我國注冊會計師法律責(zé)任特點(diǎn)及內(nèi)涵分析【畢業(yè)論文】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文</b></p><p><b>　　（20_ _屆）</b></p><p>　　我國注冊會計師法律責(zé)任特點(diǎn)及內(nèi)涵分析</p><p>　　所在學(xué)院 </p><p>　　專業(yè)班級 會

2、計學(xué) </p><p>　　學(xué)生姓名 學(xué)號 </p><p>　　指導(dǎo)教師 職稱 </p><p>　　完成日期 年 月 </p><p><b>　　摘 要</b&g

3、t;</p><p>　　注冊會計師的法律責(zé)任按照其應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的內(nèi)容不同，可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種責(zé)任，這三種責(zé)任可以同時追究，亦能單獨(dú)追究。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會的進(jìn)步，注冊會計師的地位也在不斷提高，而隨之而來的問題亦是備受關(guān)注的。本文先從注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因和向誰承擔(dān)責(zé)任開始分析，闡明注冊會計師主要承擔(dān)的法律責(zé)任和相關(guān)的法律法規(guī)。然后是通過我國和日本、西方歐美國家在行政責(zé)任、民事責(zé)任、刑事

4、責(zé)任方面的比較說明問題，提出我國的不足，最后提出相關(guān)措施。而案例研究主要是整理了中國證監(jiān)會在2002-2009年期間注冊會計師的處罰公告和民事、刑事責(zé)任方面的案例。通過這些案例分析我國注冊會計師和會計師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任受到處罰的原因，尋找共同點(diǎn)。最后針對相關(guān)問題提出建議。</p><p>　　關(guān)鍵詞：注冊會計師；法律責(zé)任；行政處罰；案例研究</p><p><b>　　Abst

5、ract</b></p><p>　　Legal responsibility of the registered accountant of problem is the world countries the iron-making audit theory research. It was people known as economic police, the main task is to

6、provide intermediary activities of economic entities intermediary services, is the chain of economic operation. The development of certified public accountants relates directly to the development of the industry itself,

7、affects the entire social economic order health run. According to the different contents of blame</p><p>　　Keywords: Certified public accountants; Legal responsibility; Administrative punishment; Case studie

8、s</p><p><b>　　目 錄</b></p><p>　　1 注冊會計師法律責(zé)任理論分析1</p><p>　　1.1 注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析1</p><p>　　1.1.1 被審計單位的原因1</p><p>　　1.1.2 會計師事務(wù)所的原因2</p>

9、;<p>　　1.1.3 社會公眾對審計期望過高的原因2</p><p>　　1.1.4 法律環(huán)境的原因3</p><p>　　1.2 注冊會計師向誰承擔(dān)責(zé)任3</p><p>　　1.2.1 注冊會計師對委托單位的責(zé)任3</p><p>　　1.2.2 注冊會計師對第三人的責(zé)任3</p><p&g

10、t;　　1.3 注冊會計師法律責(zé)任內(nèi)容分析4</p><p>　　1.3.1 注冊會計師法律責(zé)任的種類和相關(guān)規(guī)定4</p><p>　　1.3.2 我國相關(guān)法律對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定5</p><p>　　2 我國注冊會計師法律責(zé)任比較分析6</p><p>　　2.1 基本情況6</p><p>　　2

11、.2 注冊會計師法律責(zé)任特征分析6</p><p>　　2.2.1 行政責(zé)任國內(nèi)外比較6</p><p>　　2.2.2 民事責(zé)任國內(nèi)外比較7</p><p>　　2.2.3 刑事責(zé)任國內(nèi)外比較7</p><p><b>　　2.3 啟示8</b></p><p>　　3 我國注冊會計師

12、法律責(zé)任實(shí)證分析9</p><p>　　3.1 樣本基本情況9</p><p>　　3.2 注冊會計師主要法律責(zé)任分析10</p><p>　　3.2.1 注冊會計師和事務(wù)所的年度行政處罰公告分析10</p><p>　　3.2.2 行政處罰公告類型分析10</p><p>　　3.2.3 行政處罰公告原因分

13、析11</p><p>　　3.2.4 注冊會計師民事責(zé)任個案分析12</p><p>　　3.2.5 注冊會計師刑事責(zé)任案例分析13</p><p>　　3.3 分析總結(jié)13</p><p>　　4 結(jié)論及建議14</p><p>　　4.1 要謹(jǐn)慎選擇被審計單位和工作環(huán)境14</p>&l

14、t;p>　　4.2 注冊會計師要提高自身素質(zhì)14</p><p>　　4.3 完善相關(guān)法律法規(guī)14</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)15</b></p><p>　　注冊會計師歷經(jīng)波折發(fā)展至今，由1931年美國的厄特雷·馬歇爾公司的案件開始到1938年的邁可森·羅賓公司破產(chǎn)案，再到針對八大會計師事務(wù)所的300

15、多起訴訟案，在注冊會計師審計領(lǐng)域刮起了一股被世人稱為“訴訟爆炸”的訴訟浪潮，然后是中國的“銀廣廈”、“鄭百文”和“瓊民源”事件。我國注冊會計師行業(yè)涉及的訴訟案件在日益上升，職業(yè)聲譽(yù)受到了嚴(yán)重影響，其承擔(dān)的法律責(zé)任也越來越引起人們的關(guān)注。注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)和它在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要地位決定了注冊會計師須承擔(dān)著比其他職業(yè)更多的法律責(zé)任。注冊會計師作為經(jīng)濟(jì)實(shí)體活動的中介性媒介，對物流產(chǎn)品生產(chǎn)過程、結(jié)果起到鑒證和服務(wù)的作用。注冊會計師法律責(zé)任

