試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為及其法律規(guī)制

1、<p>　　試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為及其法律規(guī)制</p><p>　　論文摘要 近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在驗(yàn)資業(yè)務(wù)中出具虛假驗(yàn)資報(bào)告的事件頻繁出現(xiàn)，嚴(yán)重影響注會(huì)行業(yè)的發(fā)展。文章詳細(xì)闡述了虛假驗(yàn)資行為的定義及構(gòu)成要件，規(guī)制虛假驗(yàn)資行為的意義，出現(xiàn)虛假驗(yàn)資行為的原因及現(xiàn)行規(guī)制虛假驗(yàn)資行為存在的問題，旨在如何規(guī)制虛假驗(yàn)資行為，維護(hù)市場(chǎng)秩序。 </p><p>　　論文關(guān)鍵詞

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師 驗(yàn)資 虛假驗(yàn)資行為 法律規(guī)制 </p><p>　　一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為及其構(gòu)成要件 </p><p>　?。ㄒ唬┨摷衮?yàn)資行為的定義 </p><p>　　驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收情況或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。對(duì)于虛假驗(yàn)資行為，從法律上說，只要驗(yàn)資報(bào)告的金額與被審驗(yàn)單位的實(shí)有資產(chǎn)金額不

3、符，通常表現(xiàn)為驗(yàn)資報(bào)告上的金額大于被審驗(yàn)單位的實(shí)有資產(chǎn)金額，則構(gòu)成虛假驗(yàn)資行為。“即指報(bào)告的內(nèi)容或結(jié)論與事實(shí)不符的驗(yàn)資報(bào)告?！睆膶徲?jì)上說，則是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反驗(yàn)資程序，故意作弊或疏于查實(shí)對(duì)注冊(cè)資金或?qū)嵤召Y本的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審查和驗(yàn)證，并作出內(nèi)容與事實(shí)不符的驗(yàn)資報(bào)告的行為。 </p><p>　　主要有以下情況：明知出資人虛假出資而出具虛假驗(yàn)資報(bào)告；與被審驗(yàn)單位共謀出具虛假驗(yàn)資報(bào)告即國外所稱的欺詐行為；因疏忽大

4、意或過于自信的過失而出具的虛假驗(yàn)資報(bào)告；“注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和保持應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎仍無法識(shí)別被審驗(yàn)單位的惡意欺詐，從而出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告?！背Ｒ娛址ㄓ校?</p><p>　　1.被審驗(yàn)單位把部分資金在驗(yàn)資賬戶中循環(huán)進(jìn)出，以銀行進(jìn)賬單驗(yàn)資達(dá)到虛報(bào)注冊(cè)資本的目的；注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未向銀行發(fā)送函證，而出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告。 </p><p>　　2.被審驗(yàn)單位將銀行借款或匯入的往來款項(xiàng)不及時(shí)入賬

5、，盡管銀行有不得提取大額現(xiàn)金的規(guī)定，但有的出資人卻以分次提取現(xiàn)金、再繳回銀行賬戶等方式獲得銀行出具的收款憑證，達(dá)到虛假驗(yàn)資的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也沒有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，過失而出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。 </p><p>　　3.被審驗(yàn)單位串通或欺騙金融機(jī)構(gòu)取得銀行收款憑證，或直接偽造或變?cè)煦y行收款憑證，再欺騙注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)I(yè)水平或技術(shù)條件的局限，無法識(shí)別其提供的虛假驗(yàn)資材料，出具了虛假驗(yàn)資

6、報(bào)告。 </p><p>　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶融資，或讓投資公司為被審驗(yàn)單位出資，被審驗(yàn)單位支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或投資公司一定比例的高額利息，待獲得工商登記以后，再從銀行臨時(shí)賬戶中取出，以達(dá)到虛假驗(yàn)資的目的。 </p><p>　　（二）虛假驗(yàn)資行為的構(gòu)成要件 </p><p>　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師不直接與債權(quán)人或投資人簽訂合同，對(duì)于其虛假驗(yàn)資行為造成的損

