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文檔簡介
1、<p> “營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響</p><p> 【摘 要】按照國務(wù)院部署,2013年8月1日起營業(yè)稅改征增值稅(簡稱“營改增”)試點在全國范圍內(nèi)推開,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入“營改增”范疇。電力工程設(shè)計企業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一,也是“營改增”的試點行業(yè)。落實“營改增”政策,對電力工程設(shè)計企業(yè)會造成什么影響,應(yīng)該采取什么對策,是當(dāng)前應(yīng)該思考的重要課題。 </p>&l
2、t;p> 【關(guān)鍵詞】工程設(shè)計;營改增;措施 </p><p> “營改增”政策實施后,增值稅在現(xiàn)行17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率。電力工程設(shè)計屬于專業(yè)技術(shù)服務(wù)業(yè)中的工程勘察設(shè)計行業(yè),于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)實行“營改增”政策。由原來征收5%營業(yè)稅改為征收增值稅,稅率為6%。 </p><p> 一、電力工程設(shè)計企業(yè)及會計處理特點 </
3、p><p> 電力工程設(shè)計行業(yè)是一項科技含量高、專業(yè)性強(qiáng)的高智力服務(wù)行業(yè)。電力工程設(shè)計產(chǎn)品是專業(yè)技術(shù)人員按照國家電力規(guī)程、規(guī)范的要求,設(shè)計而成的高專業(yè)技術(shù)含量的工程技術(shù)圖紙。產(chǎn)品具有單件性和固定性的特點,每項電力工程都要進(jìn)行單獨的勘察和設(shè)計,不能大批量地實行工業(yè)化和工廠化生產(chǎn),且其在進(jìn)行“生產(chǎn)”時,先有客戶,然后再根據(jù)客戶的設(shè)計要求進(jìn)行勘察和設(shè)計。 </p><p> 電力工程設(shè)計企業(yè)適用
4、我國現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計制度》,由于其產(chǎn)品的特殊性,企業(yè)對未確認(rèn)和未實現(xiàn)收入的設(shè)計圖紙不確認(rèn)在產(chǎn)品和產(chǎn)成品。同時,由于其產(chǎn)品的設(shè)計周期長,設(shè)計費(fèi)的取得需要在工程的設(shè)計階段按照合同條款,根據(jù)工程設(shè)計進(jìn)度,分階段收取預(yù)付款或設(shè)計費(fèi)款。 </p><p> 電力設(shè)計企業(yè)在會計處理上不同于一般制造業(yè)企業(yè)的主要是收入的確認(rèn)問題。由于收入確認(rèn)的條件和收入確認(rèn)的金額具有不確定性,收入確認(rèn)的時點總是滯后于設(shè)計行為
5、的完成,因此,電力設(shè)計企業(yè)一般按完工進(jìn)度確認(rèn)營業(yè)收入并征收營業(yè)稅。 </p><p> 二、“營改增”政策對電力工程設(shè)計企業(yè)會計核算的影響 </p><p> 1.對會計核算的影響 </p><p> ?。?)改變收入確認(rèn)時間 </p><p> “營改增”之前有些電力工程設(shè)計企業(yè)往往存在只開具發(fā)票不掛帳,只登記備查薄的賬務(wù)處理習(xí)慣,將
6、收到的設(shè)計費(fèi)反映到“預(yù)收賬款”科目,而不確認(rèn)營業(yè)收入?!盃I改增”之后,新增了“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目,企業(yè)需要根據(jù)增值稅專用發(fā)票開具的時間和金額確認(rèn)收入,反映到“主營業(yè)務(wù)收入”科目中,這就迫使企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)一步透明化,使用預(yù)收賬款來調(diào)節(jié)收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的可能性變小。 </p><p> ?。?)改變收入計量金額 </p><p> 增值稅為價外稅,“營改增”后企業(yè)收取的設(shè)計費(fèi)等收入在