16、問題不僅我國存在，更是世界性的難點(diǎn)課題。因?yàn)樗苯雨P(guān)系到注冊會計師行業(yè)本身的生存和發(fā)展，而且還影響著整個社會經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。</p><p>　　1 注冊會計師法律責(zé)任理論分析</p><p>　　1.1 注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的原因分析</p><p>　　注冊會計師審計的法律責(zé)任是指注冊會計師在承辦業(yè)務(wù)過程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，或者

17、出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所或注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。</p><p>　　1.1.1 被審計單位的原因</p><p>　　該原因主要是指被審單位的錯誤、舞弊、違法行為和經(jīng)營失敗，審計人員未查出，給他人造成損失，可能遭到有關(guān)方面的控告。我國的上市公司大多是由國有企業(yè)轉(zhuǎn)化而成，根本不具備上市條件的公司為了解決上市困境只能依靠

18、做假賬。而有的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。注冊會計師在激烈的市場競爭中遷就上市公司、默許上市公司造假幾乎成為了“理性選擇”。我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第8號——錯誤與舞弊》中對錯誤和舞弊等概念進(jìn)行了專門的定義。</p><p>　　被審計單位對其所報送的會計報表負(fù)有披露其真實(shí)性、合法性、完整性的會計責(zé)任，當(dāng)注冊會計師在實(shí)施審計過程中沒有查出被審計出于某種目的或無意識的錯誤、舞弊和違法行為時，給第

19、三方或其他有關(guān)各方造成了經(jīng)濟(jì)損失，那么就可能遭人控訴而承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。但被審計單位應(yīng)該負(fù)直接的會計責(zé)任，注冊會計師只負(fù)審計責(zé)任。只因在現(xiàn)代審計中，審計項(xiàng)目多且雜，不可能對每一個項(xiàng)目都仔細(xì)審查，此時就存在審計風(fēng)險，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)所有的錯誤和遺漏。當(dāng)然關(guān)鍵在于看沒能查出錯誤的漏報是否是注冊會計師自身的原因。</p><p>　　經(jīng)營失敗是指當(dāng)一個公司由于決策失誤或其他原因面臨破產(chǎn)或破產(chǎn)倒閉，使投資者和債務(wù)人蒙

20、受巨大損失。而審計失敗則是由于注冊會計師本身原因?qū)е碌膶徲媹蟾媸故褂萌嗣墒軗p失。因?yàn)橛行﹫蟊碜屓朔植磺宓降资墙?jīng)營失敗還是審計失敗，加上投資者、債權(quán)人等相關(guān)人員為了彌補(bǔ)自身的損失，就想著找替罪羊?yàn)槠涑袚?dān)責(zé)任。由此引起的法律訴訟會使注冊會計師背負(fù)法律責(zé)任。</p><p>　　1.1.2 會計師事務(wù)所的原因</p><p>　　眾所周知，一般的會計師事務(wù)所與被審計單位之間存在密切的聯(lián)系，在利益

21、驅(qū)使之下，被審計單位為了取得對自身有利的審計結(jié)果定會與會計師事務(wù)所打好關(guān)系，另一方面則是會計師事務(wù)所為追求利益的最大化。兩者之間保持了某種默契，此時，注冊會計師難以保持其獨(dú)立性，會計師事務(wù)所會不顧審計質(zhì)量出具虛假審計報告。</p><p>　　而且會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序不完備。目前，中小會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不完善，即使實(shí)施了也只是停留在最基本的審計工作底稿的審核上，沒有建立完備的質(zhì)量控制體系。為了

22、減少“成本”，簡化了審計程序，審計質(zhì)量進(jìn)一步降低了。</p><p>　　1.1.3 社會公眾對審計期望過高的原因</p><p>　　隨著我國證券市場的不斷發(fā)展、注冊會計師隊伍與業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展壯大和社會公眾對審計報告的關(guān)注日益提高，社會公眾對注冊會計師的信任和期望也越來越高。他們對審計作用的理解與審計人員行為結(jié)果及注冊會計師職業(yè)界自身對審計業(yè)績看法之間存在差異。人們往往認(rèn)為財務(wù)報告經(jīng)過了

23、注冊會計師的審計后，是可以完全相信不會出錯的。各方的使用者和利益集團(tuán)希望注冊會計師能發(fā)現(xiàn)被審計單位報表中的所有錯誤和舞弊，他們混淆了會計責(zé)任和審計責(zé)任之間的區(qū)別。但審計也有局限性，由于審計時限、方法和抽樣技術(shù)的制約，加之成本的限制，注冊會計師不能通過審計查出公司的所有錯誤與舞弊。一旦審計結(jié)論與審計單位實(shí)際情況不符，影響了投資者或債權(quán)人的決定，就會把注冊會計師送上被告席，以致注冊會計師不斷地遭遇法律訴訟。</p><p