7、失，不承擔(dān)違約責(zé)任，而是一種侵權(quán)責(zé)任。故從以下幾方面分析：侵權(quán)行為與損害結(jié)果客觀存在，侵權(quán)行為與損害結(jié)果之間具有因果關(guān)系，侵權(quán)行為具有違法性，行為人具有過錯(cuò)。 </p><p>　　1.出具的驗(yàn)資報(bào)告與實(shí)際不符。“虛假驗(yàn)資報(bào)告就是出具了與實(shí)際不符的驗(yàn)資報(bào)告，通常是指驗(yàn)資單位驗(yàn)證的資本額大于企業(yè)實(shí)有資本額的驗(yàn)資報(bào)告?！睂?shí)際業(yè)務(wù)中，表現(xiàn)為企業(yè)注冊(cè)資金未到位或未全部到位，而驗(yàn)資報(bào)告所驗(yàn)證的金額遠(yuǎn)大于企業(yè)實(shí)有金額的情況。

8、 </p><p>　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過錯(cuò)，“在民法法理上說，具體表現(xiàn)為故意和過失兩種?！惫室?，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知自己違反法律、法規(guī)、職業(yè)道德、行業(yè)準(zhǔn)則的行為會(huì)對(duì)第三人造成損害，仍然希望或放任這種結(jié)果發(fā)生的心理狀態(tài)。過失，指由于疏忽大意或者過于自信應(yīng)當(dāng)預(yù)見自己行為的后果卻沒有預(yù)見到的一種心理狀態(tài)。 </p><p>　　3.必須存在損害結(jié)果。真實(shí)的損害結(jié)果是注冊(cè)會(huì)計(jì)師承

9、擔(dān)責(zé)任的前提。表現(xiàn)為債權(quán)人、投資人、及社會(huì)公眾依賴虛假驗(yàn)資報(bào)告并造成了重大損失，使得第三人的債權(quán)得不到清償。 </p><p>　　4.虛假驗(yàn)資報(bào)告與損害結(jié)果之間存在因果關(guān)系。驗(yàn)資業(yè)務(wù)具有社會(huì)鑒證性質(zhì)，驗(yàn)資報(bào)告對(duì)社會(huì)公眾而言應(yīng)當(dāng)被視為公正的、客觀的。驗(yàn)資單位出具驗(yàn)資報(bào)告的行為，對(duì)第三人來說構(gòu)成了實(shí)現(xiàn)債務(wù)的一般保證。第三人與被審驗(yàn)單位發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，很大程度上取決于對(duì)注冊(cè)資金的信賴。如果驗(yàn)資報(bào)告是虛假的，這種信賴基礎(chǔ)

10、將消失。因此，虛假驗(yàn)資報(bào)告與債權(quán)人的損害結(jié)果之間在客觀上存在因果關(guān)系。 </p><p>　　二、規(guī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為的意義 </p><p>　　企業(yè)注冊(cè)登記，必須符合國家的相關(guān)規(guī)定，這是我國現(xiàn)行法定注冊(cè)資本制度的強(qiáng)制要求。違反新《公司法》第29條和第90條對(duì)股東出資進(jìn)行驗(yàn)資的強(qiáng)制義務(wù)，本法第208條對(duì)其規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任。新《公司法》第23條規(guī)定：必須達(dá)到最低法定資本，有限責(zé)任

11、公司最低法定資本額為三萬元，第77條第二款規(guī)定：設(shè)立股份有限責(zé)任公司，發(fā)起人認(rèn)購和募集的股本達(dá)到法定資本最低限額，其最低法定資本額為五百萬元。國家為了保證注冊(cè)資金的真實(shí)性，維護(hù)交易安全，規(guī)定必須聘請(qǐng)作為獨(dú)立第三方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)資。其意義主要有以下幾點(diǎn)： </p><p>　　（一）保障投資人利益 </p><p>　　驗(yàn)資，不僅驗(yàn)證企業(yè)資本存在的真實(shí)性，且要驗(yàn)證資本由誰投入，所有權(quán)歸誰所有

