舊的價值額予以扣除。其計稅依據(jù)相當(dāng)于工資、租金、利息、利潤之和。就整

18、個社會而言，其計稅依據(jù)相當(dāng)于國民收入，故稱為收入型增值稅。從理論上說，收入型增值稅與增值稅的理論涵義是相吻合的，但由于固定資產(chǎn)的損耗與轉(zhuǎn)移是分期分批進(jìn)行的，其價值轉(zhuǎn)移過程中不能獲得任何扣稅憑證，不便于采用現(xiàn)在所實行的發(fā)票扣稅法。</p><p><b>　　3、消費(fèi)型增值稅</b></p><p>　　消費(fèi)型增值稅允許將購置物質(zhì)資料的價值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)價值

19、中所含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。即以銷售收入減去投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品的價值和同期購入的固定資產(chǎn)的價值后的余額作為課稅增值額。就全社會而言，其計稅依據(jù)相當(dāng)于全部消費(fèi)品的價值，故稱為消費(fèi)型增值稅。其稅負(fù)最小，法定增值額在購入固定資產(chǎn)的當(dāng)期小于理論增值額。</p><p>　　1.2 增值稅的計稅方法</p><p>　　我國增值稅轉(zhuǎn)型改革實質(zhì)是從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。增值稅只對

20、貨物銷售或勞務(wù)收入額中屬于本環(huán)節(jié)新創(chuàng)造的、尚未征過稅的部分征稅，這一概念可以用公式表示為:</p><p>　　應(yīng)納增值稅額=增值額*法定稅率</p><p>　　國際上對增值稅計稅依據(jù)(增值額)計算方法的研究有加法和減法兩種。</p><p>　　第一，加法計算下的基本計算公式為：</p><p>　　應(yīng)納稅額=(折舊+工資+利息+利潤+租

21、金+其他增值項目)*增值稅適用稅率</p><p>　　第二，減法計算下的基本計算公式為：</p><p>　　應(yīng)納稅額=(銷售收入一外購貨物及勞務(wù)支出)* 增值稅適用稅率</p><p>　　因此，根據(jù)減法(抵扣法)計算增值稅的公式可以進(jìn)一步表示為:</p><p>　　應(yīng)納增值稅額=(銷售收入一外購貨物及勞務(wù)支出)*法定稅率</p&

22、gt;<p>　　=銷售收入*法定稅率一外購貨物及勞務(wù)支出*法定稅率</p><p>　　=銷項稅額一進(jìn)項稅額</p><p>　　依據(jù)增值稅理論和實際可操作性，國際上普遍采用憑發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的方法，即用減法來計算增值稅。采用憑票抵扣方法計稅，不僅準(zhǔn)確可靠，而且簡單易行，在稅收征管上也容易操作。而不采用加法來直接計算增值額，其原因是對折舊、利息、利潤等各項目的分別認(rèn)定

23、和計算較為困難。</p><p>　　我國目前所采用的增值稅計稅方法為購進(jìn)扣稅法。而固定資產(chǎn)的扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款單、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(稅控發(fā)票)。所以對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈和實物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票,這樣才能享受增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策。</p>

24、;<p>　　第二章 增值稅現(xiàn)行執(zhí)行的現(xiàn)狀分析</p><p>　　20世紀(jì)90年代中期，由于投資預(yù)算軟約束，企業(yè)不同程度地存在“投資饑渴癥”以及非理性投資行為，固定資產(chǎn)投資高速增長，通貨膨脹率居高不下，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)過熱狀態(tài)。財政收入占GDP的比重以及占全國財政收入的比重偏低，使得中央財政赤字壓力徒增，宏觀調(diào)控能力受到制約和削弱。在此情況下，我國從1994年開始實行生產(chǎn)型增值稅，有利于消除經(jīng)濟(jì)

25、發(fā)展的過熱狀態(tài)，聚集財政收入，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力。</p><p>　　與1994年稅制改革時相比，當(dāng)前，我國的經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)發(fā)生了很大的變化。主要表現(xiàn)在兩個方面：一是經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)通貨緊縮趨勢。從1998年開始，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出與以往不同的特點(diǎn)，大部分商品由供不應(yīng)求轉(zhuǎn)變?yōu)楣┻^于求，商品供給過剩，物價持續(xù)走低，企業(yè)投資不振，社會有效需求不足。二是我國加入WTO以后，企業(yè)面臨的國際競爭更加的激烈，迫切要求減輕

26、稅負(fù)，輕裝上陣；并且，自20世紀(jì)80年代開始的世界性減稅浪潮愈演愈烈，減稅成為各國增強(qiáng)本國企業(yè)和產(chǎn)品競爭力的重要手段。面對嚴(yán)峻的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢和激烈的國際競爭，我國政府適時做出了擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略舉措，采取了積極的財政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，加大經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整力度，大力發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和外向型經(jīng)濟(jì)，實施西部大開發(fā)，力圖通過投資、消費(fèi)和出口“三駕馬車”來拉動經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、穩(wěn)定增長。</p><p>　　改革方案明確規(guī)定：企

27、業(yè)新購進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項稅額不再采用東北試點(diǎn)地區(qū)先征后退、增量抵扣的方法，而是采取規(guī)范的抵扣方法，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)和原材料一樣，按照正常辦法直接抵扣其進(jìn)項稅額，當(dāng)期一次性扣除，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)抵扣。這表示外購固定資產(chǎn)不得抵扣的生產(chǎn)型增值稅的時代已經(jīng)過去，我國正向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型。但是，我國轉(zhuǎn)型后的增值稅與理論上標(biāo)準(zhǔn)的消費(fèi)型增值稅是有一定差距的，是不完全消費(fèi)型增值稅。依此定義，我國2009年1月1日全面實施的增值稅是具有中國特色的、