24、>　　1.1.4 法律環(huán)境的原因</p><p>　　首先，我國相關(guān)的法律法規(guī)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際需要是造成注冊會計師法律責(zé)任的法律因素。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計環(huán)境在不斷變化，隨之而來的法律糾紛也日趨增長。我國的許多重要經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)，像《公司法》、《刑法》、《注冊會計師法》，涉及行政責(zé)任和刑事責(zé)任的內(nèi)容多一些，但涉及民事責(zé)任的較少。</p><p>　　其次，不同法律法規(guī)之間存在著

25、矛盾。規(guī)范注冊會計師法律責(zé)任的主要有《刑法》、《公司法》、《證券法》、《注冊會計師法》等，但是各種法規(guī)對于注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的解釋存在矛盾。如在《注冊會計師法》第21條中，強(qiáng)調(diào)了注冊會計師的工作程序與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之間的因果關(guān)系；然而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等有關(guān)條文中，則強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作結(jié)果與應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任之的聯(lián)系。只要注冊會計師的審計報告反映的內(nèi)容與事實(shí)不符，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任，這實(shí)際

26、上把注冊會計師的工作結(jié)果視為對相關(guān)會計信息的絕對保證，而不是合理保證和公允反映。而且，不同法律法規(guī)之間的矛盾，給司法審判帶來了諸多的問題，也造成法官與注冊會計師之間的分歧和爭執(zhí)。</p><p>　　1.2 注冊會計師向誰承擔(dān)責(zé)任</p><p>　　1.2.1 注冊會計師對委托單位的責(zé)任</p><p>　　典型的委托單位提起的訴訟案件常常是委托單位認(rèn)為注冊會計師

27、由于在審計過程中的過失而沒有發(fā)現(xiàn)財物報表中的欺詐以及員工的欺詐，即挪用公款。注冊會計師只要接受委托執(zhí)行業(yè)務(wù)，就要恪守專業(yè)職守，保持認(rèn)真和謹(jǐn)慎的義務(wù)。因此，一旦注冊會計師的違約或過失給委托單位造成了經(jīng)濟(jì)損失，注冊會計師對其負(fù)有法律責(zé)任。</p><p>　　1.2.2 注冊會計師對第三人的責(zé)任</p><p>　　注冊會計師的審計報告通常涉及到三方面關(guān)系人：注冊會計師及所在的會計師事務(wù)所、委

28、托人（被審計單位）、除委托人外的其他審計報告使用者，人們將后者也就是其他審計報告的使用者稱為第三人。對于第三人范圍的問題，普通法系前后出現(xiàn)了合同相對人原則、已知第三人標(biāo)準(zhǔn)、可預(yù)見第三人標(biāo)準(zhǔn)、合理預(yù)見的第三人標(biāo)準(zhǔn)?！睹筛珩R利審計學(xué)》一書中還列出了普通法和聯(lián)邦證券法律對第三人承擔(dān)的法律責(zé)任。但在不限定第三人具體范圍的前提下，參照美國的辦法將第三人劃分為受益第三人和其他第三人。</p><p>　　所謂受益第三人主要是

29、指業(yè)務(wù)委托書中所指明的審計報告使用人，但此人既不是要約人，也不是承諾人。如果注冊會計師的過失給依賴審計會計報表的受益第三人造成了損失，那么受益第三人也可以控告注冊會計師請求賠償。而所謂其他第三人是業(yè)務(wù)委托書中根本就沒有指明的人。注冊會計師對第三人的責(zé)任應(yīng)該定性為侵權(quán)責(zé)任，以便于更加有效地保護(hù)第三人的利益。在我國現(xiàn)行法律中，《公司法》規(guī)定了不發(fā)審計的行政責(zé)任和刑事責(zé)任；《證券法》的第161條和第202條涉及了注冊會計師對第三人的民事責(zé)任；

30、《注冊會計師法》第42條明確規(guī)定了“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。</p><p>　　1.3 注冊會計師法律責(zé)任內(nèi)容分析</p><p>　　1.3.1 注冊會計師法律責(zé)任的種類和相關(guān)規(guī)定</p><p>　　表1 注冊會計師法律責(zé)任類別及內(nèi)容</p><p>　　我國注冊會計師需要承

31、擔(dān)的法律責(zé)任主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政責(zé)任在《注冊會計師法》第39條第1款明確規(guī)定了“會計師事務(wù)所違反本法第20條、第21條規(guī)定，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。”行政責(zé)任是民事責(zé)任和刑事責(zé)任不能替代的，民事責(zé)任矯正作用滯后，刑事責(zé)任則不具有普遍性。注冊會計師的刑事責(zé)

32、任的具體規(guī)定在《注冊會計師法》、《公司法》和《證券法》中都有列舉。而民事責(zé)任主要是承擔(dān)賠償責(zé)任。</p><p>　　1.3.2 我國相關(guān)法律對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定</p><p>　　關(guān)于行政責(zé)任的相關(guān)法律法規(guī)?！蹲詴嫀煼ā返谌艞l第二款規(guī)定，注冊會計師違反本法第20條、第21條關(guān)于注冊會計師從事審計業(yè)務(wù)的禁止性規(guī)定時，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級

33、以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。在《證券法》第二百零二條規(guī)定中，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的，沒收違法所得，并處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款，并由有關(guān)主管部門責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷直接負(fù)責(zé)人員的資格證書。還有《公司法》的相關(guān)規(guī)定等。</p><p>　　關(guān)于民事責(zé)任方面的法律法規(guī)?！蹲詴嫀煼?/p>