12、。我國的投資主體日趨多元化，包括個(gè)人、合伙制企業(yè)、公司、外商等。產(chǎn)權(quán)關(guān)系是經(jīng)營決策權(quán)、收益分配權(quán)的基礎(chǔ)，誰的產(chǎn)權(quán)比例越大，誰便擁有更多的話語權(quán)。規(guī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的虛假驗(yàn)資行為，便可以更好地保障投資人的利益。 </p><p>　?。ǘ┚S護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序 </p><p>　　企業(yè)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要參加者，關(guān)系到市場(chǎng)秩序的穩(wěn)定與否。在很大程度上取決于市場(chǎng)經(jīng)營者是否按照國家相關(guān)法律法規(guī)經(jīng)營。成立公

13、司，首先需要具備相應(yīng)的法定資本金，驗(yàn)資便是對(duì)企業(yè)行為的首次檢驗(yàn)?！疤热趄?yàn)資不嚴(yán)，就會(huì)給那些無本經(jīng)營的‘皮包公司’、‘空殼公司’以及利用合法形式從事非法經(jīng)營的人打開了綠色通道?！笔袌?chǎng)秩序?qū)⒌貌坏綉?yīng)有的保障，陷入混亂的狀態(tài)。 </p><p>　　如成都某公司股東王某等人準(zhǔn)備注冊(cè)一家新公司，因注冊(cè)資金不足，找到金某。金某表示有辦法幫其出具驗(yàn)資報(bào)告，但需按千分之五至七的比例收取墊資費(fèi)。王某同意后，金某以其事務(wù)所的名義，

14、匯入50萬元資金到王某新公司的銀行賬戶。按照規(guī)定，公司注冊(cè)資金必須由股東個(gè)人投入，轉(zhuǎn)賬存入的代墊資金不能出具驗(yàn)資報(bào)告。為達(dá)到虛假驗(yàn)資的目的，金某利用電腦軟件將繳款單上轉(zhuǎn)賬存入的內(nèi)容修改為王某的個(gè)人投資，將修改后的繳款單打印出來，提供給會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假驗(yàn)資報(bào)告，王某的公司順利取得了工商登記。經(jīng)公安機(jī)關(guān)查實(shí)，今年3月至案發(fā)，金某等人偽造的銀行進(jìn)賬單共計(jì)30張，虛假驗(yàn)資金額800余萬元。 </p><p>　?。ㄈ?/p>

15、）保障債權(quán)人、合同當(dāng)事人及社會(huì)公眾利益 </p><p>　　首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為社會(huì)獨(dú)立的第三方鑒證機(jī)構(gòu)，理應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，這是注會(huì)行業(yè)存在的必要性；其次，如果沒有其虛假驗(yàn)資報(bào)告，不具備公司成立要件的法人便不會(huì)產(chǎn)生；最后，在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，合同雙方當(dāng)事人處于不同的國家或地區(qū)，通常只能通過網(wǎng)絡(luò)查閱公司信息包括注冊(cè)資本及其資信，便與對(duì)方建立合同關(guān)系。因此，債權(quán)人、合同當(dāng)事人及相關(guān)社會(huì)公眾合法權(quán)益無

16、法得到保障。因此，十分有必要規(guī)制注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為。</p><p>　　三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為的原因 </p><p>　?。ㄒ唬┯行?huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，增加收入 </p><p>　　目前，全國各地普遍存在一種現(xiàn)象，僅需手續(xù)費(fèi)就能以零資金或少許資金獲得幾十萬、幾百萬的驗(yàn)資報(bào)告。這些事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，獲得收入或參與不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，不惜鋌而走險(xiǎn)為客戶虛假

17、驗(yàn)資。還有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶融資，將自有資金匯入客戶開立的賬戶，出具驗(yàn)資報(bào)告騙取工商登記?？蛻粼購呐R時(shí)賬戶中取走，歸還會(huì)計(jì)師事務(wù)所。而被審驗(yàn)單位則要支付高額利息給驗(yàn)資機(jī)構(gòu)。 </p><p>　　（二）中小企業(yè)很難獲得銀行融資 </p><p>　　隨著中小企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)對(duì)資金的需求也迅速增長。由于中小企業(yè)很難滿足銀行抵押擔(dān)保貸款條件，很難獲得銀行融資。有些人為了開辦公司或擴(kuò)

