論我國增值稅的轉(zhuǎn)型方向.pdf

1、本文研究的是我國增值稅轉(zhuǎn)型在全國全面推開的可行性和可操作性。我國的增值稅是從產(chǎn)品稅脫胎而來，1994年我國稅制改革確立了以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制模式，改革了增值稅制度，建立了與國際接軌的增值稅制，具有里程碑式的重要意義。當(dāng)時由于面臨固定資產(chǎn)投資膨脹及財政收入的雙重壓力，為保障改革平穩(wěn)過渡，我國采用了不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅金的“生產(chǎn)型增值稅”，符合當(dāng)時宏觀經(jīng)濟形勢。生產(chǎn)型增值稅雖然具有財政意義，但是由于它的設(shè)計對資本品征稅，未能解決重復(fù)

2、征稅問題，其弊端日益顯現(xiàn)。隨著社會主義市場經(jīng)濟的建立，以及2001年我國成功加入WTO，主動融入經(jīng)濟全球化，作為社會主義市場經(jīng)濟最重要的制度之一的稅收制度，卻已遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于市場化進程不斷前進的步伐。在此背景下，中央提出進行新一輪稅制改革，增值稅轉(zhuǎn)型順應(yīng)形勢應(yīng)運而生。 2003年中央決定在東北三省率先實施增值稅轉(zhuǎn)型政策，以支持東北老工業(yè)基地的振興，并為在全國推行消費型增值稅積累經(jīng)驗。但是由于2003年下半年開始出現(xiàn)宏觀經(jīng)濟形勢過熱的

3、苗頭，有觀點認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型會對過熱的經(jīng)濟形勢“火上加油”，試點工作被暫時擱置。直到2004年9月才正式明確：在東北地區(qū)八大行業(yè)啟動?xùn)|北增值稅轉(zhuǎn)型試點，時間追溯到2004年7月1日。這些納入轉(zhuǎn)型試點的行業(yè)是東北老工業(yè)基地的支柱產(chǎn)業(yè)，轉(zhuǎn)型后可促進東北地區(qū)固定資產(chǎn)的更新改造、技術(shù)進步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可以加速經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，改善國有經(jīng)濟的布局。 兩年多的試點表明，增值稅轉(zhuǎn)型對東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展起到重要作

4、用，提高了國內(nèi)產(chǎn)品在國際市場的競爭力，刺激經(jīng)濟增長，東北地區(qū)稅收收入也大幅提高。但在增值稅轉(zhuǎn)型試點中也發(fā)現(xiàn)了一些問題，如：轉(zhuǎn)型對收入影H向的測算數(shù)與實際數(shù)相差很大；采用增量抵扣政策占壓企業(yè)資金，沒有增量的企業(yè)不能得到政策的鼓勵；在部分地區(qū)、部分行業(yè)試行會產(chǎn)生征管漏洞，增加稅收征管成本等。增值稅轉(zhuǎn)型過程中發(fā)現(xiàn)的問題主要是由于轉(zhuǎn)型不完全導(dǎo)致的，應(yīng)按規(guī)范的消費型增值稅的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計稅制，減少人為限制性政策，縮短改革試點時間，盡早在全國全面推行消費

5、型增值稅。 增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國經(jīng)濟建設(shè)的一項重要內(nèi)容，這意味著我國政府從簡單的減免稅政策促進企業(yè)發(fā)展，向注重稅制內(nèi)在規(guī)律、發(fā)揮稅收杠桿作用進行了一次有益的嘗試，這對于整個稅制的發(fā)展具有重要意義。筆者認(rèn)為，增值稅轉(zhuǎn)型應(yīng)盡快在全國推行，并提出三種抵扣方案供決策參考。根據(jù)我國漸進式改革的經(jīng)驗，通過全面比較，建議抵扣方式宜采用打折抵扣或低稅率抵扣，用三年時間過渡到全額抵扣，以緩解財政減收壓力，保證稅改順利實施。 本文共分為四章

6、，第一章是增值稅理論概述，是其他部分的基礎(chǔ)。本章共分為三部分。第一部分介紹了增值稅的基礎(chǔ)理論，確切解釋了“增值額”的含義；第二、三部分通過對增值稅模式的類型、各類型的區(qū)別及不同類型的增值稅模式在國際上的實踐情況的介紹，對三種增值稅類型進行了效應(yīng)比較和本質(zhì)的推理，以區(qū)別三種不同增值稅類型的操作及其在經(jīng)濟中所發(fā)揮的作用。 第二章闡述了我國現(xiàn)行增值稅制度的弊端和存在的問題，從客觀上證明了我國實行增值稅轉(zhuǎn)型的必要性。本章共分為三部分，第

7、一、第二部分主要介紹了我國增值稅制度的建立和發(fā)展；第三部分從征收范圍過窄、稅款抵扣不實、稅收負(fù)擔(dān)失衡等三個方面分析了我國生產(chǎn)型增值稅的弊端，說明了生產(chǎn)型增值稅對我國經(jīng)濟發(fā)展和增值稅管理已經(jīng)或可能帶來的危害。 第三章對東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點的狀況進行了分析，以事實論證了增值稅轉(zhuǎn)型的可行性。本章共分為四部分，第一部分是東北地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的情況概述；第二部分介紹了增值稅轉(zhuǎn)型試點的政策內(nèi)容及作用，用數(shù)據(jù)證明了增值稅轉(zhuǎn)型對東北地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的

8、促進作用；第三部分針對轉(zhuǎn)型試點存在的問題進行闡述，為下一步全國轉(zhuǎn)型提供了經(jīng)驗教訓(xùn)。第四部分說明了轉(zhuǎn)型遲遲不在全國推行的原因。 第四章論述了我國實施消費型增值稅的基本思路和途徑，多角度分析論證我國實施消費型增值稅的有關(guān)問題。本章共分為四部分，第一部分明確提出我國應(yīng)當(dāng)建立消費型增值稅，闡述了增值稅轉(zhuǎn)型的必要性、迫切性和實施消費型增值稅的可行性；第二部分通過借鑒國外增值稅轉(zhuǎn)型的經(jīng)驗，設(shè)計了三種增值稅轉(zhuǎn)型的方案，并通過對比選出最適合我國