7、總額不變的情況下,會有一部分單獨計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目中,計入“主營業(yè)務(wù)收入”科目的金額會相應(yīng)減少。設(shè)原營業(yè)額為Y,減少額度為[6%/(1+6%)]*Y=5.66%Y。 </p><p> ?。?)改變稅費(fèi)計量科目與金額 </p><p> 征收營業(yè)稅時,稅費(fèi)計入“營業(yè)稅金及附加”及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營業(yè)稅”科目,其金額為營業(yè)額乘以適用的營業(yè)稅率。 </p>&
8、lt;p> “營改增”后,稅費(fèi)僅計入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目,同時,由于稅率的變化,以及增值稅和營業(yè)稅的計征方式不同,影響到稅費(fèi)的計量金額。改革后,企業(yè)實際繳納的稅額=銷項稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。 </p><p> 2.對發(fā)票管理的影響 </p><p> 增值稅專用發(fā)票的管理相較于營業(yè)稅發(fā)票而言嚴(yán)格很多,在日常的管理、開具、認(rèn)證、抵扣等方面都有嚴(yán)格的要求,所以企業(yè)必
9、須重視增值稅專用發(fā)票的管理。 </p><p> “營改增”之后,一方面,電力工程設(shè)計企業(yè)可以將購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣,但前提是企業(yè)能取得增值稅專用發(fā)票。在取得增值稅專用發(fā)票后,需對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行驗證,并妥善保存。 </p><p> 另一方面,企業(yè)在成為增值稅一般納稅人后,需要按照規(guī)定向應(yīng)稅服務(wù)的接受方開具增值稅專用發(fā)票。購買專用
10、發(fā)票實行驗舊供新制度,納稅人在領(lǐng)購專用發(fā)票時,應(yīng)向國稅局提交已開具專用發(fā)票的存根聯(lián),并申報專用發(fā)票領(lǐng)購、使用、結(jié)存情況和稅款繳納情況。因此,企業(yè)還要對本單位的增值稅專用發(fā)票按規(guī)定使用并妥善保管。 </p><p> 另外,“營改增”后,企業(yè)每月增值稅發(fā)票開具的金額不確定,造成銷項稅額每月發(fā)生額不均衡,進(jìn)項稅抵扣受影響,增值稅繳納有可能為負(fù)數(shù),引起稅務(wù)局的特別關(guān)注,進(jìn)而影響其他稅務(wù)申報工作。 </p>
11、<p> 3.對企業(yè)利潤的影響 </p><p> ?。?)對收入的影響 </p><p> 一方面,“營改增”后,由價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅,營業(yè)收入在計算要扣除銷項稅,導(dǎo)致收入總額減少,使企業(yè)利潤減少。 </p><p> 另一方面,企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅,會使收入確認(rèn)時點發(fā)生變化,在取得收入當(dāng)月就要納稅,而繳納營業(yè)稅時可以按照完工百分比分步
12、確認(rèn)收入,會造成收入確認(rèn)時間提前,使單個項目的納稅時間提前。但對于公司整體而言,會同時有多個項目,因此對企業(yè)整體的納稅負(fù)擔(dān)并不會提前。 </p><p> ?。?)對成本費(fèi)用的影響 </p><p> “營改增”對成本的影響包括對營業(yè)成本、管理費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等不同的方面的影響。 </p><p> 對于營業(yè)成本,“營改增”后,企業(yè)支付的材料費(fèi)、
13、運(yùn)費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項稅額不可以再作為成本費(fèi)用在所得稅前扣除,致使計入成本費(fèi)用的金額減少。對于管理費(fèi)用,對新增的設(shè)備,由于增加了進(jìn)項稅的抵扣,導(dǎo)致固定資產(chǎn)原值的減少,進(jìn)而影響折舊額的減少,企業(yè)管理費(fèi)用減少。對于營業(yè)稅金及附加,營業(yè)稅不再計入“營業(yè)稅金及附加”科目,使該科目金額減少。對于所得稅費(fèi)用,由于“營改增”會使部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié),因此“所得稅費(fèi)用”金額會增加。但總金額不會超出其他項目導(dǎo)致的成本減少額,總的來說,企業(yè)