34、》第42條規(guī)定，會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任?！豆善卑l(fā)行與交易管理暫行條例》第77條規(guī)定，違反本條例規(guī)定，給他人造成損失的， 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)民事賠償責(zé)任。</p><p>　　有關(guān)刑事責(zé)任方面的規(guī)定?！蹲詴嫀煼ā返?9條第3款規(guī)定，會計師事務(wù)所、注冊會計師違反本法第20條、第21條的規(guī)定，故意出具虛假的審計報告、驗(yàn)資報告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！缎谭?/p>

35、》第229條第l款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金?！蹲C券法》第202條規(guī)定，為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的專業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所應(yīng)負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。</p><p>　　2 我國注冊會計師法律責(zé)任比較分析</p>

36、<p><b>　　2.1 基本情況</b></p><p>　　1981年上海成立了我國經(jīng)濟(jì)體制改革后的第一家會計師事務(wù)所——上海會計師事務(wù)所，標(biāo)志了我國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。發(fā)展至今，相關(guān)法律對注冊會計師確定了執(zhí)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，使社會公眾對注冊會計師工作質(zhì)量有了衡量尺度，為識別注冊會計師有無過失行為提供了依據(jù)。中國注冊會計師制度建設(shè)的飛速發(fā)展取得了豐碩的成果，目前我國注冊會

37、計師協(xié)會已經(jīng)與15個國家和地區(qū)的會計師團(tuán)體建立了交往。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，美國安然事件、中國銀廣廈案件等的發(fā)生讓人們對會計工作的真實(shí)性和有效性產(chǎn)生了疑慮。</p><p>　　注冊會計師的法律責(zé)任主要是行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。從近幾年發(fā)生的案件來看，我國在行政責(zé)任方面很注重，而對刑事法律責(zé)任的法律法規(guī)較少。我國在這方面比美國和法國等歐美國家相對要落后。英國是注冊會計師審計的發(fā)祥地。在英國，注冊會計師執(zhí)業(yè)基本規(guī)范

38、之一是審計準(zhǔn)則。美國注冊會計師的發(fā)展雖然比英國晚，但目前已經(jīng)成為世界上注冊會計師職業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家。他的法律依據(jù)主要是1931年的《證券法》和1934年的《證券交易法》，另外還包括聯(lián)邦和各州的相關(guān)法律。以大陸法系為依據(jù)的國家主要是德國和日本，德國注冊會計師職業(yè)法律依據(jù)主要是《注冊會計師法》，而日本則主要是借鑒美國的體系。</p><p>　　2.2 注冊會計師法律責(zé)任特征分析</p><p&g

39、t;　　2.2.1 行政責(zé)任國內(nèi)外比較</p><p>　　我國主要是以《注冊會計師法》、《公司法》和《證券法》等法律對注冊會計師的行政責(zé)任方面進(jìn)行了規(guī)定。我國的處罰權(quán)在國家財政部門的手中，而且懲罰手段運(yùn)用的次序一般是通報批評、警告、罰款、暫停證券業(yè)務(wù)資格和吊銷證券業(yè)務(wù)許可證。側(cè)重的是行政責(zé)任的處罰。</p><p>　　美國是以行業(yè)自律為主的，行政責(zé)任主要依賴于行業(yè)管理，由各州會計師理事

40、會具體進(jìn)行管理的，然其主要側(cè)重的是民事責(zé)任和刑事責(zé)任，對于行政責(zé)任方面的運(yùn)用并不多見。英國亦是一個實(shí)行高度行業(yè)自律的國家，對注冊會計師的行政處罰權(quán)一般都由行業(yè)自律協(xié)會掌握。而日本和我國在這方面較為相似，對注冊會計師的管理也是以政府干預(yù)為主的，行政處罰權(quán)也主要由國家財政部門掌握。</p><p>　　由此可見，英美國家主要依賴于行業(yè)管理，他們的民事賠償機(jī)制比較完備，對違法事項(xiàng)主要運(yùn)用民事手段處罰。而我國和日本則由國

41、家財政部門裁決。我國應(yīng)該完善民事、刑事責(zé)任方面的法律體制。</p><p>　　2.2.2 民事責(zé)任國內(nèi)外比較</p><p>　　民事責(zé)任是民事違法行為人違反民事義務(wù)依法所必須承擔(dān)的法律后果，即由民法規(guī)定的對民事違法行為人所采取的一種以恢復(fù)被損害的權(quán)利為目的的并與一定的民事制裁措施相聯(lián)系的國家強(qiáng)制形式。由于我國注冊會計師違反法律規(guī)定要受到相應(yīng)的行政制裁，所以承擔(dān)民事責(zé)任的形式主要體現(xiàn)為損

42、害賠償。《注冊會計師法》第六章專門規(guī)定了注冊會計師的行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。但關(guān)于民事責(zé)任方面的法律法規(guī)卻只有第42條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”。由此可知《注冊會計師法》只對會計師事務(wù)所的民事責(zé)任作了規(guī)定，對于注冊會計師個人的，特別是對第三人的民事責(zé)任卻沒有作規(guī)定。</p><p>　　美國是屬于英美法系的國家，對注冊會計師的違法行為的處罰除了依據(jù)