28、過渡性的消費(fèi)型增值稅。其特點(diǎn)如下：</p><p>　　（一）對新增加設(shè)備所含的進(jìn)項稅額允許抵扣，但不動產(chǎn)在建工程被排除在抵扣范圍之外。增值稅轉(zhuǎn)型后雖允許抵扣固定資產(chǎn)，但是我國對固定資產(chǎn)的范圍界定仍大致與以前相同：機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。新細(xì)則新增了對固定資產(chǎn)范圍的界定，條例第10條第1項所稱的不得抵扣的購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不包含免征增值稅項目）也用于非增

29、值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。同時取消了舊細(xì)則中“單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品”的固定資產(chǎn)限定條件。結(jié)合東北和中部的試點(diǎn)經(jīng)驗，必須是特殊規(guī)定，只有專門用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。但是同時也明確規(guī)定：房屋、建筑物等不動產(chǎn)仍未納入增值稅的抵扣范圍，同時將那些與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的且容易混為個人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅

30、的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外。</p><p>　?。ǘ┬∫?guī)模納稅人主體仍然存在，采用簡易計稅辦法征收</p><p>　　此次新條例和新細(xì)則仍然未取消小規(guī)模納稅人的規(guī)定，將小規(guī)模納稅人排除在抵扣主體之外，取而代之的是進(jìn)一步完善了小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%。新細(xì)則28條規(guī)定，小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：第一，從事貨物生產(chǎn)或是提供應(yīng)稅勞務(wù)的納

31、稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下的；第二，除本條第1款第1項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。</p><p>　　（三）增值稅與營業(yè)稅并存。多數(shù)消費(fèi)型增值稅比較成熟的國家取消了營業(yè)稅制度，盡可能地擴(kuò)大增值稅征收范圍。我國現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅制度與其不同，增值稅和營業(yè)稅并行征收。增值稅的征收范圍主要有工業(yè)和商品流通業(yè)。營業(yè)稅的征

32、收范圍主要有交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等。</p><p>　　第三章 增值稅轉(zhuǎn)型改革</p><p>　　3.1 增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景</p><p>　　1994年增值稅改革時，我國正值宏觀經(jīng)濟(jì)‘軟著陸’時期，出于對投資過熱、通貨膨脹、財政資金緊張等因素的考慮實行了生產(chǎn)型增值稅，規(guī)定對固定資產(chǎn)所含進(jìn)項稅額不得抵扣。既

33、有利于保障財政收入穩(wěn)定，防止財政收入下滑，調(diào)控國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又能遏止非理性投資、防止通貨膨脹加劇。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化，生產(chǎn)型增值稅已不再適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的增長。其弊端也越發(fā)的明顯：</p><p>　　其一，生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，抑制投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣購入固定資產(chǎn)所包含的增值稅進(jìn)項稅額，而是將其計入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項稅額的計稅依據(jù)銷售額中

34、，導(dǎo)致重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，抑制投資，與現(xiàn)代化生產(chǎn)方式的要求存在矛盾。</p><p>　　其二，生產(chǎn)型增值稅的征稅范圍過窄，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷。現(xiàn)行增值稅的征收范圍主要集中在工業(yè)生產(chǎn)、商品流通環(huán)節(jié)，沒有延伸到交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)及其他第三產(chǎn)業(yè)，而且主要針對有形動產(chǎn)和加工修理修配勞務(wù)征收，除了加工、修理、修配外就得不到抵扣。由于征稅范圍過窄，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，增加發(fā)票扣稅的難度，稅收征收管理

35、困難，導(dǎo)致增值稅的內(nèi)在制約機(jī)制就不能充分發(fā)揮其作用。</p><p>　　其三，生產(chǎn)型增值稅稅收負(fù)擔(dān)不公，不利于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。由于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資非常大，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新非常快，因而資本有機(jī)構(gòu)成高，而生產(chǎn)型增值稅不能抵扣稅款，致使資本投入大、資本有機(jī)構(gòu)成高的資本密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)稅負(fù)明顯高于其他企業(yè)，嚴(yán)重妨礙了基礎(chǔ)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。而就我國目前經(jīng)

36、濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀而言，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的主要方式是進(jìn)行設(shè)備的更新和技術(shù)改造，投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。生產(chǎn)型增值稅的稅收負(fù)擔(dān)不公不符合最優(yōu)稅收論的資源配置的效率性和收入分配的公平性原則。</p><p>　　其四，影響我國的產(chǎn)品出口，不利于出口創(chuàng)匯。出口退稅是世界各國鼓勵本國企業(yè)參與國際競爭的通用做法。而我國在出口環(huán)節(jié)，除少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余的均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價格參與國際競爭，

37、削弱了我國產(chǎn)品在國際上的競爭能力。</p><p>　　其五，影響我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力，不利于民族工業(yè)的發(fā)展。由于我</p><p>　　國對外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅和進(jìn)口設(shè)備免稅的政策，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業(yè)進(jìn)口先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的積極性，使這些企業(yè)在國內(nèi)競爭中處于不利的地位，影響民族工業(yè)的發(fā)展壯大。</p><p>　　因此，

38、在美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)的影響下，生產(chǎn)型增值稅的弊端如此明顯的情形下，增值稅轉(zhuǎn)型改革就成為了必然的趨勢。</p><p>　　3.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革的動因</p><p>　?。ㄒ唬┪覈鲋刀愞D(zhuǎn)型改革的試點(diǎn)工作為全面轉(zhuǎn)型鋪路</p><p>　　2003年公布的《中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中提出要將增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的目標(biāo)。&

