印花稅在中國的移植與初步發(fā)展（1903-1927）.pdf

1、1624年，荷蘭首創(chuàng)印花稅，對商事產(chǎn)權(quán)憑證實施征稅，其方法由納稅人持應(yīng)稅憑證到政府指定的地點繳納稅金，政府機關(guān)在繳稅后的憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，故稱印花稅。由于印花稅“取微用宏”，簡便易行，歐美各國竟相效法。1854年，奧地利政府對“印花”進行了重大改革，印制發(fā)售了形似郵票的印花稅票，由納稅人自行購買貼在應(yīng)納稅憑證上，并規(guī)定完成納稅義務(wù)是以在票上蓋戳注銷為標準，世界上由此誕生了印花稅票。目前，大多數(shù)國家印花稅的完稅方

2、式都改變?yōu)橘N印花稅票，即由納稅人根據(jù)課征對象和稅率自行計算應(yīng)納稅額，自行購買并在憑證上粘貼印花稅票，自行在每枚印花稅票的騎縫處蓋戳注銷或劃銷的“三自”完稅方式。 印花稅移植中國的可能性在于：近代以來，隨著中國商品經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟交往日益頻繁，契約簿據(jù)在這一過程中得到了廣泛的應(yīng)用，此為印花稅的開征提供了大量的課征對象；晚清時期財政危機的加劇又使開征印花稅成為必要。從征收管理上講，印花稅由于征收簡便，稅源充足，“最便于民而所收至廣”

3、，且技術(shù)要求簡單，具有一定的可行性。因此，在學(xué)習(xí)西方先進技術(shù)的過程中，印花稅便成為中國引進的第一個西洋稅種。 1888年北洋水師剛剛組建完成，即面臨著嚴重的經(jīng)費短絀問題，李鴻章乃于1889年建議開征印花稅，以解急需，并得到了海軍衙門大臣奕劻的支持。此為中國籌議開辦印花稅之始，但該建議遭到了總理衙門的拒絕，此議遂罷。 甲午戰(zhàn)爭、庚子之役的巨額賠款將清政府推向了財政破產(chǎn)的邊緣，開征印花稅之議再次被提起。先后經(jīng)過陳璧、伍廷芳、

4、劉坤一、張之洞、陸樹藩、赫德等人長時間的籌議，清外務(wù)部、戶部于1902年5月28日共同草擬了印花稅辦法七條，上奏清廷。此辦法七條便成為中國引進印花稅的立法基礎(chǔ)。1902年12月30日，袁世凱等人向清廷奏請開辦印花稅，并擬訂了辦法、章規(guī)各八條，禁例十條，1903年1月4日獲準試辦。 至此，經(jīng)過十余年的籌議。晚清政府終于完成了開征印花稅的理論和思想上的準備，開始了第一次短暫的嘗試。由于當時官民對印花稅了解無多，加之樞府大臣的反對，第

5、一次試辦僅歷時不足百日，于1903年4月11日便被飭令停辦。 第二次試辦又經(jīng)歷了四年的醞釀。期間，在清末新政和“預(yù)備立憲”的影響下，越來越多的人士參與到仿行憲政的運動中，在學(xué)習(xí)兩方制度文化的同時，對印花稅的研究也更加深入，在練兵、籌餉的巨大壓力下，朝野人士開征印花稅的呼聲日漸高漲。但各界人士主張不一，反對之聲不絕于耳，甚至王公大臣也不完全贊同。在反復(fù)論證的基礎(chǔ)上，度支部于1907年12月8日擬訂出印花稅制十五條、辦事章程十二條，

6、獲清廷批準，規(guī)定各地以奉到部頒印花稅票后三個月為施行之期。印花稅票由紐約美國鈔票公司印制，直到1909年4月方才印制完成，運回國內(nèi)，頒行各省。但由于當時中央權(quán)威不著，各省敷衍較多，加上部分官員的反對和各地商民的強烈抵制，致使印花稅終清之世，推行不廣。民國肇造，政權(quán)更替。在崇尚法治的民國初年，眾多的法律規(guī)范經(jīng)參議院核議、大總統(tǒng)批準等法定程序后公布實施?！队』ǘ惙ā芬勒辗ǘǔ绦?，于1912年1O月21日由臨時大總統(tǒng)令公布，并定于1913年3

7、月1日正式實施。這是我國按照現(xiàn)代法律程序公布施行的第一部稅法，且不論后來政權(quán)如何交替，這部稅法主體一直在全國行用。此后，印花稅法又經(jīng)過了數(shù)次的修訂和補充，法制建設(shè)漸趨完備。印花稅法不斷修訂完善的過程，體現(xiàn)著稅法的傳承性和趨優(yōu)性，但由于受社會政治經(jīng)濟條件的制約，印花稅法又顯示出一定的時代缺陷，仍具很大的完善空間。 由于治外法權(quán)和關(guān)稅自主權(quán)的喪失，使得印花稅的征收出現(xiàn)了嚴重的內(nèi)重外輕現(xiàn)象，稅法不能普及洋商乃至租界華商，增加了印花稅法

8、推廣的難度，而這一問題，至北京政府結(jié)束，中外磋商仍未完成，留給國民政府一個急待解決的難題。 在印花稅的實踐過程中，一是由于中央面臨著嚴重的財政危機，歷任財政總長都把整理稅制作為治理財政方針之一，其中，對于開征印花稅都寄予厚望，與晚清相比，北京政府擬議開征印花稅時，來自于體制內(nèi)部的阻力并不大，因此，印花稅法制體系乃能得以不斷的發(fā)展。二是由于中央權(quán)威的逐步喪失，各地軍閥任意截留印花稅款、私印印花稅票、濫發(fā)濫抵現(xiàn)象日益嚴重，致使印花稅

9、制遭到嚴重破壞，最終歸于無章可循。三是印花稅制的趨亂性發(fā)展，給商民的生產(chǎn)生活帶來了極大的不便，無論是稅款征收還是稅務(wù)稽查，甚為社會各界所厭惡，各地商民紛紛起而反對，尤其是在各地商會的領(lǐng)導(dǎo)下，那種有組織的抵制行動對政府的制衡作用使得國家權(quán)力在內(nèi)重外輕及政權(quán)不穩(wěn)的情況下汲取社會資源更加不易，突出反映了民間社會力量的日漸強大。 這是一個過渡時期，印花稅的征收管理在混亂中進入國民政府時期，稅制將逐漸完善。 從印花稅的實踐效果看，

10、雖經(jīng)晚清的兩次試辦和北京政府的實踐，使印花稅制逐漸趨于完備，并為人們所認識，但由于中央權(quán)威的喪失及各地商民的不斷抵制，始終成效不著，收數(shù)甚微。由此可以看出，當國家政權(quán)的控制能力足以能夠覆蓋其所統(tǒng)治的區(qū)域時，它就能夠在這一區(qū)域內(nèi)表達自己的意志，汲取自身所需的社會資源。而無論晚清時期抑或北京政府時期，由于地方勢力的日漸強大，致使中央的各項政令常常不出都門，均沒有如此足夠的力量來表達如此意愿，他們實際所統(tǒng)治的地盤日趨狹小，統(tǒng)一的中國已成為一個