43、一些判例法的規(guī)定外，于此同時也依據(jù)有關(guān)成文法的規(guī)定。英美法等國家關(guān)于注冊會計師民事法律責(zé)任的規(guī)定與我國的大致相同，在承擔(dān)民事責(zé)任時也是通過經(jīng)濟(jì)賠償實(shí)現(xiàn)的，只是在具體賠償金額上有所不同。但我國在對第三人方面的欠缺太多。日本在《商法》中規(guī)定，公認(rèn)會計師失職而給被審計公司帶來損失時，應(yīng)對公司負(fù)有連帶賠償責(zé)任。公認(rèn)會計師就重要事項(xiàng)作虛假說明二對第三人造成損害時，應(yīng)對第三人負(fù)連帶賠償責(zé)任。</p><p>　　從上可以看出

44、，我國與他們在原告范圍、訴訟方式和責(zé)任范圍方面有著不同。我國只能對經(jīng)中國證監(jiān)會以及其派出機(jī)構(gòu)調(diào)查并做出生效行政和刑事處罰決定的人提出訴訟。在訴訟方式方面美國可以采用集團(tuán)訴訟，而我國共同訴訟參與人必須事先在法院登記才能受到民事賠償權(quán)的保護(hù)。</p><p>　　2.2.3 刑事責(zé)任國內(nèi)外比較</p><p>　　我國在刑事責(zé)任方面除了在《刑法》第二百二十九條的第一款規(guī)定，承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資、

45、驗(yàn)證、會計、審計、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員故意提供慮假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。第二款規(guī)定，前款規(guī)定的人員，索取他人財物或者非法收受他人財物，犯前款罪的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金。還有該條第三款規(guī)定，第1款規(guī)定的人員，嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，出具的證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。此外，上述其他法律法規(guī)中涉及注冊會計師刑事責(zé)任的均以“依法追究刑事

46、責(zé)任”表述。</p><p>　　美國對于注冊會計師刑事責(zé)任的追究包括兩個構(gòu)成要件，即客觀方面實(shí)施了違法行為、出具了虛假或不真實(shí)的審計報告；還有主觀方面具備犯罪故意，在明知委托人做了虛假會計信息披露的情況下，仍舊出具虛假報告的構(gòu)成犯罪。英國對注冊會計師犯罪的認(rèn)定同樣的注重客觀要件和主觀要件的犯罪構(gòu)成。他在《公司法》中規(guī)定，特許注冊會計師提供他知道在重要方面存在錯誤的或誤導(dǎo)的信息、資料；或因疏忽大意而提供在重要方面

47、存在錯誤或誤導(dǎo)的信息、資料是一種違法行為。被起訴定罪處以不超過2年的監(jiān)禁或判處罰金，也可兩者并用。</p><p>　　我國《刑法》規(guī)定，對于注冊會計師的職務(wù)犯罪判處五年以下有期徒刑或拘役，可并處罰金。在這方面英國、美國和日本的規(guī)定基本相同，不同的在于具體司法操作上面的嚴(yán)格程度。但我國在涉及被追究刑事責(zé)任的案例幾乎沒有。</p><p><b>　　2.3 啟示</b>

48、;</p><p>　　以上結(jié)合我國的法律責(zé)任特點(diǎn)和國外的相比較，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行法律體系中的缺陷構(gòu)成了注冊會計師不可控制的法律訴訟風(fēng)險。法律法規(guī)的建立健全是完善注冊會計師法律責(zé)任體系的前提和基礎(chǔ)。我國注冊會計師法律責(zé)任的有關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了我國司法界一貫的“重刑輕民”的特點(diǎn)，主要對有關(guān)行政責(zé)任和刑事責(zé)任作了較為詳細(xì)的規(guī)定，而有關(guān)民事責(zé)任的規(guī)定則不夠具體。朱镕基總理曾提出：注冊會計師事業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的基石，發(fā)展注冊會計師事業(yè)

49、是千秋大業(yè)。在市場經(jīng)濟(jì)中，注冊會計師是不拿國家工資的“經(jīng)濟(jì)警察”，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。在完善關(guān)于注冊會計師的相關(guān)法律法規(guī)，在許多方面我們要向歐美國家學(xué)習(xí)。除了客觀原因，注冊會計師應(yīng)該看到自身的缺點(diǎn)，提高審計質(zhì)量。</p><p>　　3 我國注冊會計師法律責(zé)任實(shí)證分析</p><p>　　3.1 樣本基本情況</p><p>　　注冊會計師法律責(zé)

50、任的實(shí)證分析主要還是從行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任這三方面來展開分析。案例的數(shù)據(jù)來源主要是從中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)布的處罰決定書。中國證監(jiān)會是我國證券市場的主要監(jiān)管部門之一，非常重視證券市場會計信息質(zhì)量的監(jiān)管工作。這些案例不僅為證券部門提供了有利的監(jiān)管線索和經(jīng)驗(yàn)來源，更能從市場監(jiān)管的角度反映了我國獨(dú)立審計信用監(jiān)管的情況。近年來證券市場爆發(fā)了大量上市公司提供虛假會計信息及其他有損于投資者利益的違反法規(guī)的行為，有少數(shù)注冊會計師作為有關(guān)信息