39、lt;/p><p>　　2004年9月，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》，開始了增值稅改革的試點(diǎn)工作。東北稅改不僅承擔(dān)著吸引資金投資東北，振興東北老工業(yè)基地，創(chuàng)建和諧社會的重任，而且為在全國范圍內(nèi)全面實施消費(fèi)型增值稅方案鋪路。試點(diǎn)地區(qū)的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)等產(chǎn)業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，所產(chǎn)生的進(jìn)項增值稅額可以進(jìn)行抵扣。</p>

40、<p>　　2007年財政部、國家稅務(wù)總局出臺的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》將增值稅改革試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部6省的26個市。2008年7月和8月，內(nèi)蒙古東部5個市（盟）和汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)先后被納入增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)范圍。</p><p>　　根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議2008年11月批準(zhǔn)的改革方案，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其

41、新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項稅額，未抵扣完的進(jìn)項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。</p><p>　　（二）我國增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)工作提供了實踐基礎(chǔ)</p><p>　　1、試點(diǎn)地區(qū)的成功經(jīng)驗為全面轉(zhuǎn)型改革奠定了實踐基礎(chǔ)</p><p>　　以東北地區(qū)為例，試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策對東北老工業(yè)基地的振興效果明顯，起到了鼓勵機(jī)器設(shè)備投資、加快技術(shù)更新改造的作用，促進(jìn)了企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

42、。同時，帶動了東北地區(qū)投資規(guī)模的擴(kuò)大，使投資與發(fā)展良性循環(huán)的態(tài)勢初步顯露。另外，通過試點(diǎn)轉(zhuǎn)型對中央和地方財政收入的影響有了準(zhǔn)確的把握，為進(jìn)一步推廣提供了可靠的依據(jù)。據(jù)統(tǒng)計，截至2007年底，東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)</p><p>　　增值稅額186億元，試點(diǎn)工作的順利運(yùn)行，為在全國推開增值稅轉(zhuǎn)型改革積累了豐富的經(jīng)驗。</p><p&

43、gt;　　2、試點(diǎn)地區(qū)存在的問題迫使全面轉(zhuǎn)型改革呼之欲出</p><p>　　試點(diǎn)地區(qū)存在的問題如下：東北等地采用“增量抵扣”的辦法（即規(guī)定納稅</p><p>　　人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額），造成實際抵退稅額與各部門預(yù)期差距較大，實際抵退戶數(shù)、稅額均顯不足；而增值稅退稅過程流程繁瑣，增加了納稅遵從成本和征管成本，使得征稅管理制度不完善；增值稅是中性稅種，具有產(chǎn)

44、業(yè)鏈條長、環(huán)節(jié)多、關(guān)聯(lián)度大的特點(diǎn)，不宜較長時期對不同地區(qū)、不同產(chǎn)業(yè)采取區(qū)別對待的政策。試點(diǎn)轉(zhuǎn)型政策表現(xiàn)為地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，違背中性原則，形成“投資洼地效應(yīng)”，干擾市場資金流動，一定程度上妨礙了整體經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展，有悖于科學(xué)發(fā)展觀全面協(xié)調(diào)要求；且對固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一轉(zhuǎn)型政策不規(guī)范，配套法規(guī)不完善，操作性差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重等。</p><p>　　（三）全面實行增值稅的利好</p><p&g

45、t;　　1、企業(yè)發(fā)展有望獲得更多動力</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型將促進(jìn)企業(yè)的投資，有利于企業(yè)經(jīng)營和利潤的增加，利潤的增加會給企業(yè)發(fā)展帶來更多動力，也會給企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整提供空間，并有利于轉(zhuǎn)變中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式和企業(yè)內(nèi)部資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速增長。</p><p>　　增值稅計稅方法是以企業(yè)銷項稅額減去進(jìn)項稅額。銷項稅額是一定的，進(jìn)項稅額越大，差額就越小，稅負(fù)就越低。增值稅轉(zhuǎn)型是指納

46、稅人在繳納增值稅款時，所購置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項增值稅款由不能抵扣變?yōu)榭梢砸淮稳~抵扣，并改善試點(diǎn)工作實行的“增量抵扣”的辦法。這一政策是影響巨大的，也是和國際接軌的需要。企業(yè)更新設(shè)備的積極性提高了，作為生產(chǎn)機(jī)械設(shè)備的上游廠家，意味著可以直接提升盈利水平。</p><p>　　2、將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展</p><p>　　2008年下半年，我國財政和貨幣政策雙雙調(diào)整，實行了積極地財政政策

47、和適度寬松的貨幣政策。充分體現(xiàn)出中央審時度勢、果斷決策，對形勢已經(jīng)有了明確的判斷，思路清晰，采取有力措施，把經(jīng)濟(jì)引到正常增長的軌道，確保經(jīng)濟(jì)不大起大落。很明顯國家陸續(xù)出臺的一系列經(jīng)濟(jì)政策，主要是出于對經(jīng)濟(jì)增長下滑過快的擔(dān)心和全球金融危機(jī)的影響，通過這些政策的出臺將對我國經(jīng)濟(jì)增長起到較大的刺激作用，拉動內(nèi)部的投資需求。</p><p>　　3、長遠(yuǎn)來看會增加國家稅收收入</p><p>　　

48、短期看來，這一政策的推出，會使國家稅收收入明顯減少，但長期看來，增值稅轉(zhuǎn)型會使得企業(yè)收入增長，之后其他稅種的稅收會迅速得到提升。經(jīng)測算，實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。這些減少的稅收，將直接成為企業(yè)的盈利部分。至此，帶動企業(yè)的投資與發(fā)展，促進(jìn)全國經(jīng)濟(jì)的繁榮。</p><p>

49、　　3.3 增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容</p><p>　　1、調(diào)整增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)</p><p>　　本次增值稅轉(zhuǎn)型改革特別對小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)給予重申。從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額從在100萬元以下調(diào)整為在50萬元以下的為小規(guī)模納稅人，為小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)納稅人實現(xiàn)轉(zhuǎn)入