14、的成本費(fèi)用會減少。 </p><p> ?。?)對凈利潤的影響 </p><p> 由于“營改增”對會使企業(yè)營業(yè)收入減少,營業(yè)成本也減少,因此對凈利潤的影響具有不確定性。但結(jié)合上一小點對企業(yè)所得稅方面的影響來看,“營改增”后部分稅負(fù)由流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到所得稅環(huán)節(jié),當(dāng)流轉(zhuǎn)稅減少時,企業(yè)的企業(yè)凈利潤會減少。 由于上述三個方面的影響,企業(yè)營業(yè)利潤、企業(yè)所得稅、凈利潤數(shù)額都會發(fā)生一定的變化?!?/p>
15、營改增”之后,會使電力工程設(shè)計企業(yè)財務(wù)報表前后的財務(wù)數(shù)據(jù)計算基礎(chǔ)不同,這就使企業(yè)財務(wù)報表前后數(shù)據(jù)的可比性受到影響。 </p><p> 三、電力工程設(shè)計企業(yè)的應(yīng)對措施 </p><p> 1.加強(qiáng)財務(wù)人員對增值稅相關(guān)政策法規(guī)的學(xué)習(xí) </p><p> 由于電力工程設(shè)計企業(yè)一直繳納營業(yè)稅,所以相關(guān)財務(wù)人員大多缺乏增值稅的計算繳納、專用發(fā)票使用和管理以及增值稅申報
16、納稅的經(jīng)驗,而且,電力工程設(shè)計企業(yè)新實施的增值稅納稅規(guī)定較“營改增”之前傳統(tǒng)的增值稅納稅規(guī)定也有所不同,因此應(yīng)該組織財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn),系統(tǒng)的學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策法規(guī),以便做好“營改增”之后相關(guān)業(yè)務(wù)的銜接。 </p><p> 2.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理 </p><p> 首先,市場部應(yīng)積極與財務(wù)部配合,根據(jù)全年經(jīng)營指標(biāo)和業(yè)主具體情況做好每月收款計劃,盡量避免無計劃開具發(fā)票的情況,讓經(jīng)營狀況
17、保持在有序可控的范圍內(nèi)。其次,市場部與財務(wù)部應(yīng)通力協(xié)作,建立健全應(yīng)收賬款管理制度,并嚴(yán)格執(zhí)行,對欠款應(yīng)加大催收力度,減少壞賬的發(fā)生率。另外,在成本核算方面,市場部與人資部應(yīng)加大溝通力度,按時核算勞務(wù)成本,當(dāng)年發(fā)生的成本力爭在當(dāng)年核算完畢,以符合收入成本配比性原則。 </p><p> 3.完善發(fā)票管理制度 </p><p> 增值稅專用發(fā)票的規(guī)范性和嚴(yán)密性較營業(yè)稅發(fā)票大大提高,開票的管
18、理難度大大增加,取得的增值稅發(fā)票需區(qū)分可抵扣和不能抵扣,并要求在規(guī)定的時間范圍內(nèi)到稅務(wù)所進(jìn)行進(jìn)項稅發(fā)票驗證等,因此“營改增”增加了電力設(shè)計企業(yè)發(fā)票管理的難度。所以企業(yè)需要高度重視增值稅專用發(fā)票管理, 加強(qiáng)發(fā)票開具、空白發(fā)票管理以及納稅申報管理,實行專人、專柜管理, 嚴(yán)禁虛開、偽造增值稅發(fā)票,制訂發(fā)票管理制度,定期或不定期自查和抽查工作,有效防范增值稅發(fā)票違規(guī)現(xiàn)象發(fā)生。 </p><p><b> 四、
19、結(jié)束語 </b></p><p> 我國在實行“營改增”政策后,會給電力工程設(shè)計企業(yè)帶來各種影響,但這也是一種機(jī)遇,企業(yè)若能正確利用相關(guān)政策,對納稅進(jìn)行合理籌劃,不僅不會增加稅負(fù),還可以增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力,使企業(yè)有更長遠(yuǎn)的發(fā)展。 </p><p><b> 參考文獻(xiàn): </b></p><p> [1] 彭超. “營改增”對
20、設(shè)計行業(yè)影響的相關(guān)問題探討[J].財會研究,2012,10. </p><p> [2] 紀(jì)金蓮. 營改增對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析[J].財務(wù)與管理,2014,1. </p><p> [3] 謝芬芬.“營改增”對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響[J]. 政經(jīng)視點,2013,10. </p><p> [4] 仲新.營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅轉(zhuǎn)型對電力設(shè)計行業(yè)的影響[J].財經(jīng)界
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