會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的關(guān)系協(xié)調(diào)

1、<p>　　會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的關(guān)系協(xié)調(diào)</p><p>　　隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者之間存在的巨大差異越來越明顯，二者之間的差異給企業(yè)的發(fā)展帶來了很多的負(fù)面效應(yīng)，我們應(yīng)該認(rèn)識到二者的差異進(jìn)而進(jìn)行協(xié)調(diào)，這不僅有利于提高財務(wù)信息的質(zhì)量，而且有利于推動稅務(wù)會計的發(fā)展和稅法的良性互動、共同發(fā)展、能給我國的會計和稅收模式的選擇提供更有價值的參考。本文在分析會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者不同的基礎(chǔ)上，認(rèn)

2、識到分析二者差異的必要性，進(jìn)而提出會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者差異協(xié)調(diào)的建議，以期實(shí)現(xiàn)我國會計和稅收的良性發(fā)展。 </p><p>　　會計準(zhǔn)則的目的在于把會計處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時期、不同主體之間的會計結(jié)果的比較成為可能，按所起的作用分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是概括組織會計核算工作的基本前提和基本要求，是會計核算工作的指導(dǎo)思想、基本依據(jù)、主要規(guī)則和一般程序；具體會計準(zhǔn)則是按照基本準(zhǔn)則的內(nèi)容要

3、求，針對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出的具體規(guī)定。會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者在很多方面有顯著的不同，在實(shí)踐中也存在著很多沖突，因此，我們需要合理協(xié)調(diào)這種差異，使二者的關(guān)系更加協(xié)調(diào)，從而優(yōu)化企業(yè)的資源。 </p><p>　　我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)調(diào)的動態(tài)發(fā)展過程，合理協(xié)調(diào)二者的關(guān)系對于完善我國的會計制度和準(zhǔn)則及稅法的模型選擇都具有重要的參考意義。在實(shí)際操作中，實(shí)現(xiàn)二者關(guān)系的協(xié)調(diào)有利于企業(yè)能夠正確地執(zhí)法

4、，履行納稅義務(wù)，減少納稅風(fēng)險，使企業(yè)免于受到處罰；對于投資者而言，有利于企業(yè)投資人、債權(quán)人了解企業(yè)的真實(shí)情況，做出正確的決策。另外，能夠正確的認(rèn)知會計和稅法在相關(guān)方面的不同規(guī)定進(jìn)而進(jìn)行會計處理，也能使企業(yè)合理利用經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的短期利益和長期的經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。 </p><p>　　一、會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定二者的差異 </p><p>　　1.二者的目標(biāo)存在差異 <

5、;/p><p>　　稅法是以法律形式將一國的稅收制度確定下來，稅法制定的目的是為了調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利和義務(wù)，保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，保證國家的財政收入。企業(yè)會計的主要目的是真實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，向管理部門、股東、貸款人和其他有關(guān)方面提供有用的信息。因?yàn)闀嫼投惙ǖ哪繕?biāo)不同，所以在一國的稅法和會計準(zhǔn)則制度設(shè)計和制定的層面，稅法和會計準(zhǔn)則的制度內(nèi)容必然存在差異。

6、 </p><p>　　2.稅法和會計的形式特征存在差異 </p><p>　　由于會計和稅法的目標(biāo)不同，會計準(zhǔn)則和稅法將表現(xiàn)出不同的形式特征，主要表現(xiàn)為兩個方面：稅法的強(qiáng)制性表現(xiàn)為政府依據(jù)其權(quán)力制定稅法使稅收具有強(qiáng)制性，在稅收法律主義原則之下，納稅人納稅義務(wù)法定，納稅人必須依據(jù)稅法對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行稅收分析。對企業(yè)經(jīng)營的核算應(yīng)站在客觀、公允的角度來加以確認(rèn)和計量，因此，企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)

7、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算，應(yīng)當(dāng)一定程度表現(xiàn)出不確定性，從而會計準(zhǔn)則與政府取得稅收收入的目標(biāo)有所偏離；同時，企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，按照謹(jǐn)慎性原則計提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，以防范潛在風(fēng)險，保證企業(yè)的長期發(fā)展，從而在成本費(fèi)用的確認(rèn)時間及范圍上與稅收法規(guī)規(guī)定有所不同。 </p><p>　　3.稅法和會計的部分差異永久性存在 </p><p>　　從稅法制度設(shè)計角度，稅法與會計制度之間始終會保留一些固有的差

8、異，這里包含以下幾種情況：首先是符合具體稅種計稅原理，在稅收實(shí)體法對具體稅種設(shè)計時，從某一稅種的計稅原理出發(fā)，對一部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的涉稅要素進(jìn)行特定列舉，確定某一稅種的稅法要件，將與會計準(zhǔn)則中相應(yīng)要素有所區(qū)別；其次是符合稅法應(yīng)具有防范功能的要求，從維護(hù)國家整體利益，防止和減少制度性稅收流失的角度，稅收制度設(shè)計和制訂應(yīng)具有防范功能。為了避免納稅人利用稅法的漏空進(jìn)行避稅，稅法制定了一些對會計核算結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的法規(guī)規(guī)定，形成稅法與會計準(zhǔn)則之間的差

9、異；最后是符合社會道德標(biāo)準(zhǔn)的稅法控制，企業(yè)發(fā)生的因違法性支出（如賄賂性支出）、違法性經(jīng)營活動而承受政府部門的行政罰款和司法部門的罰金在企業(yè)所得稅確認(rèn)為扣除項(xiàng)目的控制。企業(yè)的財務(wù)會計可以作為損失列支，而稅法不允許在所得稅前列支。 </p><p>　　二、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法差異的必要性 </p><p>　　1.會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)體現(xiàn)全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢 </p><p&

10、gt;　　自我國2001年加入WTO之后，對企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法的要求越來越高，為了能夠使企業(yè)在全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下快速地占領(lǐng)市場，使外國投資者能夠更好地了解我國企業(yè)的經(jīng)營狀況、資本能力和發(fā)展?jié)摿?，從而獲得更多的外商投資，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則也在不斷地向著國際會計準(zhǔn)則的方向靠近。從國際會計準(zhǔn)則和稅收制度的關(guān)系來看，世界各國都在努力地縮小會計準(zhǔn)則和稅收制度的差距，為了順應(yīng)時代的潮流，體現(xiàn)全球一體化的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，我國也應(yīng)當(dāng)致力于協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則

11、和稅法之間的差異，不斷地縮小它們之間的差距，力求稅收制度公平、公正、高效，在保證我國有足夠的稅收情況下，盡量減少企業(yè)的負(fù)擔(dān)，給我國的外商投資企業(yè)一個稅收優(yōu)惠的環(huán)境，更好地吸引外商的投資，為我國企業(yè)的資本籌資帶來便利，有利于企業(yè)的未來發(fā)展。 </p><p>　　2.協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異有利于降低納稅成本 </p><p>　　目前，我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異比較大，在企業(yè)進(jìn)行

12、稅費(fèi)繳納時需要調(diào)整的項(xiàng)目就比較多，這不但要求企業(yè)的會計人員有較高的專業(yè)知識，還要求他們對稅法很熟悉，這就使得企業(yè)進(jìn)行稅費(fèi)繳納的成本大大增多。首先，由于企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法的差異較大，企業(yè)在日常活動中都是按著會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，在年度匯算清繳企業(yè)所得稅時還要按照稅法的要求重新調(diào)整，這就使得企業(yè)要耗費(fèi)更多的人力、物力和時間，使企業(yè)的成本增加。其次，企業(yè)的會計人員在進(jìn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法差異的調(diào)整時，很有可能由于對稅法認(rèn)識不夠計算出錯誤的稅

13、費(fèi)，如果多繳，則直接給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失，如果少繳，則會造成企業(yè)偷稅漏稅的行為，使企業(yè)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，也給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失。最后，對企業(yè)會計人員的要求提高了，企業(yè)就需要定期的對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)教育工作，特別是當(dāng)我國的稅法有所改變時，企業(yè)必須要及時的請相關(guān)專家對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使企業(yè)的會計人員能夠及時地掌握稅法改變的知識，避免調(diào)整工作的錯誤，給企業(yè)造成偷稅漏稅的行為，使企業(yè)的聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益都受到損害，最終給企業(yè)帶來了額外的更多成本，

14、使企業(yè)的納稅成本提高了。 </p><p>　　三、協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅法差異的方法 </p><p>　　1.會計目標(biāo)與稅法目標(biāo)相協(xié)調(diào) </p><p>　　我國對會計目標(biāo)的研究主要有兩種觀點(diǎn)：受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為企業(yè)的會計目標(biāo)就是管理當(dāng)局能夠向投資者和債權(quán)人以及其他利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營狀況的信息；決策有用觀認(rèn)為會計目標(biāo)是能夠?yàn)檎亩悇?wù)管理部

15、門進(jìn)行稅收政策的制定提供重要的信息，為企業(yè)加強(qiáng)財產(chǎn)、成本、費(fèi)用和產(chǎn)品質(zhì)量等的內(nèi)部管理工作提供直接的有關(guān)決策方面的信息，為投資者、債權(quán)人和商業(yè)客戶的經(jīng)營決策、投資決策提供充分的信息，有助于投資者進(jìn)行正確的決策，降低經(jīng)營決策的風(fēng)險。而稅法是指由國家制定的用以調(diào)節(jié)國家與納稅人之間在納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，其目標(biāo)主要是為了保證國家有穩(wěn)定的稅源，保證國家的財政收入，同時保證企業(yè)能夠在一個穩(wěn)定的稅收制度下健康的發(fā)展。因此，在制定會

16、計目標(biāo)和稅法目標(biāo)的時候，可以盡可能的將企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)，在保證國家利益的前提下，盡可能的減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造出更好的環(huán)境。 </p><p>　　2.加強(qiáng)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法之間處理方法的協(xié)調(diào) </p><p>　　企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅法在處理方法上可以進(jìn)行協(xié)調(diào)，以方便稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的征、納稅工作。一方面，在企業(yè)的資產(chǎn)減值損失處理和企業(yè)對外捐贈的處理中，可以根

17、據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則與稅法之間差異的類別不同，重新制定所得稅法，以降低財務(wù)會計的核算成本，從而降低企業(yè)年末納稅的調(diào)整工作，降低企業(yè)的納稅成本；另一方面，目前企業(yè)進(jìn)行差異的處理主要在賬外進(jìn)行，稅務(wù)部門并不能真正看到企業(yè)的具體調(diào)整處理，這就阻礙了稅務(wù)部門與企業(yè)之間的信息交流，因此，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則和稅法處理方法的協(xié)調(diào)，盡可能的使稅務(wù)部門與企業(yè)之間有個良好的溝通機(jī)制，使他們相互影響、相互促進(jìn)，使企業(yè)會計準(zhǔn)則和所得稅法各自的目標(biāo)能夠共同實(shí)現(xiàn)。 </