50、一般納稅人提供了更有力的條件；上述以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額從在180萬元以下調(diào)整為在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人，為小規(guī)模流通企業(yè)納稅人實現(xiàn)轉(zhuǎn)入一般納稅人提供了更有力的條件；其中“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是批納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。</p><p>　　2、允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額</p><p>　　我國實行增值稅由生產(chǎn)型

51、增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，也就是由納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，改為自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生地進(jìn)項稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣。</p><p>　　3、統(tǒng)一并降低小規(guī)模納稅人的征收率</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，固定資產(chǎn)

52、的進(jìn)項稅額可以一次抵扣銷項稅額，因此一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時考慮到現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營十分普遍，實際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，由6%、4%兩檔征收率統(tǒng)一降至3%進(jìn)行征收，以利于稅收征管。</p><

53、p>　　4、調(diào)整低稅率13%的適用范圍</p><p>　　糧食、食用植物油、食用鹽、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等繼續(xù)適用13%的增值稅稅率；金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率由13%恢復(fù)為17%。</p><p>　　5、明確不得抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)</p><p>　　納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)以及發(fā)生

54、非正常損失的，不得抵扣進(jìn)項稅額。但是既用于增值稅應(yīng)稅項目，也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的，可以抵扣進(jìn)項稅額。另外，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，也不得抵扣其進(jìn)項稅額。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項稅額。</p><p>　　第四章 增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響</p><p>　　4.1 從試點(diǎn)效應(yīng)分析增值稅轉(zhuǎn)型的影響&

55、lt;/p><p>　　我國從2004年在東北地區(qū)實行增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)，陸續(xù)在中部六省、內(nèi)蒙古和汶川地地震受災(zāi)地區(qū)進(jìn)行了增值稅試點(diǎn)工作。可以從試點(diǎn)的效應(yīng)來分析增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)的影響。</p><p>　　1、促進(jìn)了縣城經(jīng)濟(jì)的增長</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)實行增量抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)，相較于生產(chǎn)型增值稅不能抵扣進(jìn)項稅金，能有效地刺激投資增長，帶動試點(diǎn)地區(qū)

56、的經(jīng)濟(jì)增長。如2004年，東北三省國內(nèi)生產(chǎn)總值達(dá)到15133.9元，同比增長12.3%，增幅高于全國平均水平2.8%；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)共完成增加值4869.6億元，比2003年增長19.7%，是連續(xù)多年來增長速度最快的一年；規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)利潤總額1328億元，同比增長35.5%；招商引資效果顯著，利用外資59.4億美元，同比增長83.6%，高于全國平均水平70%。其中，遼寧省國內(nèi)生產(chǎn)總值完成6872.7億元，同比增長12.8%，規(guī)

57、模以上工業(yè)總產(chǎn)值、固定資產(chǎn)投資、實際利用外資3項增幅超過了東南沿海平均水平。</p><p>　　2、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快東北地區(qū)技術(shù)改造升級</p><p>　　生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，對資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)來說，稅負(fù)相對高于勞動密集型產(chǎn)業(yè)和資本有機(jī)構(gòu)成較低的產(chǎn)業(yè)。特別是當(dāng)前國有企業(yè)大都完成了改制，正需要整合資源、調(diào)整結(jié)構(gòu)，進(jìn)行設(shè)備更新，而生產(chǎn)弄增值稅卻加

58、重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。因此增值稅轉(zhuǎn)型的最大受益者，將是那些固定資產(chǎn)投資比重較高的企業(yè)，如國有大中型企業(yè)和一些高科技企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型降低了企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)對技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性，技改資金增加，企業(yè)競爭力提高。如吉林2004年企業(yè)更新改造投資完成316.66億元，比上年同期增長49.3%，比轉(zhuǎn)型政策執(zhí)行前的上半年增幅提高了27.7%。企業(yè)技術(shù)改造投入的增長加快了企業(yè)技術(shù)升級和市場競爭力。</p><p>　　3、

59、形成吸引投資的“洼地”效應(yīng)</p><p>　　由于增值稅轉(zhuǎn)型，對新增固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額允許抵扣，大大增強(qiáng)企業(yè)對技術(shù)改造和設(shè)備投資的積極性，有利于吸引國內(nèi)、國際資本流向東北地區(qū)，形成吸引投資的“洼地”效應(yīng)，同時帶動了民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如，上海通用北盛有限責(zé)任公司通過參與重組原金杯通用公司，在沈陽投資1.43億建設(shè)別克商務(wù)車生產(chǎn)線，2004年投產(chǎn)以來，已享受到固定資產(chǎn)進(jìn)項稅退稅8千萬元。據(jù)統(tǒng)計，2004年上半年東北

60、地區(qū)外資和民營資本投入大幅增長，平均合同外資和實際利用外資分別比上年同期增長71.4%和72.3%，均大大高于全國吸收外資平均增幅；黑龍江、吉林、遼寧民營經(jīng)濟(jì)投資分別同比增長23%、28.7%和41.5%，僅遼寧省2004年1-10月固定資產(chǎn)投資增長46.3%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以前同期水平。</p><p>　　4、提高了我國產(chǎn)品在國際市場的競爭力</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型后減少了重復(fù)計稅，

61、使有關(guān)企業(yè)出口產(chǎn)品退稅更為徹底，提高了我國產(chǎn)品在國際市場的競爭力。例如，從遼寧省情況看，2004年7～10月，固定資產(chǎn)投資為915.5億元，增長62.1%；投資增速明顯快于2004年1～6月固定資產(chǎn)投資增長32.3%的速度；出口額的增速2004年7-10月比上年同期增長33.2%，可見，增值稅轉(zhuǎn)型對出口的拉動是非常明顯的；提高了國內(nèi)生產(chǎn)品在國際市場的競爭力。</p><p><b>　　5、給試點(diǎn)企業(yè)減