18、大公司規(guī)模，而《公司法》要求強(qiáng)制驗(yàn)資，不得已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假驗(yàn)資材料，欺騙其出具驗(yàn)資報(bào)告。 </p><p>　?。ㄈ┳?cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平不高，經(jīng)驗(yàn)缺乏 </p><p>　　我國注會(huì)行業(yè)是一個(gè)非常年輕的行業(yè)，其發(fā)展僅有短短的三十余年。因此，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高以及經(jīng)驗(yàn)缺乏，操作程序不全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核制度沒有落實(shí)到實(shí)處以及審計(jì)準(zhǔn)則固有的局限，造成驗(yàn)資報(bào)告虛假。 </p>&

19、lt;p>　?。ㄋ模┳?cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 </p><p>　　某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在驗(yàn)資過程中，沒有嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，由于疏忽大意或是過于自信，出具了虛假驗(yàn)資報(bào)告。如某注冊(cè)會(huì)計(jì)師看到被審驗(yàn)單位提供的銀行進(jìn)賬單，沒有向銀行函證，就為客戶出具了驗(yàn)資報(bào)告。 </p><p>　　四、現(xiàn)行規(guī)制虛假驗(yàn)資行為存在的問題 </p>&l

20、t;p>　　法函（1996）56號(hào)——《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假資金證明應(yīng)如何處理的復(fù)函》、法釋（1998）l3號(hào)——《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假資金證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》、法（2002）2l號(hào)——《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)為企業(yè)出具不實(shí)或者虛假驗(yàn)資報(bào)告資金證明如何承擔(dān)民事責(zé)任問題的通知》。各地法院審理注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為的法律承擔(dān)問題主要依據(jù)這幾個(gè)司法解釋。然而這幾個(gè)司法解釋并沒有公平合理的區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。以法

21、（2002）2l號(hào)為例說明存在以下問題：“21號(hào)《通知》過分限制甚至免除金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)責(zé)任甚至鼓勵(lì)驗(yàn)資機(jī)構(gòu)提供虛假證明或報(bào)告，不利于誠信制度的建立。2l號(hào)通知不合理地限制虛假驗(yàn)資人應(yīng)承擔(dān)的民事責(zé)任；21號(hào)通知不合理地強(qiáng)加債權(quán)人承擔(dān)實(shí)質(zhì)審查的義務(wù)；21號(hào)通知不適當(dāng)?shù)貙Ⅱ?yàn)資人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的義務(wù)和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給債權(quán)人?！?</p><p>　　《注會(huì)法》第39條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，

22、故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！薄案鶕?jù)以上規(guī)定，只規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任，未涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的承擔(dān)問題”；處罰尺度不一，缺乏可操作的剛性標(biāo)準(zhǔn)，我國法律法規(guī)的規(guī)定不統(tǒng)一。 </p><p>　　五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為的法律規(guī)制措施 </p><p>　　有人認(rèn)為遏制虛假驗(yàn)資最為有效的方式是徹底廢除驗(yàn)資制度，在公司注冊(cè)中不需驗(yàn)資，就不存在虛假

23、驗(yàn)資行為。國外沒有對(duì)注冊(cè)資本的要求，一美元也可以成立公司，限定注冊(cè)資本，缺乏經(jīng)濟(jì)效率，打擊了投資人的積極性，造成社會(huì)資源的浪費(fèi)。筆者認(rèn)為，不考慮國情，不考慮我國經(jīng)濟(jì)體制是否健全，便盲目引進(jìn)一些國外制度，勢(shì)必影響我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定；同時(shí)忽略了市場(chǎng)的固有缺陷“市場(chǎng)失靈”。所以，在我國市場(chǎng)誠信體系尚未建立，相關(guān)配套設(shè)施尚未完善的今天，怎樣規(guī)制虛假驗(yàn)資行為比廢除驗(yàn)資制度對(duì)維護(hù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序更加有意義。 </p><p>　