51、或行為的鑒證者并沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，反而與客戶公司串通舞弊，極大地?fù)p害了信息使用者的利益。中國證監(jiān)會在對其他有關(guān)涉案主體做出處罰的同時，也對有關(guān)涉案會計師事務(wù)所及其注冊會計師進(jìn)行了處罰。</p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會每年總的處罰案例數(shù)量顯示，2002年是17件，2003年是35件，2004年是43件，2005年是43件，2006年是38件，2007年是35件，2008年是52件，2009年是50件。（具體情

52、況見圖1）</p><p>　　圖1 2002－2009年度總數(shù)分布情況</p><p>　　民事責(zé)任和行政責(zé)任與形式責(zé)任相比自有他的獨(dú)特優(yōu)勢。我國證券市場法律責(zé)任中偏重行政和刑事責(zé)任，固有其歷史和現(xiàn)實(shí)的原因，但行政責(zé)任和刑事責(zé)任的發(fā)起、追究通常比較苛刻，不利于對違法主體形成有效的遏制。</p><p>　　刑事責(zé)任追究數(shù)量有限。至今為止，受到過刑事判決案件的有：瓊

53、民源案、銀廣夏案件、煙臺東方電子案件、鄭州百文案件等。</p><p>　　在這三方面的處罰案件中，實(shí)踐中的行政處罰、刑事判決的數(shù)量是相當(dāng)有限的，而民事的也不多。下面，根據(jù)數(shù)據(jù)來分析相關(guān)問題。</p><p>　　3.2 注冊會計師主要法律責(zé)任分析</p><p>　　3.2.1 注冊會計師和事務(wù)所的年度行政處罰公告分析</p><p>　　

54、在注冊會計師和會計師事務(wù)所行政責(zé)任這方面打算通過列舉近年來中國證監(jiān)會對涉案會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰情況，進(jìn)一步對我國近年來注冊會計師法律責(zé)任進(jìn)行分析。中國證監(jiān)會作為我國證券市場的主要監(jiān)管部門之一，對我國證券市場的發(fā)展與完善發(fā)揮了極其重要的積極作用。近年來證券市場爆發(fā)了大量上市公司提供虛假的會計信息以及其他有損投資者利益的違法行為，證監(jiān)會在對其他有關(guān)涉案主體做出處罰的同時，對涉案的注冊會計師和會計師事務(wù)所也進(jìn)行了處罰。</p&

55、gt;<p>　　通過證監(jiān)會網(wǎng)站在2002年至2009年間公布的行政處罰公告，經(jīng)過仔細(xì)閱讀和分析，發(fā)現(xiàn)期間共有28個案例。</p><p>　　表2 2002年到2009年證監(jiān)會處罰會計事務(wù)所及注冊會計師年度分布表</p><p>　　2002年4例，2003年有5例，2004年5例，2005年3例，2006年1例，2007年4例，2008年1例，2009年5例。從上可以看出

56、，自2006年開始出現(xiàn)了下降的趨勢，這與財政部組織駐地財政監(jiān)察專員辦事處和省級財務(wù)部門開展會計信息質(zhì)量檢查和會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)察息息相關(guān)。</p><p>　　3.2.2 行政處罰公告類型分析</p><p>　　根據(jù)證監(jiān)會對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰輕重程度，處罰決定書中的處罰類型主要分為未處罰、警告、沒收違法收入、罰款、暫停執(zhí)業(yè)資格、撤銷事務(wù)所執(zhí)業(yè)資格、吊銷執(zhí)業(yè)資格證書、移送司

57、法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任和證券市場禁入等等。具體如下表二</p><p>　　表3 2002年到2009年證監(jiān)會處罰公告類型匯總</p><p>　　從上表可以看出，證監(jiān)會行政處罰公告中對會計師事務(wù)所和涉案注冊會計師的處罰類型主要是警告和罰款這兩種。其中針對會計師事務(wù)所中的警告占了30.56%，罰款為52.78%，沒收違法收入占了16.66%。而在涉案注冊會計師中警告和罰款共占了97.44%，暫

58、停執(zhí)業(yè)資格和證券市場禁入都只占1.28%?？梢?，大多數(shù)涉案審計單位及注冊會計師被追究的行政責(zé)任包括警告，沒收違法收入，罰款，個別注冊會計師被處以暫停部分經(jīng)營業(yè)務(wù)，處罰的力度不大而且威懾力不強(qiáng)。在此種情況下，注冊會計師和被審計單位同流合污的收益可能會高于風(fēng)險，為了追求利益而違法的事情就會時常發(fā)生了。</p><p>　　3.2.3 行政處罰公告原因分析</p><p>　　再簡單說明一下證監(jiān)

59、會的處罰原因。調(diào)查顯示，主要原因涉及：由于失誤而未發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，未進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，函證過程不當(dāng)，會計準(zhǔn)則運(yùn)用不當(dāng)，對大額銀行存款收支抽查不充分，未實(shí)施必要的存貨監(jiān)盤等。大多數(shù)審計失敗并不是因?yàn)樽詴嫀煹膶I(yè)能力不足以發(fā)現(xiàn)這些會計舞弊行為，而是注冊會計師未勤勉盡職，沒有按照《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》履行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍踔劣胁糠稚姘甘聞?wù)所對被審計單位存在的問題視而不見，仍出具了無保留意見的審計報告。下面以2005年到2007年共3年為列