62、負(fù)</b></p><p>　　2004年在東北地區(qū)試點(diǎn)效果明顯。據(jù)稅務(wù)總局統(tǒng)計，2004年下半年，東北地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)共發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額18.23億元，實際抵減欠稅和退稅共計12.72億元。2005年上半年，東北地區(qū)試點(diǎn)企業(yè)共發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額22.19億元，抵減欠稅和退稅14.71億元。2004年7月～2006年底，東北試點(diǎn)地區(qū)的試點(diǎn)企業(yè)新增固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額121.9億元，共抵扣增值稅91

63、億元。另據(jù)統(tǒng)計，2004年7月至2008年9月，遼寧省共發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額103億元。2004年7月至2007年6月，吉林省認(rèn)定納稅人共發(fā)生固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額38.04億元，實際辦理固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵退稅28.72億元。其中，退稅26.91億元，抵減欠稅1.81億元。而大慶油田2003年原油產(chǎn)量為4840萬噸，2004年原油產(chǎn)量約為4942萬噸，比前一年增長了2.1%。2004年原油氣銷售收入由2003年的7693422萬元升至7855

64、556萬元，實現(xiàn)增值稅1577146萬元，增值稅實際負(fù)擔(dān)率由2003年的23.32%降至20.01%。</p><p>　　4.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革來對我國經(jīng)濟(jì)的影響</p><p>　　1、刺激固定資產(chǎn)投資</p><p>　　在我國現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)新增加設(shè)備所支付的進(jìn)項稅額可以在增加時一次性得到抵扣。由于增值稅抵扣直接減少了利息資本化后的入賬固定資產(chǎn)成本，

65、增值稅抵扣金額轉(zhuǎn)入了企業(yè)利潤，從而又提高了以后年度的投資收益率。因</p><p>　　此，增值稅轉(zhuǎn)型會直接強(qiáng)烈刺激企業(yè)投資，從而連鎖帶動社會和民間資本投資。從經(jīng)濟(jì)周期的角度看，在世界金融危機(jī)蔓延、我國經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)逐步下降的今天，為了保證經(jīng)濟(jì)的長期穩(wěn)定增長，利用消費(fèi)型增值稅來刺激投資、拉動內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)增長意義非常重大。同時，通過對固定資產(chǎn)投資的刺激會增加全社會的價值創(chuàng)造。從我國2009年投資情況看，全年全社會固定資

66、產(chǎn)投資224599億元，比上年增長30%。分地區(qū)看，東部地區(qū)投資95653億元，比上年增長23.0%；中部地區(qū)投資49846億元，增長35.8%；西部地區(qū)投資49662億元，增長38.1%；東北地區(qū)投資23733億元，增長26.8%。分城鄉(xiāng)看，城鎮(zhèn)投資194139億元，增長30.5%；農(nóng)村投資30707億元，增長27.5%。據(jù)統(tǒng)計，自20046～2010年六年以來，2009年是固定資產(chǎn)投資總額最高，增長速度最快的一年?？梢?，全面實施消費(fèi)

67、型增值稅政策對我國投資的影響初步顯現(xiàn)（如：圖13所示）。</p><p>　　然而從經(jīng)濟(jì)周期的角度來看，在經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)蕭條時，消費(fèi)型增值稅可以起到保護(hù)投資，刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，消費(fèi)型增值稅的實施，對投資的促進(jìn)有可能加劇通貨膨脹的趨勢。在當(dāng)前我國對投資主體的產(chǎn)權(quán)和權(quán)益約束機(jī)制還很不規(guī)范、一些行業(yè)仍存在“投資饑餓癥”的現(xiàn)實條件下，投資過熱的潛在風(fēng)險仍然存在。因此，增值稅轉(zhuǎn)型改革在帶動投資、刺激經(jīng)濟(jì)的同時，

68、也應(yīng)謹(jǐn)慎看待可能產(chǎn)生的盲目投資、重復(fù)建設(shè)、通貨膨脹等問題，避免引發(fā)新一輪的“投資過旺癥”，防范宏觀經(jīng)濟(jì)決策對部分行業(yè)、地區(qū)的過度刺激作用，通過科學(xué)引導(dǎo)，有效防止“經(jīng)濟(jì)泡沫”產(chǎn)生，將投資者的投資行為引入與我國宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相協(xié)調(diào)的軌道上來。</p><p>　　2、對我國地方財政的影響</p><p>　　在短期內(nèi)，按靜態(tài)指標(biāo)全國減少增值稅收入1500億測算，則地方收入減收165億（地方稅3個

69、附加稅種占增值稅總額的11%）；按共享稅中央與地方3：1的分成比例，則地方稅收減收500億，二者合計665億，即地方稅減收幅度占全國增值稅減少數(shù)的44.3%。目前，我國的地區(qū)差異和行業(yè)布局存在明顯不均衡性，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的狀況并未趨緩，各地的經(jīng)濟(jì)模式不一樣。所以試點(diǎn)的借鑒效果也不是非常明顯。民間投資的規(guī)模會不斷擴(kuò)大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生悄然改變，地方稅收收入將受到減收影響。如：擴(kuò)大增值稅抵扣范圍后，稅負(fù)減輕，資金流動加快，效益提高，促使一部

70、分原來從事營業(yè)稅應(yīng)稅項目的投資人轉(zhuǎn)變投資方向，成為增值稅納稅人。由此造成的地方稅減收，盡管具體數(shù)值不易測定，但對中小企業(yè)的影響程度不容低估，而且其程度高低直接與增值稅轉(zhuǎn)型改革的幅度和范圍呈正相關(guān)。</p><p>　　3、增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國企業(yè)的影響</p><p>　　現(xiàn)行消費(fèi)型增值稅將大大減輕企業(yè)稅負(fù)，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，激發(fā)企業(yè)活力。據(jù)統(tǒng)計，2009年國內(nèi)增值稅收入18481.24億元