24、　（一）延長注冊(cè)資金停留時(shí)間并嚴(yán)格監(jiān)管其去向 </p><p>　　在《公司法》中增加一條，延長注冊(cè)資金在驗(yàn)資賬戶中的停留時(shí)間并對(duì)資金的去向進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。虛假驗(yàn)資行為中，很大一部分是被審驗(yàn)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀故意造成的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶融資或與投資公司合作由投資公司出資，獲得注冊(cè)后，便從賬戶中迅速轉(zhuǎn)走資金。被審驗(yàn)單位除了給付驗(yàn)資費(fèi)以外，還得給付高額利息給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或投資公司。因此，如果延長注冊(cè)資金

25、的停留時(shí)間，加重這類行為的違法成本，或從嚴(yán)監(jiān)管注冊(cè)資金的去向，規(guī)定注冊(cè)資金的用途，使注冊(cè)資金的去向明朗化，便能有效規(guī)制虛假驗(yàn)資行為的發(fā)生。 </p><p>　　（二）統(tǒng)一協(xié)調(diào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師虛假驗(yàn)資行為法律責(zé)任的規(guī)定 </p><p>　　《公司法》第208條規(guī)定承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評(píng)估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯(cuò)的外，在其

26、評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任。而《證券法》第173條規(guī)定，證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見書等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒有過錯(cuò)的除外?？梢姡痉ㄒ?guī)定

27、在其評(píng)估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任；法函[1996]56號(hào)也規(guī)定先由債務(wù)人清償，不足部分再由注會(huì)及其所在事務(wù)所在其不實(shí)證明金額內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，根據(jù)《注會(huì)法》第42條的規(guī)定，亦應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。證券法卻規(guī)定由其承擔(dān)連帶責(zé)任，無疑加重了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。所以，法律、法規(guī)之間的沖突，不利于正確解決其法律責(zé)任問題，對(duì)債權(quán)人及社會(huì)公眾權(quán)益的保護(hù)程度也不一樣，應(yīng)</p><p

28、>　?。ㄈ?qiáng)化中注協(xié)的行業(yè)監(jiān)督職能 </p><p>　　各級(jí)主管注會(huì)行業(yè)的財(cái)政部、各級(jí)中注協(xié)以及相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)作為行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，管理與協(xié)調(diào)注會(huì)行業(yè)秩序，是它們應(yīng)有的責(zé)任。財(cái)政部委托中注協(xié)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，并組織全國注會(huì)統(tǒng)一考試。應(yīng)積極全面開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，根據(jù)《注會(huì)法》、《注會(huì)注冊(cè)辦法》和《注會(huì)任職資格檢查辦法》的規(guī)定，對(duì)執(zhí)業(yè)注會(huì)任職資格進(jìn)行年檢以及對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。利用中

29、注協(xié)的監(jiān)督，其成員具有專業(yè)知識(shí)并熟悉該行業(yè)的運(yùn)作，可以提高監(jiān)管效率和節(jié)約監(jiān)管成本。因此，加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，強(qiáng)化行業(yè)自律，能促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。 </p><p>　　（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德要求 </p><p>　　“只要注會(huì)在驗(yàn)資時(shí)嚴(yán)格遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，客觀、誠實(shí)、獨(dú)立的實(shí)施驗(yàn)資工作和職業(yè)道德準(zhǔn)則的要求，一般不會(huì)發(fā)生大的過失，至少不會(huì)發(fā)生重大過失?！痹隍?yàn)資業(yè)務(wù)

30、中，應(yīng)了解被審驗(yàn)單位基本情況后，評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)；確定驗(yàn)資范圍，包括出資者、出資幣種、出資金額、出資時(shí)間、出資方式和出資比例，編制總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃；嚴(yán)格按照審驗(yàn)程序和方法，編制驗(yàn)資審計(jì)工作底稿。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將驗(yàn)資準(zhǔn)則與相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合使用。 </p><p>　　在職業(yè)道德方面，應(yīng)建立注會(huì)職業(yè)道德水平追蹤制度，并建立注會(huì)職業(yè)道德信用檔案，從外部強(qiáng)制帶動(dòng)其提高職業(yè)道德水平。且應(yīng)對(duì)注會(huì)保持獨(dú)立、客觀、公正及應(yīng)有的