60、。</p><p>　　表4 行政處罰原因分析</p><p>　　從上述原因可以看出受到處罰的原因最多的是由于失誤而未發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況，沒有保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)懷疑精神，要么是沒有進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序。由此可見。注冊會計師在被審計單位舞弊動機(jī)十分明顯的情況下發(fā)生審計過失，暴露出其在審計過程中存在獨(dú)立性缺失的問題。</p><p>　　3.2.4 注冊會計師民事責(zé)任個案分

61、析</p><p>　　所謂注冊會計師的民事責(zé)任是指，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所接受委托人委托后，在為委托人提供職業(yè)服務(wù)的過程中由于違法執(zhí)業(yè)，或許因其自身的過錯給委托人或其他利害關(guān)系人造成損失，而應(yīng)承擔(dān)民事賠償?shù)姆韶?zé)任。在我國，證券市場上接二連三的出現(xiàn)了銀廣夏、三九醫(yī)藥、藍(lán)天股份等提供虛假財務(wù)信息、欺騙投資者的許多典型的案例，眾多注冊會計師及其事務(wù)所牽涉其中。</p><p>　　

62、在1996年山西太原南郊化工廠起訴德陽市會計師事務(wù)所一案中，最高人民法院確立了中介機(jī)構(gòu)對于第三者民事法律責(zé)任的基本原則以后，引發(fā)了我國注冊會計師界的第一場訴訟風(fēng)暴。</p><p>　　藍(lán)田股份造假案件中，武漢市中級人民法院判決被告藍(lán)田生態(tài)農(nóng)業(yè)公司賠償83名中小股東共540多萬元，而涉案其中的華倫會計師事務(wù)所及其注冊會計師8名被告，被判決對原告的經(jīng)濟(jì)損失承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任。這個案件是我國內(nèi)地虛假陳述證券民事賠償案

63、中會計師事務(wù)所被判連帶責(zé)任的首例判決。</p><p>　　3.2.5 注冊會計師刑事責(zé)任案例分析</p><p>　　在注冊會計師的法律責(zé)任中，承擔(dān)行政責(zé)任的比較普遍，民事責(zé)任也已經(jīng)引起職業(yè)界的高度重視。但注冊會計師承擔(dān)的最嚴(yán)厲的法律責(zé)任即刑事責(zé)任，似乎尚未引起人們的足夠關(guān)注。根據(jù)以前我國注冊會計師協(xié)會所做的統(tǒng)計，在1998年1月份到2002年的6月期間，注冊會計師受到行政處罰有687人

64、，承擔(dān)民事責(zé)任的1人，刑事責(zé)任為22人。</p><p>　　2007年7月，四川省注冊會計師魯禮和與丁勇由于出具虛假出資報告，導(dǎo)致不具備經(jīng)營能力的宜賓賽爾登豐百貨有限公司成立，被省高級人民法院分別判處有期徒刑及罰款。這是四川省追究注冊會計師刑事責(zé)任的首例案例。</p><p>　　在以往實(shí)踐中，注冊會計師出具虛假證明文件一直是僅承擔(dān)民事責(zé)任，追究刑事責(zé)任的在四川是第一次，在全國也是罕見的

65、。</p><p><b>　　3.3 分析總結(jié)</b></p><p>　　從上面的數(shù)據(jù)分析可以發(fā)現(xiàn)，注冊會計師和會計師事務(wù)所在各方面都存在著或多或少的問題，但是很明顯的，在05年以后情況比上個世紀(jì)90年代的進(jìn)步很多了。2008年中國證監(jiān)會在會計監(jiān)管工作會議中要求會計師事務(wù)所切實(shí)增強(qiáng)誠信意識、風(fēng)險意識和危機(jī)意識，法律環(huán)境在改善。而且在上述案例處罰中可以看到不僅事務(wù)所

66、受到了處罰，注冊會計師受到的處罰也增加了，雖然懲處的力度不大但這是發(fā)展的體現(xiàn)。</p><p><b>　　4結(jié)論及建議</b></p><p>　　“銀廣廈”、“安然事件”等的發(fā)生從反面折射出了注冊會計師審計出現(xiàn)出錯的負(fù)面效應(yīng)。為確保審計質(zhì)量，讓注冊會計師和會計師事務(wù)所為其過失和舞弊承擔(dān)法律責(zé)任，這就是設(shè)定注冊會計師法律責(zé)任的目的。而且明顯可以看出我國對于上述注冊會

67、計師承擔(dān)法律責(zé)任的處罰方面主要是行政責(zé)任這一塊，民事和刑事方面要完善相關(guān)法律法規(guī)。對于上述問題，提出以下措施。</p><p>　　4.1 要謹(jǐn)慎選擇被審計單位和工作環(huán)境</p><p>　　注冊會計師想要避免法律的訴訟就要慎重的選擇被審計單位。須選正直的被審計單位，假如該單位本身就存在問題，例如欺騙客戶、政府的，那肯定也會蒙騙注冊會計師。像美國安達(dá)信會計事務(wù)所就是因?yàn)榧庇谕貙捠袌?，沒有認(rèn)

68、真選擇被審計單位，才會被騙卷入了長久的法律糾紛當(dāng)中不得脫身。</p><p>　　在選擇工作單位這一方面，會計師事務(wù)所應(yīng)該建立和完善質(zhì)量控制制度，建立客戶管理制度，積極發(fā)展合伙制事務(wù)所，加強(qiáng)對自身的管理預(yù)防注冊會計師法律訴訟的發(fā)生。</p><p>　　4.2 注冊會計師要提高自身素質(zhì)</p><p>　　注冊會計師要堅持獨(dú)立、客觀、公正的原則。審計的獨(dú)立性是注冊會