71、，同比增長2.7%，比2008年增速低20.6個百分點(diǎn)。國內(nèi)增值稅收入占稅收總收入的比重31%。需要注意的是，全年國內(nèi)增值稅收入雖實現(xiàn)增收，但前10個月國內(nèi)增值稅累計收入均為減收，前8個月國內(nèi)增值稅單月收入基本減收。以江西省為例，2009年1月份國內(nèi)增值稅收入為14.85億元，同比下降25.9%；2009年2月份國內(nèi)增值稅收入為16.41億元，同比下降20.1%；2009年3月份國內(nèi)增值稅收入為19.41億元，同比上漲0.2%；2009

72、年4月份國內(nèi)增值稅收入為17.67億元，同比下降2.0%?？梢?，國內(nèi)增值稅雖實現(xiàn)增收，但比上年增速大幅回落，尤其是前8個月，減負(fù)的主要原因之一是增值稅轉(zhuǎn)型改革的減收效應(yīng)較大，而國家增值稅的減收，就是轉(zhuǎn)化為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。 </p><p>　　企業(yè)設(shè)備投資與配套投資將大幅增加，投資周期會明顯縮短投資行為會主動跟隨政策。因為固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額可以抵扣對企業(yè)現(xiàn)金流的影響，使得企業(yè)的投資傾向于對能夠給企業(yè)帶來進(jìn)項稅額抵

73、扣的設(shè)備的固定資產(chǎn)而進(jìn)行投資。另外，轉(zhuǎn)型降低了對固定資產(chǎn)的投資回報率的要求，企業(yè)的設(shè)備投資計劃會有更大的可能性通過可行性分析。由于投資成本降低，投資回報率的期望值也下降，使得企業(yè)設(shè)備技術(shù)更新的加快，自然會帶來企業(yè)投資周期的縮短。由于增值稅轉(zhuǎn)型改革能有效應(yīng)對全球金融危機(jī)，并促使增值稅更加完美，利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以企業(yè)的投資方向?qū)⒁試艺咄菩羞^程為依據(jù)。</p><p>　　第五章 增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題及對策

74、</p><p>　　5.1 我國增值稅轉(zhuǎn)型改革存在的問題</p><p>　　1、稅收征管面臨的問題</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型全面推開后，稅收征管將面臨：第一，在專用發(fā)票的開具管理方面可能會出現(xiàn)問題，如：增值稅一般納稅人企業(yè)將前期購入的固定資產(chǎn)在2009年1月1日后索取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣、增值稅一般納稅人企業(yè)將非抵扣范圍的固定資產(chǎn)變換名稱為可抵扣范圍內(nèi)的

75、固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣等。第二，自實施消費(fèi)型增值稅以來，由于購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅專用發(fā)票需要認(rèn)證、抵扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅專用發(fā)票的壓力較大，工作量隨之會有較大的增加，管理強(qiáng)度也隨之加大。但由于受現(xiàn)有的管理手段的限制，還不能從根源上杜絕利用增值稅專用發(fā)票偷稅漏稅行為的發(fā)生。第三，我國改革前實施的一些稅收管理制度以及軟件已不再與消費(fèi)型增值稅相適應(yīng)，需要在短時間內(nèi)修訂完美制度、開發(fā)新軟件以適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型改革，來杜絕偷稅漏稅行為。</p>

76、;<p>　　2、存量固定資產(chǎn)的處理問題</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)并購后的存續(xù)企業(yè)對原企業(yè)的存量固定資產(chǎn)的處理，同樣會影響企業(yè)并購的行為。由于我國在增值稅轉(zhuǎn)型改革后對于存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額是不予以抵扣的，只能對新增固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。本來打算實施兼并的企業(yè)在同等條件下寧愿選擇購買新的固定資產(chǎn)，而放棄實施兼并，轉(zhuǎn)而以成立一個新的子公司的方式進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張。對一個企業(yè)而言，成立一

77、個全新子公司的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)成本，與企業(yè)并購相比是高出許多的。這樣，無疑會給存續(xù)企業(yè)產(chǎn)生額外的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險?；蛘?，企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)可把企業(yè)原有的固定資產(chǎn)買下來，然后再由存續(xù)企業(yè)將其買回，使企業(yè)原來不能抵扣的存量資產(chǎn)進(jìn)項稅款得以抵扣，導(dǎo)致存量固定資產(chǎn)所對應(yīng)的進(jìn)項稅額不能抵扣的政策形同虛設(shè)。</p><p>　　3、增值稅征稅范圍狹小，與營業(yè)稅的政策界限在現(xiàn)實中有時難以區(qū)分</p><p>

78、;　　按照增值稅的基本原理，增值稅具有可以多次征稅、稅不重征、環(huán)環(huán)相扣、稅負(fù)公平的特征。而我國增值稅的征稅范圍包括：境內(nèi)銷售或進(jìn)口的貨物、提供的加工、修理修配勞務(wù)，覆蓋范圍較小。對于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)，其資本有機(jī)構(gòu)成較高，但由于其屬于營業(yè)稅征稅范圍，因此這些行業(yè)中的企業(yè)購買的固定資產(chǎn)所支付的增值稅進(jìn)項稅額不允許抵扣，全額計入固定資產(chǎn)原值并計提折舊。這不但會使增值稅抵扣鏈條斷裂，不利于稅收征管，而且其內(nèi)在的相互制約機(jī)制得不到充分有效

79、的發(fā)揮，也將不利于這些行業(yè)之間的公平稅負(fù)與公平競爭。</p><p>　　如表1可見，與增值稅制度較完美國家相比，我國現(xiàn)行增值稅征收范圍不夠廣泛，這將導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條的斷裂，不能體現(xiàn)其中性特征。</p><p>　　表1 各國增值稅征收范圍</p><p>　　我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅在征收范圍上采取的是增值稅和營業(yè)稅分行業(yè)互不交叉的格局，從理論上，征收增值稅和營業(yè)稅的政

80、策邊界可以分清。但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)多元化改革的不斷深化，同時與國際間經(jīng)濟(jì)活動的頻繁交往，企業(yè)經(jīng)營活動或行為日趨復(fù)雜，增值稅和營業(yè)稅對有些行為征收的政策界限變得十分模糊。主觀人為判斷和選擇的情況越來越多。如我國的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)仍未納入抵扣范圍，這同西方國家已經(jīng)非常規(guī)范的消費(fèi)型增值稅相比還存在差距，也可能造成不同行業(yè)稅負(fù)“苦樂不均”的局面。以及要區(qū)分混合銷售行為和兼營行為、要區(qū)分增值稅混合銷售行為和營業(yè)稅混合銷售行為等。另外

81、這兩個稅種在我國分屬國稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)分別征收，使得在實際征管工作中經(jīng)常出現(xiàn)主觀人為判斷上的爭執(zhí)現(xiàn)象，對納稅人和稅收征管實踐工作都造成了一些不利因素。</p><p>　　5.2 增值稅轉(zhuǎn)型改革問題的對策</p><p>　　1、解決稅收征管問題的措施</p><p>　　可能從以下幾個方面考慮：一，實行賬、票、物相結(jié)合的綜合管理方法。就是深入了解和核實納稅人的進(jìn)、

82、鎖、存相關(guān)數(shù)據(jù)資料，做到票、賬相符，票、賬與資金運(yùn)用、銀行往來相符，監(jiān)督其如實核算并依法申報納稅，防止增值稅一般納稅人對固定資產(chǎn)改名，或推后索取增值稅專用發(fā)票。為了把賬、票、物綜合管理的辦法落到實處，有必要采取措施加強(qiáng)稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高了他們的專業(yè)素質(zhì)和財務(wù)知識水平。還應(yīng)當(dāng)研究調(diào)整現(xiàn)有征收管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，修訂較完美的征管制度，充實管理人員，強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)日常征收管理。二，加快稅收信息化建設(shè)步伐，規(guī)范會計核算，杜絕和減少各種舞弊。

83、稅收信息化是杜絕偷漏稅、進(jìn)行增值稅交叉稽核的關(guān)鍵。應(yīng)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，建立統(tǒng)一、高速、穩(wěn)定的網(wǎng)絡(luò)通訊和硬件環(huán)境，與銀行、財政、工商、公安、海關(guān)等部門聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行，形成完整的稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)體系，并建立全國統(tǒng)一的稅收征管應(yīng)用系統(tǒng)。規(guī)范企業(yè)的會計核算和企業(yè)報表的信息，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。 </p><p>　　2、解決存量固定資產(chǎn)問題的對策</p><p>　　由于收入型增值稅的特點(diǎn)是只允許扣除

84、固定資產(chǎn)折舊中所含的稅金。這類增值稅與消費(fèi)型增值稅是相似的，一樣允許對生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)進(jìn)行扣除，只是扣除的時間和扣除方法不同。從理論上而言，它是一種標(biāo)準(zhǔn)的增值稅。正由于收入型增值稅對于新增固定資產(chǎn)不能一次抵扣，而需分期抵扣的特點(diǎn)，所以可以在遵循新《增值稅暫行條例》原則的前提下，如果發(fā)生企業(yè)并購這一特殊經(jīng)濟(jì)行為，對存量固定資產(chǎn)中的進(jìn)項稅金在其折舊期間內(nèi)按年平均進(jìn)行抵扣。即對企業(yè)并購增加的存量固定資產(chǎn)，原則上視同于存續(xù)企業(yè)新增的固定資產(chǎn)，但

85、在對進(jìn)項稅金抵扣時，借鑒收入型增值稅的做法分期抵扣。這樣，既可以在一定程度上消除不予抵扣的弊端，還可以減小對地方政府財政收入的影響。</p><p>　　存續(xù)企業(yè)就以并購方式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)評估，確定其具體用途并進(jìn)行分類。存續(xù)企業(yè)對資產(chǎn)評估時確定的進(jìn)項稅金，應(yīng)在稅務(wù)登記時得到稅務(wù)機(jī)關(guān)其認(rèn)可的相關(guān)部門的審核。稅法應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備的不同性質(zhì)和類型，規(guī)定這一部分進(jìn)項稅金抵扣期限和方法；并且還應(yīng)規(guī)定，進(jìn)項稅金

86、的抵扣期應(yīng)與設(shè)備的應(yīng)提折舊期保持一致。由于收入型增值稅的分期抵扣特點(diǎn)，其價值轉(zhuǎn)移時不能獲取任何外部歷史憑證，沒有規(guī)范的發(fā)票作為抵扣的依據(jù)，因此需要以評估審核的結(jié)果作為企業(yè)分期抵扣、政府監(jiān)督或外部審計的憑證。防止在實際執(zhí)行過程中程序復(fù)雜，同時可能出現(xiàn)企業(yè)人為調(diào)節(jié)各期折舊來影響抵扣金額的現(xiàn)象</p><p>　　3、擴(kuò)大增值稅征稅范圍，有利于明確兩稅的政策界限</p><p>　　我國此次的增