69、計師審計的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀性、公正性是杜絕產(chǎn)生過失行為和欺詐行為根源所在。還要制定、完善相關(guān)法律，禁止從事注冊會計師工作的人員同時在負(fù)責(zé)的公司擔(dān)任有關(guān)職位。</p><p>　　要提高專業(yè)技術(shù)能力，適當(dāng)開展后續(xù)教育。不但要熟練掌握審計業(yè)務(wù)的知識要領(lǐng)，更要熟悉會計、法律、稅務(wù)和企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。為適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，注冊會計師要在日常業(yè)務(wù)工作的同時不斷學(xué)習(xí)、熟悉、適應(yīng)新規(guī)則、新章程。</

70、p><p>　　4.3 完善相關(guān)法律法規(guī)</p><p>　　應(yīng)完善民事法律制度，建立以民事制裁為主、刑事和行政制裁為輔的法律責(zé)任體系，保障法律的統(tǒng)一性和權(quán)威性。目前，我國《注冊會計師法》、《公司法》、《刑法》等對注冊會計師法律責(zé)任的規(guī)定不盡相同，矛盾和沖突時有發(fā)生，為規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，必須制定統(tǒng)一的法律規(guī)范。還要加強(qiáng)《獨(dú)立審計準(zhǔn)則》的法律地位。它是規(guī)范民間審計服務(wù)手段和技術(shù)方法的質(zhì)量

71、標(biāo)準(zhǔn)，在西方國家，它已經(jīng)逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責(zé)任的重要依據(jù)。要加大行政、刑事責(zé)任的執(zhí)法力度，繼續(xù)完善民事法律責(zé)任制度。</p><p>　　有了好的法律、社會環(huán)境，注冊會計師自身的能力提高了，相信許多問題會迎刃而解。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]肖珊.注冊會計師法律責(zé)任的國際比較[J].財會

72、月刊，2006年2月.</p><p>　　[2]劉燕.會計師民事責(zé)任研究：公眾利益與職業(yè)利益的平衡[M].北京大學(xué)出版社，2004年版.</p><p>　　[3]侯洪壽.注冊會計師法律責(zé)任分析-G外高橋訴普華永道案例[J].財會通訊，2004年第4期.</p><p>　　[4]張云飛；孟凡美.我國審計師法律責(zé)任輕重趨勢研究[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2003年3月.&l

73、t;/p><p>　　[5]徐榮華.審計意見購買：理論分析與治理路徑[J].財經(jīng)科學(xué)，2010年第270期.</p><p>　　[6]孫君敏；孫建敏.我國注冊會計師法律責(zé)任現(xiàn)狀初探[J].商業(yè)研究，2007年第368期.</p><p>　　[7]趙國宇；王善平.CPA法律責(zé)任制度變遷對審計質(zhì)量的影響[J].財經(jīng)科學(xué)，2008年總247期.</p>&l

74、t;p>　　[8]劉運(yùn)芳.淺談注冊會計師的法律責(zé)任[J].科技資訊，2007年.</p><p>　　[9]黃文珂.獨(dú)立審計中注冊會計師對第三人的民事責(zé)任[J].西南財經(jīng)大學(xué)，2007年.</p><p>　　[10]王變平.論中國注冊會計師的法律責(zé)任[J].財會研究，2010年.</p><p>　　[11]辛旭；劉佳.CPA法律責(zé)任產(chǎn)生的原因及對策[J].

75、財會月刊（綜合版），2008年第3期.</p><p>　　[12]李爽；吳溪.審計失敗與證券審計市場監(jiān)管——基于中國證監(jiān)會處罰公告的思考[J].會計研究，2002年2月.</p><p>　　[13]趙述.我國注冊會計師的民事責(zé)任[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2008年5月.</p><p>　　[14]孫曉梅；田文靜.我國注冊會計師審計失敗與獨(dú)立性缺失分析——基于證監(jiān)

76、會處罰報告的思考[J].經(jīng)濟(jì)問題探索，2009年第7期.</p><p>　　[15]周萍；劉曉霞.美國注冊會計師法律責(zé)任及其特點(diǎn)[J]. 湖北財經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報，2004年第16卷第5期.</p><p>　　[16]肖珊.注冊會計師法律責(zé)任的國際比較[J].財會月刊，2006年2月.</p><p>　　[17]王慧.關(guān)于我國獨(dú)立審計信用監(jiān)管的思考——基于中國

77、證監(jiān)會處罰公告的類別考察[J].湖南財經(jīng)高等學(xué)校學(xué)報，2010年6月.</p><p>　　[18]文特森·M·奧萊利；巴里·N·威諾格拉德等.蒙哥馬利審計學(xué)[M].中信出版社，2007年10月.</p><p>　　[19]里克·海斯.審計學(xué)：基于國際審計準(zhǔn)則的視角[M].機(jī)械工業(yè)，2006年9月.</p><p>

78、;　　[20]Danl·Goldwasser.Accountans’Liability[J].the CPA Journal，1998.</p><p>　　[21Mednick·R；J·Jpeck.Proportionality:A Much-Need solution to Accountans’Legal Liability Crisis[J].the CPA Journal，