87、值稅轉(zhuǎn)型改革，是對增值稅制度完善邁出的重大一步。如果進(jìn)一步完善增值稅制度，應(yīng)該考慮擴(kuò)大增值稅的征收范圍，將更多的行業(yè)納入增值稅。增值稅作為一個以增值額為計稅依據(jù)的稅種，增值稅必須兼具征收范圍廣泛和稅率統(tǒng)一的特點(diǎn)，才能保證各行業(yè)稅負(fù)公平，同時易于操作與核查。我國應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，當(dāng)然要結(jié)合目前實際的國情，把增值稅的征稅范圍適當(dāng)擴(kuò)大，至少應(yīng)當(dāng)包括與工商業(yè)密切相關(guān)的屬于營業(yè)稅管理范圍的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)領(lǐng)域。這樣既有利于保證增

88、值稅抵扣鏈條完整，使其內(nèi)在相互制約機(jī)制得到充分的發(fā)揮；又可能保證主體稅種地位不受威脅。</p><p>　　交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅有利于增加國家的稅收收入，有效地解決支付運(yùn)費(fèi)的企業(yè)繳稅與抵扣稅不一致的矛盾，有利于公平稅負(fù)、公平競爭，實現(xiàn)動力資源的優(yōu)化配置和發(fā)揮整體效益。而在建筑安裝作業(yè)中，存在同時提供設(shè)備安裝材料的混合銷售行為，使得征管范圍不易劃分，同樣可能存在稅收漏洞和隱患。將建筑安裝業(yè)納入增值稅的實施范圍，有利

89、于增值稅制的規(guī)范化，也有利于國稅部門對各個物質(zhì)生產(chǎn)部門的監(jiān)督和管理，由于建筑部門實行分級核算、層層承包，承包者外購貨物一般只要普通發(fā)票，所以對建筑安裝業(yè)征稅必須加強(qiáng)對發(fā)票的管理和稽查。</p><p>　　適當(dāng)擴(kuò)大征稅范圍，一方面由于增值稅稅率高于營業(yè)稅稅率，有利于在轉(zhuǎn)型后穩(wěn)定國家財政收入，減小轉(zhuǎn)型后產(chǎn)生的對財政收入下降的影響；另一方面還可以解決可能同一單位分征兩種稅種所帶來的矛盾和目前在實際經(jīng)營中增值稅與營業(yè)稅

90、對某些行為如混合銷售行為和兼營銷售行為界限劃分不清的問題。</p><p><b>　　結(jié) 論</b></p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)始于2004年，根據(jù)國務(wù)院部署，2004 年7月1日起，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)先后在東北三省、中部六省26個老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等部分地區(qū)的部分行業(yè)進(jìn)行。據(jù)財政部統(tǒng)計，截止2007年年底，

91、東北和中部轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)新增設(shè)備進(jìn)項稅額總計244億元，累計抵減欠繳增值稅額和退給企業(yè)增值稅額186億元。</p><p>　　2008年發(fā)生了有美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球金融危機(jī)，迫于應(yīng)對金融危機(jī)、擴(kuò)大國內(nèi)需求，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2009年1月1日起在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時審議并原則通過《中華人民共合同增值稅暫行

92、條例（修訂草案）》。</p><p>　　改革的主要內(nèi)容包括：允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，同時，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率同意調(diào)低至3%，將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17%。</p><p>　　經(jīng)測算，2009年實施該項改革將減少當(dāng)年增值稅收入約1200億元、城市維護(hù)建設(shè)稅收入約60億元、教育費(fèi)附加收入約36億元，增加

93、企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負(fù)共約1233億元。這是我國歷史上單向稅制改革減稅力度最大的一次。</p><p>　　我國自2009年1月1日開始實行消費(fèi)型增值稅，但不是所有的領(lǐng)域都可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅金，所以是不完全的消費(fèi)型增值稅；是具有中國特色的、過渡性的消費(fèi)型增值稅。此次，我國增值稅改革并未將不動產(chǎn)在建工程納入可抵扣固定資產(chǎn)的范圍，表示現(xiàn)階段我國尚不能徹底全面地轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅，企業(yè)外購用

94、于生產(chǎn)經(jīng)營的不動產(chǎn)在建工程依然存在重復(fù)征稅的不公平的現(xiàn)象。</p><p>　　增值稅轉(zhuǎn)型改革具有稅收征管成本過高，程序復(fù)雜；增值稅改革中關(guān)于存量固定資產(chǎn)的處理的政策形同虛設(shè)；增值稅征收范圍相對法國等發(fā)達(dá)國家比較狹窄，局限于工商業(yè)領(lǐng)域。</p><p>　　本文認(rèn)為，消費(fèi)型增值稅刺激了投資，鼓勵了新技術(shù)的使用，促使企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，以最終達(dá)到對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。通過以上的

95、論證，增值稅轉(zhuǎn)型改革對我國經(jīng)濟(jì)增長將產(chǎn)生積極的作用，最終會導(dǎo)致國民收入整體水平的同步增長，也將促使稅收收入總量隨之逐步增加。但轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)會引起的財政收入的減少和其他一些問題，應(yīng)盡快認(rèn)清并通過相關(guān)的措施得到解決，以保證我國社會發(fā)展的穩(wěn)定和市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健。</p><p>　　參考文獻(xiàn)（References）</p><p>　　[1] 張品.增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容[J].企業(yè)家天地,20

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102、ean countries[J],Journal of Public Economics,Vol 16,Issue 6,2005. </p><p>　　[19] Wanhill S,The economic effects of changing VAT rates on leisure industry[J], Journal of public Economics,Vol 56,Issue 2,2005.&

103、lt;/p><p><b>　　致 謝</b></p><p>　　能順利完論文寫作，必不可少的是要感謝身邊幫助我的朋友和同學(xué)，是他們一直以來與我的互相扶持，也是他們默默的關(guān)愛和奉獻(xiàn)伴我一路前行，給我面對人生各種境況的支持和勇氣。在此感謝之際也奉上我對他們的祝愿，希望他們能一生平安，并能順利的完成論文，拿到學(xué)士學(xué)位。</p><p>　　最后，衷